新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制的優(yōu)化及應對

孫琳

摘要：新的發(fā)展環(huán)境下，規(guī)范的內(nèi)部控制能夠幫助行政事業(yè)單位更好地適應新時期的管理要求，提升管理水平和風險防范能力，增強社會管理和服務能力，對社會公眾的利益進行有效維護。但是從目前來看，行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制的過程中，仍存在著一些缺陷和問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施現(xiàn)狀出發(fā)，就其內(nèi)部控制強化對策進行了研究，希望能夠促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提高。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;實施現(xiàn)狀;強化對策

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是為了能夠?qū)崿F(xiàn)單位預期控制目標，通過制度制定、措施實施以及程序執(zhí)行等方式，就經(jīng)濟活動中可能存在的風險進行防范及控制，在保證經(jīng)濟活動合規(guī)性、合法性的同時，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，預防腐敗和舞弊問題。在不斷的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)控控制取得了一定成果，同時也暴露出一些問題，需要采取有效的應對和解決措施，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識薄弱

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位領導仍沒有真正認識到內(nèi)部控制的重要性，將其看做是財務部門的職責，或者片面地理解為各部門之間的相互牽制，思想上存在一定的抵觸情緒，無法調(diào)動全體干部職工積極參與內(nèi)部控制的建設和實施，沒有能夠在單位內(nèi)部構建起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增大了內(nèi)部控制實施的難度。

（二）崗位設置不合理

行政事業(yè)單位的人員流動相比較企業(yè)而言要少得多，而且受編制的影響，人員相對固定，部分崗位人手不足，崗位的設置缺乏合理性，從而影響決策環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制衡作用的充分發(fā)揮，最終形成領導的“一言堂”。同時，在運行過程中，沒有能夠保證崗位設置的獨立性，存在一人身兼數(shù)職的情況，沒有能夠真正做到不相容崗位的分離[1]。

（三）監(jiān)督機制不完善

對于行政事業(yè)單位而言，想要保證內(nèi)部控制的順利實施，需要切實做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，通過內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會中介機構監(jiān)督等，構建起完善健全的監(jiān)督機制。不過就目前而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督在實施方面存在不少問題，除一些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，多數(shù)行政事業(yè)單位實際上并沒有設置專門的內(nèi)部審計機構，或者缺乏具備專業(yè)勝任能力的審計人才。也有部分行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作交給財務部門或者紀檢部門，無法保證審計工作的獨立性。從外部監(jiān)督的角度分析，政府監(jiān)督機構無論是財政部門還是審計部門，都將監(jiān)督的核心放在了財政資金使用方面，沒有形成行政事業(yè)單位內(nèi)控實施方面的有效評價監(jiān)督。社會監(jiān)督層面，內(nèi)控社會審計面向的對象多是上市公司，很少會介入到行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作中。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強化對策

（一）強化內(nèi)控意識

作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制意識是保證內(nèi)部控制工作順利實施的一個重要保障，如果在行政事業(yè)單位中，領導層和工作人員缺乏對于內(nèi)部控制的有效認知，沒有能夠真正了解內(nèi)部控制建設的重要性，則在實施內(nèi)部控制的過程中，往往只是被動接受，甚至會對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行產(chǎn)生抵制情緒[2]。對此，行政事業(yè)單位想要切實加強自身的內(nèi)部控制工作，必須強化全體人員的內(nèi)部控制意識，充分認識到內(nèi)部控制全員參與的重要性。在對內(nèi)部控制意識進行強化的過程中，應該避免兩種錯誤認識：一是不能盲目地將內(nèi)部控制建設等同于單位內(nèi)部的管理制度建設，明確內(nèi)部控制的實質(zhì)是動態(tài)監(jiān)督機制;二是不能片面地將內(nèi)部控制歸結為管理層面的工作，認為其與業(yè)務工作沒有關聯(lián)。必須明確，在行政事業(yè)單位中，所有的崗位和人員都處于內(nèi)部控制體系中，屬于內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，因此在開展內(nèi)部控制建設的過程中，需要全員共同參與，通過對內(nèi)部控制意識的不斷強化，進一步加深人們對于內(nèi)部控制的理解和認識，從而使得其能夠主動參與到內(nèi)部控制工作中[3]。

