底線思維視角下公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)探析

唐衍軍 宋書儀

【摘 要】 公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)守資金安全底線、法律法規(guī)底線以及風(fēng)險(xiǎn)防范底線。內(nèi)部控制建設(shè)中運(yùn)用“底線思維”有助于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)算管理，通過(guò)完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院提高公共服務(wù)效能，推動(dòng)醫(yī)療改革的進(jìn)一步深化。“底線思維”下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)在于以下環(huán)節(jié)：加強(qiáng)預(yù)算管理保障資金安全，實(shí)施采購(gòu)控制保障物資安全，完善成本控制保障醫(yī)療安全，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】 底線思維; 公立醫(yī)院; 內(nèi)部控制; 資金安全; 風(fēng)險(xiǎn)防范

【中圖分類號(hào)】 R197.32? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）08-0128-03

2019年1月21日召開(kāi)的省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部堅(jiān)持底線思維著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)專題研討班開(kāi)班式上，習(xí)近平總書記發(fā)表了重要講話。“底線思維”是習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想的重要構(gòu)成[1]，是馬克思主義哲學(xué)思想在改革實(shí)踐中的具體運(yùn)用和發(fā)展?！暗拙€思維”的思想方法正廣泛地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)與治國(guó)理政的實(shí)踐之中，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到了重要的指導(dǎo)作用。食品藥品監(jiān)管體制改革中運(yùn)用底線思維，有助于利用憂患意識(shí)保障食品安全[2]。新醫(yī)改政策頒布后的近十年來(lái)，公立醫(yī)院生存發(fā)展所依托的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。部分公立醫(yī)院當(dāng)前仍存在管理粗放、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、醫(yī)患矛盾突出、腐敗案件頻發(fā)等問(wèn)題。以“底線思維”思想方法為指導(dǎo)，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，對(duì)提高公立醫(yī)院公共服務(wù)效能具有重要的促進(jìn)作用。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)守的底線

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)守資金安全底線

醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)，是醫(yī)院內(nèi)部控制中極其重要的一項(xiàng)內(nèi)容[3]。保障公共資金安全是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與運(yùn)行的核心和主線。首先，公立醫(yī)院的收入來(lái)源包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以及其他收入，其核心是醫(yī)療收入。醫(yī)院的醫(yī)療收入主要包括藥品收入和住院收入，這兩個(gè)環(huán)節(jié)如果在票據(jù)管理方面缺乏有效的控制，則很容易發(fā)生貪腐事件。其次，醫(yī)院各種設(shè)備采購(gòu)、維護(hù)等項(xiàng)目發(fā)生的成本支出也占用了大量資金。資金的使用過(guò)程中容易發(fā)生私自挪用行為，造成流動(dòng)資金的損失。因此需要建立良好的資金管控機(jī)制，對(duì)設(shè)備采購(gòu)及日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中的資金支出進(jìn)行有序控制。再次，需明確出納、會(huì)計(jì)、收費(fèi)員、結(jié)賬員等貨幣資金管理人員的職責(zé)權(quán)限，使其發(fā)揮互相牽制的作用，每日編制現(xiàn)金日記表，防止貨幣資金的流失。最后，建立內(nèi)部審計(jì)部門主導(dǎo)的貨幣資金管理監(jiān)督系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)人員不能只注重賬務(wù)審核，還需要對(duì)貨幣資金的實(shí)際收入與使用情況進(jìn)行監(jiān)督考核。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)守法律法規(guī)底線

公立醫(yī)院的一切活動(dòng)必須符合法律法規(guī)和主管部門的政策規(guī)定，合法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)管理[4]。法律法規(guī)是建立市場(chǎng)秩序的基本規(guī)范，也是醫(yī)院管理者和監(jiān)管者最基礎(chǔ)的底線。在確保運(yùn)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)還應(yīng)注重解決內(nèi)部權(quán)力制衡問(wèn)題，確保資金的運(yùn)用和管理遵循法律法規(guī)底線，遏制資金挪用、侵占等犯罪行為。基于法律底線遵循的公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)在以下方面：第一，在設(shè)立部門職位時(shí)必須考慮不相容原則以維護(hù)各部門人員的獨(dú)立性，不能出現(xiàn)一人多崗、職位劃分不清的情況，以防止串通舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。要善于運(yùn)用底線思維，通過(guò)制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，避免觸犯法律底線的行為發(fā)生。第二，對(duì)于違反財(cái)務(wù)制度與內(nèi)部控制制度的人員做出嚴(yán)格處理，對(duì)違紀(jì)行為零容忍、不姑息，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，應(yīng)每天登記記錄，并由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字。

