企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題及對策

廖慧

摘要：本文首先分析了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，然后有針對性地從改善內(nèi)控環(huán)境、規(guī)范內(nèi)控活動、加強(qiáng)風(fēng)險管理、健全監(jiān)管機(jī)制、暢通溝通渠道五個方面提出了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能為企業(yè)相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)管理;內(nèi)部控制

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前企業(yè)還尚未形成系統(tǒng)、規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度體系，內(nèi)控制度條例大多分散于各個機(jī)構(gòu)部門，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)[1]。制度大多只是為相關(guān)人員提供管理方向，沒有具體細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，無法為企業(yè)人員開展內(nèi)控活動提供必要的行為依據(jù)。企業(yè)雖然設(shè)置了專門的內(nèi)控職能崗位，但崗位權(quán)責(zé)不清晰，影響內(nèi)控效率和質(zhì)量。

企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)控活動不規(guī)范，如在開展預(yù)算業(yè)務(wù)時預(yù)算編制范圍較小，編制方法不科學(xué)[2]。在開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，不相容資金管理崗位未分離，資金風(fēng)險隱患較大。固定資產(chǎn)歸口管理部門不明確，資產(chǎn)賬實(shí)不符。發(fā)票的相關(guān)財稅文件更新較快，未能及時修訂公司發(fā)票制度，相關(guān)條例缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，剛性約束力度不強(qiáng)，隨意性較大。

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險管理意識薄弱，風(fēng)險的識別與評價主要依靠管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，存在較多風(fēng)險漏洞，其中較為突出的風(fēng)險隱患主要表現(xiàn)在技術(shù)泄露風(fēng)險以及法律風(fēng)險等方面。

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制不健全，內(nèi)控審計監(jiān)管主要集中在事后，缺乏過程性的監(jiān)管控制，且監(jiān)管缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，各部門對相應(yīng)的審計監(jiān)管結(jié)果也未能及時進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，導(dǎo)致許多財務(wù)內(nèi)控措施流于形式。

企業(yè)內(nèi)部信息孤島現(xiàn)象較為嚴(yán)重，部門之間難以有效發(fā)揮協(xié)同聯(lián)動作用。由于信息口徑不一致，信息傳遞和共享渠道不暢通，管理人員難以對內(nèi)控信息進(jìn)行整合分析，加大了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的難度。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)要構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)內(nèi)控制度體系，制度內(nèi)容具體包括會計控制制度、不相容崗位分離制度、崗位責(zé)任分工制度、流程授權(quán)審批控制制度、預(yù)算管理制度、資金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、風(fēng)險問責(zé)制度等內(nèi)容。制度要全面覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，要根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分解，確保各項內(nèi)控工作有據(jù)可依、有規(guī)可守。企業(yè)要完善內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)治理機(jī)制，按照不相容崗位分離原則設(shè)計財務(wù)內(nèi)控崗位，編制崗位責(zé)任說明書，讓各部門及崗位人員清晰的界定和把握自身工作職責(zé)，更加主動的參與和配合財務(wù)內(nèi)控工作。企業(yè)要全面梳理其業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)以及內(nèi)控崗位，在梳理業(yè)務(wù)流程時，可以以業(yè)務(wù)重要性水平為橫軸，以業(yè)務(wù)板塊、管理職能為縱軸，搭建三級業(yè)務(wù)流程體系，該體系各個層級都繪制了相應(yīng)的內(nèi)控程序圖，從每項業(yè)務(wù)的開始至結(jié)束，并詳細(xì)標(biāo)注了各個關(guān)聯(lián)責(zé)任部門及主責(zé)崗位以及流轉(zhuǎn)路徑，通過審閱各個層級中管理模塊的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，對各級內(nèi)控人員進(jìn)行問卷訪談，來獲取相應(yīng)的流程輸入和輸出文檔，編制具體的流程體系文件以及內(nèi)控流程規(guī)范手冊，從而更好地指導(dǎo)各個業(yè)務(wù)部門開展日常業(yè)務(wù)。

（二）規(guī)范財務(wù)內(nèi)控活動

在預(yù)算管理方面，企業(yè)可通過實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營全部環(huán)節(jié)及人員都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，科學(xué)編制預(yù)算，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)綜合選擇零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，更好的發(fā)揮預(yù)算管控作用。如企業(yè)可運(yùn)用零基預(yù)算編制方法編制項目收支預(yù)算，按照年度預(yù)算目標(biāo)以及工作進(jìn)度安排，根據(jù)其重要程度對各項工作進(jìn)行排序;結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際計算各項工作的實(shí)際工作成本，按照年度總預(yù)算以及項目審核情況確定項目經(jīng)費(fèi)。企業(yè)要結(jié)合其經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)編制收支預(yù)算，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門提報業(yè)務(wù)預(yù)測收入數(shù)據(jù)后，由財務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一編制收入預(yù)算匯總并進(jìn)行上報。在編制支出預(yù)算時，可具體分為采購計劃支出預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、技術(shù)服務(wù)支出預(yù)算、各部門日常費(fèi)用支出預(yù)算等。要求各部門要嚴(yán)格在預(yù)算范圍內(nèi)開支報銷，不允許隨意調(diào)整或超支預(yù)算，各部門負(fù)責(zé)人要借助信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)更新情況跟蹤控制，強(qiáng)化費(fèi)用預(yù)算支出授權(quán)審批，財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算并加大預(yù)算支出分析管理。