（二）優(yōu)化崗位設置

行政事業(yè)單位在進行崗位設置的過程中，應該保證其相對獨立性，對不同崗位的職責進行明確，做好決策權和執(zhí)行權的合理分配和相互制衡，以此來保證內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。在實際工作過程中，應該對“三重一大”制度進行認真執(zhí)行，對于重大事項的決策，需要采用集體決策的方式，關注好資金收支、預算管理和資產(chǎn)管理等業(yè)務層面可能存在的經(jīng)濟業(yè)務風險，推動業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務審核以及業(yè)務審批等職責的相互分離和相互制約。同時，應該做好人員調(diào)配工作，確保會計人員能夠具備與崗位需求相匹配的資質(zhì)與能力，不相容崗位更是應該分開設置，避免出現(xiàn)違法亂紀現(xiàn)象。

（三）完善監(jiān)督機制

從提升內(nèi)部控制有效性的角度，行政事業(yè)單位應該構建起健全、客觀的監(jiān)督機制，推動內(nèi)部審計、外部審計和社會審計的有機結合，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督中存在的問題，實現(xiàn)對于內(nèi)部控制風險的有效防范。具體來講，一是應該關注內(nèi)部審計。對于自身規(guī)模較大，業(yè)務活動眾多的行政事業(yè)單位，應該設置專門的內(nèi)部審計機構，保證機構的獨立性，同時需要配備具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，確保內(nèi)部審計機構能夠從客觀公正的角度，開展內(nèi)部審計工作[4]。另外，應該形成相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制實施評價標準，按照每年至少一次的頻率，就各單位開展系統(tǒng)性內(nèi)部控制評價，將評價中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷公開，通過“以評促建、以評促改”的方式，推動內(nèi)部審計機制的完善;二是應該關注外部審計。財政部門和審計部門分別是行政事業(yè)單位預算的管理者以及財政資金使用的監(jiān)督者，其在行政事業(yè)單位外部審計監(jiān)督體系中占據(jù)了相當重要的位置，需要就行政事業(yè)單位財務信息的真實性和完整性，以及業(yè)務活動的合規(guī)性進行審計監(jiān)督，也應該從資源使用經(jīng)濟性和效益性的角度，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施效果進行評價，以此來促進其公共服務質(zhì)量的提高;三是應該關注社會審計?，F(xiàn)階段，我國社會審計的相關政策僅僅體現(xiàn)在針對上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督，并沒有能夠被有效的應用到行政事業(yè)單位中，而在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不到位，政府財政和審計部門外部審計又無法全面顧及的情況下，社會審計的重要性也就越發(fā)凸顯，也只有借助有效的社會審計，才能切實保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的順利實施?；诖?，政府部門應該盡快出臺行政事業(yè)單位內(nèi)部控制社會審計評價體系，督促行政事業(yè)單位依照相關規(guī)范和標準，開展內(nèi)部控制評價工作[5]。

三、結語

總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關系著單位自身的經(jīng)營發(fā)展，必須得到足夠的重視，要求行政事業(yè)單位依照自身職能部門的特點，制定出合規(guī)合法的內(nèi)部管理制度，提升管理的有效性，對內(nèi)部控制中存在的問題進行深入分析，強化人員內(nèi)控意識，優(yōu)化各部門崗位設置，同時對監(jiān)督機制進行完善，保障各項工作的順利實施，于各部門之間形成聯(lián)動機制，構建起良好的內(nèi)控環(huán)境，以此來將行政事業(yè)單位的公共服務職能切實發(fā)揮出來。

參考文獻：

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[3]穆建敏，紀子永.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀分析[J].山東農(nóng)業(yè)工程學院學報，2019，36 （07）：84-87.

[4]馬永強，包所柱，劉成錄，欒麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制落地實施與優(yōu)化[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019 （11）：69，72.

[5]富昕純.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與思考探究[J].財經(jīng)界（學術版），2019 （07）：72.