行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策的研究

王勝

摘要：在進(jìn)入新世紀(jì)發(fā)展以后，我們國(guó)家的行政單位改革速度逐漸加快，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理效率化和公開(kāi)化有了明顯的提升，也迫切面臨著行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善和提高，本文從我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善問(wèn)題上進(jìn)行著手，并針對(duì)其中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，提出適合的應(yīng)對(duì)策略，希望能夠幫助我們國(guó)家的行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作完善帶來(lái)一定的幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度完善

內(nèi)部控制工作在我們國(guó)家的企業(yè)運(yùn)行中開(kāi)展較早，相應(yīng)的理論支持和規(guī)章制度已經(jīng)經(jīng)過(guò)多年的驗(yàn)證較為成熟。相較企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，并伴隨著體制的改革逐漸深入，目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已經(jīng)得到了一定的建設(shè)成績(jī)，將控制水平提升到了更好的臺(tái)階上。但是當(dāng)前國(guó)內(nèi)多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍然存在著缺乏整體意識(shí)的現(xiàn)象，并且在內(nèi)部控制的建設(shè)上依舊有著較為落后的現(xiàn)象，行政事業(yè)單位的控制管理工作還存在著一些不足之處，需要不斷地針對(duì)問(wèn)題加以強(qiáng)化，以進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量。

一、目前行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度較低，缺乏控制意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境中的重要關(guān)鍵性因素，只有建立起了良好而且有效的內(nèi)部控制意識(shí)，才可以構(gòu)建出完善的內(nèi)部控制制度，并有效地推動(dòng)和進(jìn)行實(shí)行，在分析與探討中要有意識(shí)的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行提升。在對(duì)目前的行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行審視中可以發(fā)現(xiàn)，許多行政單位管理者的內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的意識(shí)，另外單位的管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)還有所欠缺，在發(fā)展中往往側(cè)重于事業(yè)發(fā)展，而忽視了對(duì)單位的內(nèi)部管理，甚至缺少對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本掌握。一些行政單位內(nèi)部的管理者出現(xiàn)了將財(cái)務(wù)工作的預(yù)算控制當(dāng)做內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，也自然對(duì)其監(jiān)督與控制作用產(chǎn)生了忽視。同時(shí)由于財(cái)務(wù)工作人員的控制意識(shí)較弱，所以也不能建立起崗位責(zé)任制度，平時(shí)對(duì)執(zhí)行工作和監(jiān)督缺乏執(zhí)行，沒(méi)有最基本的控制意識(shí)。體現(xiàn)了在目前的行政事業(yè)單位中對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不重視，以及管理層和單位內(nèi)的控制意識(shí)較低現(xiàn)象。

（二）行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)較低

目前行政單位往往編制上崗，而由于編制的名額有限，導(dǎo)致在崗職工較少，許多行政單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建中，崗位設(shè)置存在不科學(xué)的現(xiàn)象，沒(méi)有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)到具體的行政單位職員身上。此外由于許多行政單位出現(xiàn)崗位兼職、一人多崗等問(wèn)題與現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)將資產(chǎn)管理職務(wù)、出納職務(wù)、會(huì)計(jì)職務(wù)等等崗位進(jìn)行兼職的現(xiàn)象，使這種行政單位的管理出現(xiàn)問(wèn)題，一些職員往往身兼數(shù)職，沒(méi)有充分時(shí)間與精力完成本職工作，一些工作者的目光較為短淺，對(duì)于行政單位的會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)程度不夠，認(rèn)為行政單位并不以營(yíng)利為目的，所以沒(méi)有必要非常精確的做好財(cái)務(wù)管理工作，這些崗位和人員的綜合素質(zhì)較低直接影響到了行政單位在資產(chǎn)管理上的混亂等現(xiàn)象。所以這種問(wèn)題不僅僅是由于工作人員的綜合素質(zhì)較低，而且還體現(xiàn)在行政事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上的崗位設(shè)置問(wèn)題中。

