單輝
自內(nèi)生增長理論建立以來,人們?nèi)找嬲J(rèn)識到創(chuàng)新的作用,創(chuàng)新是一國持續(xù)進(jìn)步的源泉,在這種觀點與社會實踐影響下,我國頒布了很多促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,但具體政策效果如何?還待考證。本文首先列舉我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,接著進(jìn)一步分析其成效及問題。最后,提出相應(yīng)的政策建議,以期提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
一、我國稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀
我國所實施的稅收優(yōu)惠政策主要包括流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。我們主要以列舉的方法來介紹我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。
流轉(zhuǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有三種,具體如下:
第一是針對大學(xué)科技園、科學(xué)技術(shù)企業(yè)生成器、大眾創(chuàng)業(yè)空間,主要內(nèi)容是:自2019 年1月1 日至2021年12月31 日,這三類主體向其孵化對象提供服務(wù)所取得的收入可以免征增值稅。
第二是針對高新技術(shù)企業(yè)所制定的優(yōu)惠政策。對企業(yè)為生產(chǎn)有技術(shù)含量的科技產(chǎn)品而進(jìn)口的自用固定資產(chǎn)及一塊進(jìn)口的配套技術(shù)、配件、備件都無需繳納增值稅。另外為引進(jìn)有技術(shù)含量的科技產(chǎn)品相關(guān)的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費也可以免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
第三是針對動漫產(chǎn)業(yè)與計算機(jī)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。2010年12月31日前,對于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,按17%(目前稅率降低為13%)的稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分,實行即征即退。一般納稅人銷售其自行開發(fā)的計算機(jī)軟件產(chǎn)品,可以按17%(目前的稅率降低為13%)稅率征收后,對實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退政策。
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有四種,具體如下:
第一是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。主要是稅率的優(yōu)惠,具體而言符合認(rèn)定資質(zhì)的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用低稅率,一旦申報成功,在3年內(nèi)適用15%的低稅率,而且期滿之后,只要符合條件就可以可以繼續(xù)申報,享受低稅率的優(yōu)惠,該優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度最大。
第二是企業(yè)R&D費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實際發(fā)生R&D費用的50%加計扣除,即扣除完R&D費用后,再去扣除0.5倍的R&D費用。符合條件的研發(fā)費用扣除越多,稅收優(yōu)惠額就越大。如果形成了無形資產(chǎn),按照加0.5倍進(jìn)行稅前攤銷。根據(jù)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)最新規(guī)定,該規(guī)定加大了對中小企業(yè)研發(fā)活動的支持力度,將科技型中小企業(yè)享受R&D費用加計扣除比例由50%提高到75%。
第三是支持軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過相關(guān)部門認(rèn)定后,給予2免三減半的稅收優(yōu)惠政策;對集成電路企業(yè)投資額3000萬美元以上的外商企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其可以縮短折舊年限。電子出版也屬于軟件范疇,它也可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。
第四是支持技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策。實際上鼓勵轉(zhuǎn)讓,是從收益端鼓勵企業(yè)的研發(fā)投入。具體政策為:在一個納稅年度內(nèi),企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過 500 萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅;
