公辦高職院?；旌纤兄票尘跋聝?nèi)部控制制度優(yōu)化建議

朱瑋

公辦高職院校在發(fā)展過程中存在內(nèi)部控制形式化的問題，在混合所有制改革的背景下，開展內(nèi)部控制制度優(yōu)化是必須的。以企業(yè)化的方式實行內(nèi)部控制是公辦高職院校內(nèi)部治理的可選方式，也是公辦高職院?；旌纤兄聘母锫窂降挠行剿?。

一、JT職業(yè)技術(shù)學院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

JT職業(yè)技術(shù)學院占地728畝，建筑面積29.49萬㎡，各種教學儀器設備總值13746.5萬元，館藏圖書97萬余冊;全日制在籍學生1.3萬余人;現(xiàn)有專任教師531人;2019年入選國家“雙高計劃”高水平專業(yè)群建設單位。該院分設11個教育機構(gòu)，24個管理和服務機構(gòu)。財務處是學院唯一的一級財務機構(gòu)，是管理全院財務管理工作的職能部門，在學院黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導下，組織和管理學校的經(jīng)濟活動。財務處現(xiàn)有在職職工22人，設立有綜合管理科、結(jié)算中心、收費科、后勤財務室，另有繼續(xù)教育學院、駕校、培訓中心、監(jiān)理公司、檢測公司、物業(yè)公司等二級財務派出機構(gòu)，并建立健全了崗位責任制。

自2019年1月1日，正式施行《政府會計準則制度》，按照法律規(guī)定，結(jié)合學院實際情況，及時修訂了一系列財務管理制度，如財務處制定了財務報賬制度、公務卡管理辦法、經(jīng)濟目標管理單位財務管理制度、財務保安制度、會計工作交接制度、基建財務管理暫行規(guī)定、差旅費管理辦法。規(guī)范了一系列內(nèi)控制度單據(jù)，加強了對學校經(jīng)濟業(yè)務工作的管控。施行一年以來，學校的財務管理水平有所提高，但仍然存在一些明顯的問題，內(nèi)控水平仍有提升空間。

二、JT職業(yè)技術(shù)學院內(nèi)部控制存在的問題

（一）學院內(nèi)部控制制度虛有其表

學院財務處雖然制定了財務報賬制度、公務卡管理辦法、經(jīng)濟目標管理單位財務管理制度等一系列管理文件，但偏重于會計核算和具體業(yè)務辦理流程的梳理，沒有明確的崗位職責職權(quán)和風險控制。財務處的職權(quán)分工也不明確，綜合會計既要負責學費核對，又要負責差旅費報銷、工資發(fā)放等任務，更沒有明確的固定資產(chǎn)管理崗位，工作量較大，日常工作仍停留在日常報賬處理和具體的數(shù)據(jù)核算，事務性的工作占80%，尚未深入涉及管理會計的業(yè)務內(nèi)容，更談不上優(yōu)化內(nèi)部控制，降低財務風險。

（二）學院預算管理機制缺乏嚴肅性

由于事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)，并不會像企業(yè)一樣與績效直接掛鉤，即使與績效掛鉤，影響也不大，因此，各業(yè)務部門并不會對來年工作進行詳細的規(guī)劃和充分的預測，提交的預算方案數(shù)據(jù)隨意，計劃粗糙。財務處并不直接參與業(yè)務活動，輕預算，重決算。因此在預算管理上的作用更多停留在匯總和審核，無法真正從預算管理上提高內(nèi)控效應，規(guī)避風險的產(chǎn)生。在執(zhí)行過程中，業(yè)務部門考慮的是如何把錢花掉，財務處想的是決算收支平衡即可，對于調(diào)整和追求預算的行為，較隨意;對于超支行為，也不處罰;對于預算的節(jié)約，不獎勵，甚至不提倡。導致預算缺乏嚴肅性。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)控制度不健全