在資產(chǎn)管理方面。首先，企業(yè)要加強(qiáng)貨幣資金管理，實(shí)現(xiàn)資金申請、稽核、付款等崗位的分離，由專人保管印章，建立與執(zhí)行簽章制度。建立規(guī)范的賬戶管理與使用制度，由財務(wù)部統(tǒng)一管理企業(yè)銀行賬戶。根據(jù)上級下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)制定詳細(xì)的資金使用計劃，提高資金的使用效率。定期根據(jù)資金使用狀況出具資金核查報告，及時發(fā)現(xiàn)資金并處理異常問題，有效規(guī)避資金風(fēng)險隱患。其次，要加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，要明確企業(yè)各部門資產(chǎn)使用管理、維護(hù)保養(yǎng)、評估處置等歸口責(zé)任，建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度，強(qiáng)化各部門崗位資產(chǎn)管理責(zé)任意識。定期的清理和核對資產(chǎn)信息，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬賬相符。促進(jìn)資產(chǎn)在單位內(nèi)部的有序流轉(zhuǎn)，通過進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，促進(jìn)資產(chǎn)信息在單位內(nèi)部的共享和傳遞。對于大額資產(chǎn)要安排專人進(jìn)行保管，大額資產(chǎn)的處置要經(jīng)由第三方專業(yè)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行殘值評估，同時資產(chǎn)處置的過程要公開、透明，接受多方監(jiān)督，防止不法分子利用職務(wù)之便謀取私利。

在發(fā)票管理方面，以稅票申請、審批及原始票據(jù)的保管為例，首先在發(fā)票使用完畢后，企業(yè)財務(wù)人員要及時登錄電子稅務(wù)局平臺購買發(fā)票，嚴(yán)格按稅務(wù)局規(guī)定的政策及程序操作。在開具發(fā)票時，要提供相關(guān)的合同及收款情況，對于維護(hù)服務(wù)類的發(fā)票，要嚴(yán)格按照服務(wù)合同及協(xié)議期限，分批次開具發(fā)票。要按照經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，以實(shí)際的收款記錄為準(zhǔn)填寫開票申請，并經(jīng)部門經(jīng)理審批后交由財務(wù)部。財務(wù)部要認(rèn)真核對開票申請內(nèi)容與對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同、收款情況是否一致，確保準(zhǔn)確無誤后方可開具發(fā)票。當(dāng)存在退票或者廢票時，要及時做好相應(yīng)處理，以免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險管理

對于技術(shù)研發(fā)及服務(wù)型企業(yè)，建立完善的內(nèi)控風(fēng)險管理體系對其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)一方面要做好對其核心技術(shù)的保密工作，對于掌握核心技術(shù)的部門及崗位人員要簽訂相應(yīng)的保密協(xié)議，建立嚴(yán)格的保密責(zé)任追究機(jī)制，增強(qiáng)相關(guān)人員的保密意識，防止企業(yè)核心技術(shù)泄露給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。另一方面企業(yè)要通過加強(qiáng)合同管理有效規(guī)避法律風(fēng)險，企業(yè)所有的合同或者協(xié)議在簽訂前都要遞交給公司法務(wù)人員及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員進(jìn)行審批核定，合同簽訂后要及時交給財務(wù)部門進(jìn)行備案保管，并指定專人對已經(jīng)生效的合同做好詳細(xì)的登記工作，全面記錄合同的訂立、履行以及變更等情況，嚴(yán)禁隨意復(fù)印、截留或者泄露合同信息。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)要在其最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)專門的審計監(jiān)督委員會，設(shè)置專門的審計監(jiān)管崗位，在確保內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上組織開展日常審計和不定期專項審計活動，推動企業(yè)內(nèi)部形成常態(tài)化的監(jiān)督管控機(jī)制。企業(yè)要逐步從事后的財務(wù)核算審計監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制以及事后評價反饋的全過程監(jiān)管模式，拓展監(jiān)管范圍，提升監(jiān)管成效。企業(yè)要建立內(nèi)控評價體系，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織實(shí)施，結(jié)合實(shí)際的業(yè)務(wù)開展情況，合理選擇內(nèi)控評價形式，確定內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)及評價內(nèi)容，制定內(nèi)控評價指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)控體系的運(yùn)營情況及有效性進(jìn)行評價，結(jié)合評價結(jié)果有針對性的查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控系統(tǒng)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的持續(xù)改進(jìn)。

（五）暢通內(nèi)控溝通渠道

企業(yè)應(yīng)加快財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，借助企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢改進(jìn)和升級現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化系統(tǒng)模塊功能。實(shí)現(xiàn)業(yè)財系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，通過制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑和交互標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控信息的高效傳遞和共享，提高數(shù)據(jù)處理效率。要求相關(guān)部門要定期更新和檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性和完備性。同時要促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控扁平化管理，加強(qiáng)內(nèi)控的橫向交流與溝通，在制度層面明確規(guī)定各部門開展內(nèi)控交流的時間及頻率，暢通內(nèi)控溝通渠道，促進(jìn)形成有效的內(nèi)控協(xié)作交流機(jī)制。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)管理人員一定要加大對財務(wù)內(nèi)控的重視程度，持續(xù)地改進(jìn)和完善財務(wù)內(nèi)控體系，全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高其社會與經(jīng)濟(jì)綜合效益，為其實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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