（三）行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善，控制流程的體系不健全

1.內(nèi)控制度不健全，一些行政單位沒(méi)有針對(duì)本單位的工作環(huán)節(jié)與部門構(gòu)建出規(guī)章制度，也沒(méi)有涉及到全體的職員與部門。對(duì)于不同領(lǐng)域和不同操作過(guò)程欠缺有效的牽制與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致在管理上出現(xiàn)漏洞和互相脫離，并致使行政單位的會(huì)計(jì)控制工作出現(xiàn)混亂以及核算不可靠等等問(wèn)題。2.在控制流程上有待完善。行政單位對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制流程一般比較簡(jiǎn)單，并且往往沒(méi)有預(yù)知性，此外在一些行政單位的控制上不合理，產(chǎn)生了一些經(jīng)費(fèi)支出流程管理上的問(wèn)題，這種違規(guī)的行為充分體現(xiàn)出了目前行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的混亂和有待完善現(xiàn)象。

（四）審計(jì)職能有欠缺，監(jiān)督機(jī)制有待完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制性要求，不同的單位通常要設(shè)置稽查工作者，通過(guò)定期的稽查以及審核監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性，對(duì)不同行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審查。但是在多數(shù)的行政的財(cái)產(chǎn)清查中，由于清查的程序與期限不確定，所以內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)職能薄弱，形同虛設(shè)。

二、完善行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)策略

（一）不斷深化和加強(qiáng)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制意識(shí)

針對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制意識(shí)加以提升。行政單位管理要對(duì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、完整性、內(nèi)部控制制度的合理性負(fù)有擔(dān)當(dāng)責(zé)任，在行政單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中占據(jù)主導(dǎo)性地位，并對(duì)這項(xiàng)工作肩負(fù)起主要責(zé)任。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的責(zé)任意識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)。行政單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者在控制責(zé)任的意識(shí)上提高，有利于推動(dòng)單位內(nèi)的會(huì)計(jì)控制有效提升，也可以從如下幾點(diǎn)著手：首先是要加強(qiáng)對(duì)黨委財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)控制，提升行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者的錄用標(biāo)準(zhǔn)，并防止無(wú)證人士進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位。其次是要對(duì)單位內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的培訓(xùn)和崗位教育，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者能夠熟練的掌握到會(huì)計(jì)的核算水平，并對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程加以明確，增強(qiáng)工作者對(duì)于崗位職能的認(rèn)識(shí)。深化對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者的反腐敗教育與職業(yè)道德教育，使行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者能夠認(rèn)識(shí)和了解到會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確所產(chǎn)生的巨大影響，并促使行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者自覺(jué)地對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行履行，對(duì)行政事業(yè)單位的管理工作優(yōu)化。

（二）對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的綜合素質(zhì)加以提升

行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制單位要對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的思想建設(shè)和綜合素質(zhì)加以提升，通過(guò)行政范圍的會(huì)計(jì)工作構(gòu)建起選拔制度等等，建立起有能力的優(yōu)良行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)。伴隨著目前社會(huì)生活水平的發(fā)展，內(nèi)部控制會(huì)計(jì)隊(duì)伍已經(jīng)逐漸增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)的管理力度，通過(guò)及時(shí)地對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者的控制環(huán)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行處理，保證整個(gè)工作的及時(shí)性和有效性。所以行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作要注意對(duì)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能、專業(yè)素養(yǎng)等等綜合素質(zhì)進(jìn)行著手，培養(yǎng)出有嚴(yán)格執(zhí)行能力的行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍。

（三）建立健全行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理控制制度

強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的關(guān)鍵就在于對(duì)制度進(jìn)行充分的完善，這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵保障。構(gòu)成這種行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并將責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，針對(duì)不同環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位加強(qiáng)控制，從而實(shí)現(xiàn)用制度管理人，并將制度落實(shí)到個(gè)人的具體目標(biāo)，最終構(gòu)成在控制手段、控制技術(shù)、控制模式上有著充分依據(jù)的全面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。將崗位和職責(zé)之間的邊界進(jìn)行明確，同時(shí)保證每一崗位和機(jī)構(gòu)之間的權(quán)限與職責(zé)，使不同職務(wù)和崗位之間能夠進(jìn)行有效的約束和監(jiān)督，構(gòu)成有時(shí)間效用的制衡機(jī)制。對(duì)流程的控制加以強(qiáng)化，并利用相應(yīng)的機(jī)制實(shí)行審批，在具體的工作分工中，不能讓一個(gè)工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)一項(xiàng)任務(wù)的完成，必須保證有不同的機(jī)構(gòu)人員共同參與其中，利用這種方式將權(quán)力加以限制，有效地遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生。通過(guò)完善地建立起內(nèi)部控制制度，保證行政事業(yè)單位在發(fā)展中的內(nèi)控工作做到有章可循，建立起互相牽制和互相制約的工作流程，在單位的經(jīng)濟(jì)管理的不斷發(fā)展中，使行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入到在內(nèi)部控制制度上，在制度中明確不同工作崗位的協(xié)同機(jī)制，制定出各個(gè)部門之間的分工與合作，以此來(lái)構(gòu)成互相監(jiān)督、互相配合、互相連接的新型內(nèi)部控制機(jī)制。