從去年開始，學院開始制定了固定資產(chǎn)管理辦法，建立了固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，各個部門也明確了固定資產(chǎn)管理人員，但該崗位基本由兼職人員擔任。只在系統(tǒng)啟用時，各部門和財務處共同進行了一次財產(chǎn)清查。固定資產(chǎn)管理人員只負責在增加固定資產(chǎn)時進行登記和編制，對其他事情一概不知。使用者和管理者分離，責權(quán)不清，導致部分固定資產(chǎn)在部門和人員使用過程中遺失或損壞，縮短了固定資產(chǎn)的使用壽命，造成了固定資產(chǎn)的浪費。

（四）財務人員內(nèi)部控制意識淡薄

業(yè)務部門與財務處日常交流最多的是報賬制度，財務人員內(nèi)部控制意識淡薄，平時對各項報銷流程只審核原始憑證的合法性、真實性，只關(guān)注領(lǐng)導簽字，有簽字即可支付。對具體的業(yè)務是否合理、是否超預算不管不顧，純粹負責賬務登記和款項支付，僅僅發(fā)揮了會計核算職能，忽視了會計監(jiān)督職能的運用。其結(jié)果造成預算與執(zhí)行不符。

（五）缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)

學院財務處負責整個學院的內(nèi)部控制，審計各業(yè)務部門的經(jīng)濟管理工作，但對于財務處自身的業(yè)務管理工作而言，并沒有一個內(nèi)部的審計機構(gòu)對其監(jiān)督和管控。學院的紀檢部門更多的是對學校管理人員的監(jiān)察，對采購業(yè)務的監(jiān)管也流于形式，因此，在執(zhí)行過程中的內(nèi)部審計力度不夠，邀請的外部審計，更側(cè)重于對既往賬務的審核，監(jiān)督的效果往往已經(jīng)滯后。

三、JT職業(yè)技術(shù)學院改進內(nèi)部控制建議

（一）培養(yǎng)全體人員內(nèi)部控制流程再造思維意識

公辦高職院?；旌纤兄聘母锏谋尘跋?，運用企業(yè)家思維，提高公辦高職院校管理人員的內(nèi)部控制意識。對其部門管理人員進行內(nèi)部控制培訓，使其建立內(nèi)部控制的流程再造思維。思維意識的養(yǎng)成，有利于決策的科學性與業(yè)務運行效率的提升。在學校層面，有利于優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，通過決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層的分立，合理的垂直授權(quán)與橫向的分權(quán)制衡，極大提高決策的科學性和有效性。在業(yè)務層面，運用流程管理，進一步明確崗位職責，增強職工責任感和合作意識，培養(yǎng)集體精神。通過會議、制度的方式，廣而告之，形成“人人知內(nèi)控，人人會內(nèi)控”的良好局面。定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，知行合一的部門和職員給予績效獎勵，知行不一的部門和職員給予處罰，甚至與職稱、評級掛鉤，保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行;逐步搭建學校內(nèi)部信息公示平臺，提高信息透明度，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。

（二）完善學院內(nèi)部控制組織機構(gòu)

決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三者缺一不可。目前學校缺少內(nèi)部監(jiān)督層的相關(guān)機構(gòu)，建議學校設置內(nèi)部審計部門，在學校內(nèi)部增設一道風險防范屏障，確保內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中的有效實施。例如，增設集中采購的部門，全面負責全校的集中、分散、自行采購工作。規(guī)范采購的預申請審批流程、多部門合作驗收流程，從嚴把控資產(chǎn)質(zhì)量、供貨方資質(zhì)、資產(chǎn)價格等潛在風險。增設內(nèi)部審計部門，和財務處、其他教學機構(gòu)同級存在，發(fā)揮其獨立性，領(lǐng)導層次越高，其審計發(fā)揮的效應就越高，提高內(nèi)部審計的有效性。

