中國企業(yè)“走出去”到越南稅收問題淺析

【摘 要】 隨著“一帶一路”建設(shè)的不斷推進(jìn)和中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)、“兩廊一圈”經(jīng)濟(jì)帶建設(shè)步伐的加快，我國與越南的交流合作越來越頻繁和深入，中國企業(yè)“走出去”到越南所涉稅收問題備受關(guān)注。本文從越南國家概況、稅收制度以及中企在越南可能存在的稅收風(fēng)險三方面對中企在越南的稅收問題進(jìn)行簡要分析。

【關(guān)鍵詞】 中國企業(yè) 越南 稅收 風(fēng)險

一、越南國家概況

越南位于中南半島東部，東和東南瀕臨南中國海;西與老撾、柬埔寨交界;北與中國廣西、云南接壤，是東南亞地區(qū)首個社會主義國家。作為一個發(fā)展中國家，越南全國經(jīng)濟(jì)有著比較好的發(fā)展態(tài)勢，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，近年來越南對外貿(mào)易保持高速增長，出口迅速增加，較好的拉動了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。越南是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)國，農(nóng)業(yè)是其國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè);工業(yè)基礎(chǔ)較薄弱，經(jīng)濟(jì)增長主要依靠投資拉動，且科技創(chuàng)新對其貢獻(xiàn)不高;國內(nèi)自然資源豐富，種類多樣;基礎(chǔ)設(shè)施落后，近幾年政府在財(cái)政困難的情況下仍然加大基礎(chǔ)設(shè)施投入。

二、越南稅收制度簡介

越南的稅收立法權(quán)和征稅權(quán)集中在中央，經(jīng)過多年努力，已經(jīng)初步建立起相對完善的稅收體系，近三年來無特別重大的稅制變化，但也在隨著經(jīng)濟(jì)社會形勢的變化不斷的調(diào)整和改革，逐步優(yōu)化，總的改革方向是精簡稅制、降低稅負(fù)、規(guī)范管理與市場經(jīng)濟(jì)國家接軌。越南現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)設(shè)有以下幾種稅費(fèi)種：增值稅、特別消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、高收入人群個人所得稅、非農(nóng)業(yè)用地使用稅、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅、農(nóng)業(yè)土地使用稅、房屋土地稅、資源稅、印花稅、進(jìn)出口稅、土地使用附加費(fèi)等。本文以下部分僅就主要的四大稅種（企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅和特別消費(fèi)稅）進(jìn)行總結(jié)分析。

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是指對越南境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種稅，其應(yīng)稅收入包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、提供勞務(wù)收入和其他收入。其他收入包括：資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目及投資項(xiàng)目參與權(quán)的收入;轉(zhuǎn)讓礦產(chǎn)資源的勘探、開采和加工權(quán)的收入;財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)的收入;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、清理的收入;存款利息、資金借貸、外匯交易的收入;準(zhǔn)備金的退回;已注銷呆賬的收回;無法識別債權(quán)人的應(yīng)付債務(wù);以前年度經(jīng)營活動的遺漏收入、其他收入。自2016年1月1日起，越南的企業(yè)所得稅的基本稅率為20%，在越南境內(nèi)從事油氣勘測、勘探、開采活動的，企業(yè)所得稅稅率為32%—50%，境外所得適用稅率為20%。小微企業(yè)（年?duì)I業(yè)收入在30億越南盾以下）適用稅率為15%;中小企業(yè)（員工人數(shù)不超過200人，年?duì)I業(yè)收入在30—500億越南盾）適用稅率為17%。越南減免稅實(shí)行自核自免，年終清算。在越南享受稅收減免的企業(yè)不需向稅務(wù)部門報(bào)告申請，企業(yè)只要對照稅收法律，若符合稅法規(guī)定減免稅的，自行核算自行減免，年終稅務(wù)部門在進(jìn)行一年一度的稅收清查時，對企業(yè)的減免稅情況一同審核認(rèn)定，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合減免稅規(guī)定，在要求企業(yè)補(bǔ)稅的同時加收滯納金，并處不繳少繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。越南現(xiàn)行企業(yè)所得稅法下采取的稅收管轄權(quán)的類型是居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán);稅收居民判定標(biāo)準(zhǔn)采用注冊所在地標(biāo)準(zhǔn)，就是按照越南法律規(guī)定，在越南境內(nèi)注冊成立的企業(yè);預(yù)提所得稅稅率為10%。

（二）個人所得稅

越南實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人按其全球收入納稅，非居民納稅人僅就其來源于越南的收入納稅;居民納稅人應(yīng)稅所得包括經(jīng)常所得和非經(jīng)常所得，其中經(jīng)常所得包括工資薪金、獎金、提供勞務(wù)所得等，非經(jīng)常所得如科技轉(zhuǎn)讓所得、中獎所得等;經(jīng)常所得項(xiàng)目和非經(jīng)常所得項(xiàng)目采用不同的稅率，經(jīng)常所得項(xiàng)目采用七級超額累進(jìn)稅率，對非經(jīng)常所得項(xiàng)目采用差別稅率。越南個人所得稅應(yīng)稅所得具體包括：經(jīng)營活動所得、工資薪金所得、資本投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、房地產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、中獎所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、遺產(chǎn)所得等八大類。非居民納稅人的所得類型包括：商品貿(mào)易所得，提供勞務(wù)所得，生產(chǎn)、建筑、運(yùn)輸和其他經(jīng)營活動所得，工資薪金所得，資本投資所得，資本轉(zhuǎn)讓所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，中獎、遺產(chǎn)或贈與所得等，具體各類稅率見下表：