（三）公立醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)守患者保護(hù)底線

公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會(huì)效益原則，全力保障患者的生命安全，為患者提供安全有效的治療。當(dāng)前醫(yī)患關(guān)系日趨緊張，醫(yī)療糾紛逐年增多，這要求公立醫(yī)院在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面遵循患者保護(hù)底線，杜絕因大處方、濫檢查、以次充好、不合理收費(fèi)等行為而損害患者的利益。2017年1月，浙江省某中醫(yī)院的操作人員為節(jié)約耗材而違規(guī)重復(fù)使用而導(dǎo)致患者感染艾滋病病毒，造成重大醫(yī)療事故[5]。某醫(yī)院也曾出現(xiàn)護(hù)士將進(jìn)口藥換成國(guó)產(chǎn)藥的事件，導(dǎo)致患者病情反復(fù)，對(duì)病患的身體造成傷害。這些事例表明醫(yī)院在業(yè)務(wù)流程控制及內(nèi)部控制制度方面存在問(wèn)題，如果醫(yī)院的內(nèi)部控制體系運(yùn)行有效，就可以發(fā)現(xiàn)偷換藥的行為，或者通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)等措施發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入與耗材的消耗不匹配等問(wèn)題。通過(guò)社會(huì)責(zé)任控制確?；颊叩挠盟幇踩?、護(hù)理安全、手術(shù)安全，守住患者保護(hù)底線，是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（四）公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)守風(fēng)險(xiǎn)防范底線

公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，不僅體現(xiàn)在提升醫(yī)院管理水平方面，還需要防范醫(yī)院的各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著新醫(yī)改政策的深入實(shí)施，公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了較大改變。但當(dāng)前仍有部分公立醫(yī)院缺乏現(xiàn)代化醫(yī)院管理理念，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、內(nèi)控措施落實(shí)不到位。公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中需要防范的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下四個(gè)方面：第一，存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算管理流于形式、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不理想、考核不嚴(yán)格等問(wèn)題，預(yù)算管理在運(yùn)營(yíng)中難以發(fā)揮計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)作用。第二，成本核算與控制方面的信息化程度較低，運(yùn)營(yíng)與成本分析缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐，甚至未按醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度要求開(kāi)展項(xiàng)目成本、病種成本等方面的核算。第三，在招標(biāo)采購(gòu)管理方面缺乏統(tǒng)一的控制規(guī)范，試劑、藥品采購(gòu)價(jià)格虛高，設(shè)備采購(gòu)前期論證、過(guò)程監(jiān)控和后期驗(yàn)收制度執(zhí)行不到位。第四，賬務(wù)管理、實(shí)物管理、實(shí)物使用部門分工不明晰，資產(chǎn)資金管理中存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門在資產(chǎn)管理中的責(zé)任較重，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較高。

二、底線思維在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的意義

（一）內(nèi)部控制建設(shè)中運(yùn)用底線思維有利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

公立醫(yī)院具有國(guó)有性質(zhì)，由于長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，資金利用度不高、資產(chǎn)賬實(shí)不符，亂收費(fèi)、違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，內(nèi)部控制環(huán)境差、控制環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失。運(yùn)用“底線思維”的思想方法，未雨綢繆建立有效的內(nèi)部控制體系，就可以發(fā)現(xiàn)偷換藥的行為，通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)等措施也可發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入與耗材消耗不匹配現(xiàn)象，從而識(shí)別和控制這類風(fēng)險(xiǎn)。但是當(dāng)前大多公立醫(yī)院缺少風(fēng)險(xiǎn)管理理念，會(huì)計(jì)人員的工作還局限于算賬、報(bào)賬、記賬等低層次，缺乏對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也不具備信息分析處理的相關(guān)技能。這就更加需要公立醫(yī)院建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將“底線思維”貫徹到日常工作中，有效防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，掌握醫(yī)院管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的主動(dòng)權(quán)。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)中運(yùn)用底線思維有助于預(yù)算執(zhí)行

隨著醫(yī)療事業(yè)改革的不斷深化，公立醫(yī)院需要改變?cè)械拇址判凸芾砟Ｊ?，通過(guò)全面預(yù)算的制定與執(zhí)行提高管理精細(xì)化水平，從而規(guī)范收支管理、降低醫(yī)療成本、實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中堅(jiān)持“底線思維”，不斷查找和彌合預(yù)算制定和執(zhí)行中的漏洞，并將這類信息反饋到內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)各科室間的合理溝通與協(xié)調(diào)，規(guī)范各類工作流程，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置與處理。醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，靈活運(yùn)用“底線思維”的思想方法，加強(qiáng)各方面的協(xié)調(diào)工作，有助于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行能力及實(shí)施效果。首先，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中運(yùn)用“底線思維”，把牢資金使用和預(yù)算執(zhí)行的底線，可以有效杜絕虛假賬目問(wèn)題，提高預(yù)算資金使用效率，進(jìn)而增進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的合理維持與協(xié)調(diào)。其次，醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中運(yùn)用“底線思維”，在各類資源科學(xué)調(diào)整與配合的前提下，進(jìn)一步聚焦于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)人力資源、機(jī)械材料及其他費(fèi)用更好地進(jìn)行預(yù)算控制，促進(jìn)預(yù)算管理工作的合理實(shí)施，提高醫(yī)院資金使用的安全與效益。