（三）建立科學的預算業(yè)務管理體制

預算管理落到實處。具體建議，第一，在預算編制方面，財務處作為編審機構(gòu)是預算編制的歸口管理部門，應做好預算編制的事前培訓工作，指導各部門解讀政策，準備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，規(guī)范編制方法，明確審批要求。各業(yè)務部門作為執(zhí)行機構(gòu)，應全面制定年度計劃和方案，根據(jù)年度計劃合理規(guī)劃預算數(shù)據(jù)，細化各預算項目，提交分管領(lǐng)導審批。預算編制委員會作為決策機構(gòu)，應對關(guān)鍵風險控制指標，進行有效的控制。第二，預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。各業(yè)務部門嚴格按預算指標進行執(zhí)行。在全校范圍內(nèi)強制推行公務卡結(jié)算，規(guī)范財務流程。啟用績效評價控制，鼓勵業(yè)務部門開源節(jié)流，提高預算節(jié)約意識，獎優(yōu)罰劣，在追求業(yè)務效益的同時，提高預算資金的使用效率。對于預算執(zhí)行績效考核較好的部門，在未來的預算分配上給予優(yōu)先權(quán)。對預算超額或變更隨意的部門，給予績效考核的降級處理，在未來的預算分配上給予權(quán)限的限制。

（四）進一步規(guī)范二級內(nèi)部管理控制制度

財務處負責制定二級內(nèi)部管理控制制度。負責制定學院內(nèi)部控制流程圖、內(nèi)部控制規(guī)范表格、重點監(jiān)控內(nèi)部控制關(guān)鍵風險點，嚴格按照內(nèi)部控制制度規(guī)定進行審批、報銷和審核。強化各教學機構(gòu)和服務機構(gòu)的領(lǐng)導責任意識，要求合法管理、集中領(lǐng)導、?？顚Ｓ?。各教學和服務機構(gòu)設立專職報賬員，對口財務處，對于思想意識薄弱、業(yè)務能力不佳的報帳員財務處有權(quán)建議更換。財務處對全校所有經(jīng)濟活動的合法、合理和真實性進行審查監(jiān)督，重點加強對預算執(zhí)行、經(jīng)費使用情況進行審計，保證學校的資金安全，保證學校各項事業(yè)的健康發(fā)展。

（五）積極推進內(nèi)部控制信息化建設

隨著信息時代的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務的活動方式和結(jié)算方式都在發(fā)生極大的變化，利用強大的財務管理軟件，可以建立數(shù)據(jù)共享交換機制，解決共享數(shù)據(jù)一致性和及時性的問題，將內(nèi)部控制制度所形成的流程圖、崗位權(quán)限、分級審批、管理控制要求和措施，都固化在管理軟件的操作程序中，實現(xiàn)財務預算、財務核算、財務決算的一體化管理，實現(xiàn)對全校經(jīng)濟活動的實時控制，保證制度的有效實施，降低人為因素的干擾，提高效率，降低風險。

（六）建立內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督機制

JT職業(yè)技術(shù)學院目前的內(nèi)部控制體系中缺少自我評價和監(jiān)督機制，因此，亟需構(gòu)建一套“集中領(lǐng)導、授權(quán)執(zhí)行、部門合作、問題整改”的內(nèi)部控制自我評價和監(jiān)督機制，積極發(fā)揮各部門的主觀能動性，將自我評價和監(jiān)督與廉政風險防控機制建設相結(jié)合，健全內(nèi)控機制，構(gòu)筑制度防線。

四、結(jié)語

學校因其事業(yè)單位性質(zhì)的因素，在采取混合所有制改革后學校內(nèi)部制度得以建立和優(yōu)化，但是縱觀相關(guān)制度執(zhí)行以來依舊存在問題，我們要繼續(xù)做好相關(guān)管理工作，保障制度的良好執(zhí)行，同時從部門內(nèi)部做好自我監(jiān)督與管理，保障學校的良性發(fā)展。（作者單位：湖南交通職業(yè)技術(shù)學院）

本文為2017湖南省2017年省教育廳科學研究項目《高職院校實行混合股份制辦學中的財務問題研究》（17C0615）階段性研究成果。