二、現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策成效及問題
本文主要以天津市國家稅務(wù)總局實施的稅收優(yōu)惠政策為例來探討各種稅收優(yōu)惠政策的效果以及問題所在,2015年研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠等三項免稅金額分別達(dá)到9.44億元、29.44億元、9.47億元。[ 數(shù)據(jù)來源于天津市國稅局《企業(yè)所得稅匯繳數(shù)據(jù)分析報告》]主要的成效有:
1.提高了企業(yè)的創(chuàng)新投入絕對額。在優(yōu)惠政策這一杠桿作用下,企業(yè)科技創(chuàng)新投入絕對量大幅度提升。在2010-2014年這一期間,規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)R&D投入從123.8億元增加到322.8億元,僅僅用了5 研發(fā)投入就增長了1.6 倍,全社會研發(fā)經(jīng)費支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重2010年為2.37% ,到了2014年提高了0.6個百分點。
2.企業(yè)的盈利能力變強(qiáng)。在優(yōu)惠政策的激勵下,企業(yè)加大了研發(fā)投入,生產(chǎn)出大量的附加值高的新產(chǎn)品,迎合了市場的需求,提升了企業(yè)的盈利能力。 據(jù)統(tǒng)計2015 年享受稅收優(yōu)惠的 942 戶企業(yè)共實現(xiàn)營業(yè)利潤 1 203 億元,銷售毛利率達(dá)到18.5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全市的盈利水平。這有效的形成了一個良性的循環(huán),嘗到甜頭的企業(yè)反過來又會加大研發(fā)的投入。
3.促進(jìn)了稅收的快速增長??此泼艿默F(xiàn)象,明明稅收優(yōu)惠是減稅,卻帶來了稅收的增收,這主要是因為兩點:第一:稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)創(chuàng)新,企業(yè)的利潤率提高,納稅額也就跟著提高。第二:創(chuàng)新帶來了新技術(shù)增強(qiáng)了稅收征管能力。2015年,科技小型企業(yè)實現(xiàn)稅收 335 億元,同比增幅 6.45%。
稅收優(yōu)惠政策取得良好成效的同時也存在著不足,稅收優(yōu)惠政策比較凌亂缺乏系統(tǒng)性。有一部分稅收優(yōu)惠政策被證明是沒有效果的。總的來說,目前稅收優(yōu)惠政策存在以下的問題:
1.偏重于后端優(yōu)惠,偏重于直接稅收優(yōu)惠的政策存在局限性。這主要產(chǎn)生以下兩方面問題:一方面,從企業(yè)的成長階段看,在企業(yè)成長初創(chuàng)期,企業(yè)現(xiàn)金流不足往往是微利甚至虧損,到了成熟期后,隨著盈利能力增強(qiáng)這種狀況才得以改變,然而現(xiàn)行偏向后端優(yōu)惠、偏向直接稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠政策只對成熟期企業(yè)支持效果明顯。對于大量成長期企業(yè)沒有激勵效果。
另一方面,以直接稅為主體的優(yōu)惠政策政策體系導(dǎo)致“馬太效應(yīng)”,從而讓競爭更加不公平。即,處于成熟期的、盈利能力強(qiáng)的企業(yè),受到的稅收優(yōu)惠政策力度大,進(jìn)入盈利能力不斷增強(qiáng)的良性循環(huán);然而,大量盈利能力差甚至虧損的科技企業(yè),無法享受到優(yōu)惠政策帶來的減負(fù)。已經(jīng)成功的科技企業(yè),會產(chǎn)生一種積累優(yōu)勢,這實際上對于那些劣勢的企業(yè)并不公平。此時是否繼續(xù)給予其較大力度的稅收優(yōu)惠值得探討。
2.稅收優(yōu)惠政策征收管理上存在漏洞。例如:現(xiàn)行政策規(guī)定,一些符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè),自獲得利潤年度開始可以享受兩年免征企業(yè)所得稅,三年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,等享受過減半征收時期后,除國家重點扶持的軟件企業(yè)外,其他一般的軟件企業(yè)不可以再享受軟件企業(yè)方面的所得稅優(yōu)惠政策。然而這里存在著一些漏洞,雖然相關(guān)部門已經(jīng)對軟件企業(yè)“新辦”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確,但該標(biāo)準(zhǔn)并不能有效的阻止企業(yè)規(guī)避納稅行為。例如:軟件企業(yè)是人力資源密集型企業(yè),它們流動起來非常的方便,當(dāng)稅收優(yōu)惠期一過,它們可能在當(dāng)?shù)刈N,然后在另一個地方重新登記注冊,這樣它們又可以重新享受稅收優(yōu)惠政策。
三、改進(jìn)我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議