（三）內(nèi)部控制建設(shè)堅(jiān)持底線思維促進(jìn)醫(yī)療改革深化

改革醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制，是新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院改革的一個(gè)重要方面。公立醫(yī)院盡管長(zhǎng)期處于公費(fèi)醫(yī)療體系中，但從財(cái)政部門獲得的撥款金額將會(huì)越來(lái)越少。為滿足醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作過(guò)程中的資金需求，公立醫(yī)院需要拓寬資金籌集途徑，某些情況下甚至需要舉債經(jīng)營(yíng)。通過(guò)舉債經(jīng)營(yíng)模式籌集的資金成為公立醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)資金的一個(gè)重要來(lái)源，由此將產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于公立醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)在管理體系方面屬于政府機(jī)構(gòu)的一部分，在資金運(yùn)營(yíng)和實(shí)施方面存在板結(jié)、僵化等現(xiàn)象，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度不夠，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和控制。運(yùn)用“底線思維”，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，立足資金運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的最壞情況，梳理資金籌集與使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先級(jí)提前準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)的防控策略，為新醫(yī)改政策的深入實(shí)施及醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航。

三、底線思維下公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系完善路徑

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，保障資金安全

當(dāng)前我國(guó)大部分公立醫(yī)院的預(yù)算管理工作流于形式、預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算的規(guī)劃、監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估作用很難真正發(fā)揮出來(lái)。公立醫(yī)院的預(yù)算管理工作需要堅(jiān)持底線思維，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算程序，實(shí)時(shí)辨析和管制預(yù)算差別，嚴(yán)格把控未經(jīng)預(yù)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，保證資金使用安全。公立醫(yī)院預(yù)算管理制度的優(yōu)化可從以下方面進(jìn)行：第一，由醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)下達(dá)年度預(yù)算控制目標(biāo)，對(duì)各部門提出目標(biāo)和要求。第二，醫(yī)院各部門和科室根據(jù)下達(dá)的目標(biāo)要求進(jìn)行編制工作，然后交于預(yù)算管理辦公室，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解及匯總。第三，醫(yī)院預(yù)算管理辦公室所編制的預(yù)算草案應(yīng)明確預(yù)算指標(biāo)、開(kāi)支范圍、額度等信息。第四，財(cái)務(wù)預(yù)算草案需由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行集體決策，通過(guò)后交職代會(huì)審批，然后提交上級(jí)部門批準(zhǔn)。第五，若各部門在執(zhí)行中遇到問(wèn)題，需按照規(guī)定調(diào)整，提出預(yù)算修訂申請(qǐng)并交到預(yù)算管理辦公室審核。由專人負(fù)責(zé)審查預(yù)算執(zhí)行情況，并監(jiān)督與貨幣資金有關(guān)的人員定期輪崗，加強(qiáng)對(duì)資金管理人員的反面案例教育，守住資金安全底線。

（二）實(shí)施采購(gòu)控制，保障物資安全

健全物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，是落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的一個(gè)重要步驟。當(dāng)前不少醫(yī)院的物資采購(gòu)由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門負(fù)責(zé)各自部門的具體物資采購(gòu)，造成采購(gòu)流程不統(tǒng)一、隨意性較大等問(wèn)題，采購(gòu)效率較低、成本難以控制。物資采購(gòu)的批準(zhǔn)和審核如果由同一個(gè)層級(jí)的人員執(zhí)行，較容易發(fā)生收取回扣等腐敗案件，需要加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)審批控制。采購(gòu)計(jì)劃需要由各科室負(fù)責(zé)人審批，審核不通過(guò)則需要原路返回進(jìn)行修改。還需要建立專門的供應(yīng)商管理及評(píng)價(jià)系統(tǒng)，保證物資設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)的科學(xué)性和客觀性，杜絕招投標(biāo)過(guò)程中的串通和舞弊現(xiàn)象。物資設(shè)備采購(gòu)部門實(shí)施采購(gòu)時(shí)，需要嚴(yán)格按照計(jì)劃書執(zhí)行，將付款憑證，發(fā)票和計(jì)劃書等材料一并交于財(cái)務(wù)部核對(duì)。采購(gòu)計(jì)劃書中應(yīng)標(biāo)明物資的市場(chǎng)平均價(jià)格和預(yù)算，避免醫(yī)院以高價(jià)買進(jìn)物資。若采購(gòu)的價(jià)格高于平均市場(chǎng)價(jià)格10%以上，采購(gòu)人員需寫明原由并獲得上級(jí)批準(zhǔn)才可付款。財(cái)務(wù)部門需對(duì)每日的材料出入庫(kù)記錄進(jìn)行檢查，并通過(guò)定期和不定期的盤點(diǎn)，確保材料的賬面庫(kù)存與實(shí)地庫(kù)存相符。