（四）完善和深化外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)制度

首先，要強(qiáng)化行政單位內(nèi)部審計(jì)的作用，針對(duì)行政單位而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的主要部分之一，我們一方面要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，并且加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)不再簡(jiǎn)單作為問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，還要成為改革的推動(dòng)者。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門之間的層次加以提升，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性進(jìn)行強(qiáng)化，使內(nèi)部審計(jì)部門工作規(guī)范化和制度化，這是我們國(guó)家在行政單位和財(cái)務(wù)管理中的重中之重，一方面也加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審職能的提升，并使其與審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣保持獨(dú)立性，還要安排相應(yīng)的專職人員，確保內(nèi)部審計(jì)的工作人員能夠單獨(dú)的行駛權(quán)利。其次，做好外部監(jiān)督機(jī)制的完善。針對(duì)國(guó)家行政而言，要充分發(fā)揮出審計(jì)部門、財(cái)政部門以及社會(huì)中介部門的監(jiān)督作用與權(quán)威性，不斷地對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，有效地防治在行政單位工作中，管理者通過(guò)濫用職權(quán)給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度產(chǎn)生影響，從而推動(dòng)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度構(gòu)建出完整的方案。所以只有充分地使外部監(jiān)督與內(nèi)部審結(jié)互相合力，才可以發(fā)揮出在會(huì)計(jì)控制中的監(jiān)督與考核作用。

對(duì)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化不能一蹴而就，而要認(rèn)清這是一個(gè)任重道遠(yuǎn)的長(zhǎng)期工作，由于涉及到行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)活動(dòng)的全過(guò)程，所以不僅僅是制度制定的操作，也不應(yīng)當(dāng)局限在人、或某一工作中，要對(duì)整個(gè)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的全過(guò)程控制與監(jiān)督。所以在行政單位財(cái)會(huì)工作的管理者要密切關(guān)注會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，并對(duì)不同控制理論與機(jī)制創(chuàng)新進(jìn)行研究，只有緊緊地抓住形勢(shì)的需求，做到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，并進(jìn)行有機(jī)的調(diào)整，才可以完善好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，并促使制度進(jìn)行創(chuàng)新，做到在不同會(huì)計(jì)控制與發(fā)展中與時(shí)代發(fā)展的共同適應(yīng)和結(jié)合。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我們國(guó)家的行政事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上仍然有著長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展道路要走，牽涉到行政事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)發(fā)展與活動(dòng)，不但是一種制度或人員要優(yōu)化和完善。本文通過(guò)對(duì)我們國(guó)家的行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上的特點(diǎn)、性質(zhì)進(jìn)行分析，將工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)與控制進(jìn)行研究。并歸納和總結(jié)了階段發(fā)展中行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的影響因素進(jìn)行了分析，并提出針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提升和優(yōu)化的具體對(duì)策。所以內(nèi)部控制一方面是我們國(guó)家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的組成部分，作為一項(xiàng)穩(wěn)步推進(jìn)的工作也需要從單位的實(shí)踐工作出發(fā)，建立起完善的內(nèi)部控制制度，以此來(lái)保證能夠穩(wěn)定的建立起有效而且完善的行政事業(yè)單位控制機(jī)制，從而保障行政事業(yè)單位在我國(guó)政治建設(shè)中的穩(wěn)步發(fā)展，促進(jìn)行政事業(yè)單位得到全面而且健康的發(fā)展。

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