近年來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變,我們從對量的追求,轉(zhuǎn)為對質(zhì)的追求。但是從整體上來看,我國企業(yè)的創(chuàng)新能力與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)相比差距還很大。因此,我們要探索完善稅收對企業(yè)創(chuàng)新的激勵政策,培養(yǎng)發(fā)展企業(yè)的創(chuàng)新能力。就上述我國企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀與國際稅制經(jīng)驗我們提出了以下建議。
(一)提升稅收優(yōu)惠立法層次,為企業(yè)建立穩(wěn)定預(yù)期
目前我國促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠政策體系很分散、很繁雜,這兒一塊,那兒一塊。并且立法層次也很低,多數(shù)以政府規(guī)章、稅收法規(guī)等形式存在,沒有給企業(yè)安全感,研發(fā)活動投入很大,風(fēng)險很高,給企業(yè)主體安全感很重要。上升法律層次可以穩(wěn)定投資者的預(yù)期。因此我們可以借鑒國際上發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗,制定專門的《科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法案》,對現(xiàn)行的政策進(jìn)行系統(tǒng)的整理,形成精簡、協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠體系,保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性、持續(xù)性。
(二)針對不同的對象,實施有針對性的稅收優(yōu)惠政策
不應(yīng)該一刀切式,對所有企業(yè)使用相同的稅收優(yōu)惠政策,因為不同的企業(yè)是存在較大的差異的,他們對政策手段有著不同的敏感性,應(yīng)該有效的識別出這些差異,對癥下藥。例如基于創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠政策主要通過降低企業(yè)投入成本而鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新,其激勵效應(yīng)應(yīng)主要體現(xiàn)在擴(kuò)大全社會的創(chuàng)新規(guī)模上;而基于產(chǎn)出的所得稅優(yōu)惠主要通過提高企業(yè)創(chuàng)新所得誘導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新投入,所得稅稅收優(yōu)惠只有在創(chuàng)新成功后才能享受,因此該政策有雙重效應(yīng)。對于易受融資約束的企業(yè),應(yīng)加大創(chuàng)新投入環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對流動性充實的大企業(yè)應(yīng)加大產(chǎn)出端的優(yōu)惠政策。
(三)直接對初創(chuàng)科技企業(yè)給予稅收優(yōu)惠
成長期的企業(yè)規(guī)模小,融資約束大,需要政府通過稅收優(yōu)惠政策給予支持。應(yīng)通過直接降低初創(chuàng)企業(yè)所得稅稅率,同時針對其制定相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠,幫助其起步發(fā)展。
(四)加強(qiáng)對科研人員的稅收激勵
我國推出的促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,大多是針對企業(yè)主體的,針對個人的,特別是研發(fā)活動核心的科研人員的稅收激勵很少。一般認(rèn)為企業(yè)如果想要研發(fā),那么它就會去激勵科研人員去努力工作,但試想如果企業(yè)的確給予了科研人員很大的回報,但是由于個人企業(yè)所得稅等稅收的存在,會使這種激勵效果大大的減弱。因此我們也應(yīng)從稅收的角度入手推出相關(guān)政策激勵研究人員,積極參加研發(fā)活動。
(五)推進(jìn)企業(yè)與高等院校和科研所協(xié)同創(chuàng)新
高等院校和科研所大多從事基礎(chǔ)科學(xué)的研究,它們主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)知識,而企業(yè)則主要將知識轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品去改善人們的生活。由于知識存在巨大的外部性,企業(yè)無法有效的供給,因此要靠科研所與高等院校。而高等院校又非以盈利為主要目的,因此其沒有動機(jī)將研究成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實產(chǎn)品。為了充分的利用自有,政府應(yīng)鼓勵產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合,鼓勵他們開展合作,讓基礎(chǔ)知識轉(zhuǎn)化為有價值的成果,讓成果推動基礎(chǔ)知識的探索,形成良性互動的局面。(作者單位:蘇州大學(xué))