（三）增值稅

越南增值稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅商品、提供服務(wù)和進(jìn)口應(yīng)稅商品的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人，增值稅的征稅范圍包括貨物或服務(wù)從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)過程中所產(chǎn)生的增值額。越南稅法采用反列舉的方式列舉了25類不屬于增值稅征稅范圍的商品和服務(wù)，除此之外的項(xiàng)目均屬于增值稅的征稅范圍。增值稅的稅率有四檔，即零稅率、5%、10%、和20%，基本稅率是10%，適用于石化、電子、化工機(jī)械制造、建筑、運(yùn)輸?shù)?，珠寶、餐飲住宿、彩票和中介等服?wù)適用較高一檔稅率，即20%;出口商品適用零稅率;農(nóng)、醫(yī)、衛(wèi)生、教學(xué)、科學(xué)技術(shù)服務(wù)等適用5%的稅率。越南增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等與國內(nèi)的增值稅計(jì)征方式大致相同。

（四）特別消費(fèi)稅

越南對以下幾類商品或勞務(wù)征收特別消費(fèi)稅：卷煙;啤酒;24座以下汽車;兩輪摩托車;飛機(jī);游艇;紙牌;冥器;各類成品油;經(jīng)營舞廳、按摩、推拿、卡拉OK、、賭場、賭機(jī)、博彩業(yè)務(wù)、高爾夫業(yè)務(wù)等。特別消費(fèi)稅稅率在5%—75%之間，最高稅率為卷煙的75%，最低的稅率是電力能源汽車的5%。

三、中國企業(yè)“走出去”到越南可能存在的稅收風(fēng)險

中國企業(yè)“走出去”到越南可能存在的稅收風(fēng)險主要包括信息報(bào)告風(fēng)險、調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險和其他風(fēng)險。中國企業(yè)在越南的登記申請和企業(yè)登記證主要是由投資計(jì)劃部制定并頒發(fā)，統(tǒng)一適用于全國范圍，企業(yè)在辦理登記手續(xù)時須提供一份含有相關(guān)資料的卷宗;企業(yè)登記證同時是企業(yè)稅務(wù)登記證;企業(yè)登記證不是營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)告知并注明經(jīng)營行業(yè);每一企業(yè)將獲得唯一的代碼，這個代碼同時也是企業(yè)稅務(wù)編碼;企業(yè)代碼由企業(yè)登記和稅務(wù)登記信息系統(tǒng)生成、發(fā)送和接收，并在登記證上注明。納稅人提供資料有確保提供資料的完整性、根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供與納稅有關(guān)的各種資料、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料應(yīng)完整、準(zhǔn)確、真實(shí)、及時的責(zé)任;相關(guān)單位、個人有提供納稅人信息的責(zé)任，上述所講幾個方面主要是信息報(bào)告風(fēng)險。其次，還存在調(diào)查認(rèn)定風(fēng)險，轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)注意企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)應(yīng)合法、合理或能清楚說明其來源，不得造假獨(dú)立交易或?qū)㈥P(guān)聯(lián)交易偽造成獨(dú)立交易，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)及時并完整申報(bào)。此外，越南還存在企業(yè)所得被重復(fù)征稅的可能。各國行使各自稅收管轄權(quán)，會造成對“走出去”企業(yè)同一筆所得重復(fù)征稅的情況，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。

在越南開展投資、貿(mào)易、承包工程和勞務(wù)合作的過程中，要特別注意事前調(diào)查、分析、評估相關(guān)風(fēng)險，事中做好風(fēng)險規(guī)避和管理工作，切實(shí)保障自身利益。包括對項(xiàng)目或貿(mào)易客戶及相關(guān)方的資信調(diào)查和評估，對項(xiàng)目所在地的政治風(fēng)險和商業(yè)風(fēng)險分析和規(guī)避，對項(xiàng)目本身實(shí)施的可行性分析等。企業(yè)和個人赴越南投資，要提前了解越南稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，通過了解越方稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)避稅收風(fēng)險，享受稅收協(xié)定待遇，避免稅務(wù)糾紛;要遵循當(dāng)?shù)囟愂照魇展芾碇贫龋侥显诙愂照魇展芾砩吓c我國征管制度不一致，投資過程要遵守越南稅收征管法規(guī)，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的稅企關(guān)系;加強(qiáng)與國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在越南的投資和所得要按國內(nèi)法進(jìn)行報(bào)告和納稅申報(bào)，自覺提高納稅遵從度，及時讓國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)在境外發(fā)展?fàn)顩r，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時提供稅收服務(wù)。在越南遇到稅務(wù)糾紛，要及時報(bào)告國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)，尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，避免遭受不必要損失。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 《越南稅制研究報(bào)告》，廣西國際稅收研究會編，廣西人民出版社，2009 年 11 月

[3] 《越南企業(yè)所得稅法》，廣西東盟研究中心翻譯

[4] 《國際稅收業(yè)務(wù)手冊（2013 年版）》，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司編，中國稅務(wù)出版社，2013年 5 月

[5] 中國國家稅務(wù)局總局網(wǎng)站：http：//www.chinatax.gov.cn/index.html

[6] 越南國家稅務(wù)總局網(wǎng)站：http：//www.gdt.gov.vn/wps/portal

作者簡介：常莉（1995—），女，漢族，云南省昭通市人，在讀碩士研究生;稅務(wù)專碩，單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收籌劃。