（三）完善成本控制，保障醫(yī)療安全

護(hù)士偷換藥等醫(yī)療案件的發(fā)生，根本原因在于醫(yī)院在程序?qū)徟⒂?jì)劃、決策、成本核算等方面沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)流程控制。優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部控制可以通過(guò)實(shí)施合理有效的成本控制來(lái)達(dá)成。公立醫(yī)院通過(guò)成本控制保障醫(yī)療安全的關(guān)鍵在于，全體工作人員牢牢樹立成本效益的觀念、堅(jiān)守“底線思維”，適時(shí)有效識(shí)別影響成本的各種變量及其變化趨勢(shì)，探討降低醫(yī)療費(fèi)用的路徑和措施。公立醫(yī)院在成本控制環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制完善措施主要包括：首先，財(cái)務(wù)部門在編制完成成本計(jì)劃之后，需要提交醫(yī)院管理委員會(huì)進(jìn)行集體意見(jiàn)征集，盡量避免實(shí)際使用情況與成本計(jì)劃不符的情況發(fā)生。其次，醫(yī)院總會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)成本計(jì)劃下達(dá)物資管控指標(biāo)，成本核算小組將成本控制措施細(xì)化分配給各個(gè)職能部門后，再由各部門繼續(xù)量化到每個(gè)崗位。再次，成本核算員需要做好對(duì)自己所負(fù)責(zé)醫(yī)療器械及材料使用情況的監(jiān)控，材料被替換或失竊需追究當(dāng)事人的責(zé)任。最后，成本核算小組需要對(duì)材料物資的使用情況進(jìn)行定期核查，對(duì)疏漏環(huán)節(jié)需及時(shí)發(fā)現(xiàn)及彌補(bǔ)并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，通過(guò)成本控制的持續(xù)改善保障醫(yī)療安全。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)部門單位內(nèi)部控制科學(xué)設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的重要監(jiān)督方式[6]，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善與健康運(yùn)行至關(guān)重要。根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部控制流程監(jiān)管的主要力量，主要通過(guò)對(duì)控制流程的監(jiān)督，反映公立醫(yī)院內(nèi)部控制履行情況并對(duì)流程中的漏失進(jìn)行糾正。公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保持必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，以有效行使監(jiān)督權(quán)。醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)該與財(cái)務(wù)部門分開(kāi)設(shè)置，在人員配備方面應(yīng)盡可能地將有能力、有擔(dān)當(dāng)以及專業(yè)性與獨(dú)立性較強(qiáng)的人才充實(shí)進(jìn)來(lái)。公立醫(yī)院應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)流程，如通過(guò)設(shè)立多系統(tǒng)審計(jì)程序及完善內(nèi)部審計(jì)報(bào)告程序等，完善多個(gè)層次的質(zhì)量控制流程，從而保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的高質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境及控制環(huán)節(jié)的有效性進(jìn)行審查、檢驗(yàn)和評(píng)估，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，防范可能出現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施還有助于對(duì)資金安全與醫(yī)療事件進(jìn)行預(yù)警，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然，避免進(jìn)一步引發(fā)嚴(yán)重后果。

四、結(jié)語(yǔ)

“底線思維”是馬克思主義哲學(xué)思想在改革實(shí)踐中的具體運(yùn)用和發(fā)展?；凇暗拙€思維”加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是促進(jìn)公立醫(yī)院不斷提高公共服務(wù)效能和治理水平的一條可行路徑。公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的“底線思維”主要體現(xiàn)在以下方面：首先，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)守資金安全底線;其次，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)守法律底線;再次，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)守患者保護(hù)底線;最后，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)守風(fēng)險(xiǎn)防范底線。底線思維下的公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化路徑主要有：第一，加強(qiáng)預(yù)算管理，保障資金安全;第二，實(shí)施采購(gòu)控制，保障物資安全;第三，完善成本控制，保障醫(yī)療安全;第四，強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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