預(yù)期損失模型對(duì)我國(guó)商業(yè)保理公司的影響及建議

周遠(yuǎn)祎

摘要：2018年起，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》將正式實(shí)行，而其中預(yù)期損失模型是難度較高的工作，將其更加平穩(wěn)而又有效的取代現(xiàn)有的模式是金融改革的關(guān)鍵?；诖?，本文將對(duì)預(yù)期損失模型對(duì)我國(guó)商業(yè)保理公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行研究，并提出更為有效的策略使得預(yù)期損失模型在商業(yè)保理公司中更好的執(zhí)行，使得這一模型操作性提升，加強(qiáng)商業(yè)保理公司的監(jiān)管體系建設(shè)，并完善其數(shù)據(jù)分享系統(tǒng)，以促進(jìn)行業(yè)的整體進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)期損失模型;商業(yè)保理公司;影響;建議

一、預(yù)期損失模型及商業(yè)保理公司概述

2009年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布了《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿，其中較為受人關(guān)注的內(nèi)容便是預(yù)期損失模型的引進(jìn)，之所以應(yīng)用預(yù)期損失模型，首先是使得預(yù)期信用損失能夠在出現(xiàn)減值跡象之前進(jìn)行確認(rèn)，這樣就能夠有效的避免懸崖效應(yīng)，其次在實(shí)際利率計(jì)算中將信用風(fēng)險(xiǎn)損失計(jì)算之內(nèi)，這樣更加有效的對(duì)金融工具風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的實(shí)質(zhì)進(jìn)行反映，同時(shí)預(yù)期信用損失隨著時(shí)間發(fā)展要持續(xù)進(jìn)行調(diào)整，使得預(yù)期信用損失的變化能夠更加明確的體現(xiàn)出來，最后也使得財(cái)務(wù)信息判斷更加準(zhǔn)確，減少了誤差發(fā)生的概率。但是在當(dāng)時(shí)這一意見稿存在應(yīng)用的困難，主要體現(xiàn)在預(yù)期損失的估算準(zhǔn)確性不高，而且在進(jìn)行實(shí)際利率計(jì)算時(shí)受到各種因素的限制，同時(shí)預(yù)期損失模型在這種開放式投資組合中應(yīng)用時(shí)面臨著很多困難，需要花費(fèi)更多的成本。為了更好的實(shí)現(xiàn)征求意見稿的應(yīng)用，2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)《金融工具：減值》進(jìn)行了補(bǔ)充，使得金融資產(chǎn)區(qū)實(shí)現(xiàn)了區(qū)分，使得會(huì)計(jì)處理中好賬的損失可以實(shí)現(xiàn)攤銷，同時(shí)減值的處理更加簡(jiǎn)單，但是對(duì)于好壞賬的區(qū)分依據(jù)不足，而且在預(yù)期損失計(jì)算時(shí)依然十分復(fù)雜，而且采用金融資產(chǎn)的區(qū)分會(huì)導(dǎo)致減值損失計(jì)提不足。2013年，在2011年《金融工具：減值》的基礎(chǔ)上又進(jìn)一步發(fā)布了《金融工具：預(yù)期信用損失》征求意見稿，實(shí)現(xiàn)了金融工具組合的明確劃分，根據(jù)信用質(zhì)量的高低來確定信用的變化信息，但是依舊沒有解決歷史遺留的概念模糊、計(jì)算程序繁瑣、判斷準(zhǔn)確性低等問題。而2018年，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》正式執(zhí)行，其中最為關(guān)鍵、最具挑戰(zhàn)性的內(nèi)容依舊是預(yù)期損失模型的實(shí)施。

商業(yè)保理公司的主要業(yè)務(wù)是與中小企業(yè)進(jìn)行合作的，值得一提的是正是由于商業(yè)保理公司在我國(guó)業(yè)務(wù)的開展，中小企業(yè)的發(fā)展更加順利，使得融資更為便利，而且大量應(yīng)收賬款的處理也更加有效。但是在為中小企業(yè)融資帶來便利的同時(shí)，在其發(fā)展中能夠也存在著很多問題需要解決，尤其是法律法規(guī)的限制于保護(hù)不足，國(guó)內(nèi)信用機(jī)制的不健全也使得商業(yè)保理公司對(duì)客戶企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)估時(shí)信息來源較為單一且準(zhǔn)確性不足。而隨著預(yù)期損失模型在會(huì)計(jì)計(jì)算中的應(yīng)用，對(duì)商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)開展產(chǎn)生了一定的影響，如何更好的保證業(yè)務(wù)開展，維持企業(yè)良好穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)是商業(yè)保理公司需要切實(shí)考慮的問題。

二、預(yù)期損失模型對(duì)商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)要求更高

會(huì)計(jì)損失模型在我國(guó)商業(yè)保理企業(yè)中的順利實(shí)施需要在很多相關(guān)工作中進(jìn)行配合，企業(yè)需要進(jìn)行開發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的健全，金融工具整個(gè)生命周期中預(yù)期損失模型計(jì)算的前提便是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與損失估計(jì)。而在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上需要對(duì)金融工具的發(fā)展歷史信息進(jìn)行完善的收集與分析，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的及時(shí)監(jiān)督。因此，會(huì)計(jì)預(yù)期損失模型的構(gòu)建、驗(yàn)證以及監(jiān)控環(huán)節(jié)都需要依賴會(huì)計(jì)工作人員的主觀判斷能力，必須采取一定的措施使得我國(guó)商業(yè)保理公司的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，解決金融工具組合層面的各種現(xiàn)實(shí)困難，實(shí)現(xiàn)金融工具的準(zhǔn)確預(yù)期損失估計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理形勢(shì)更為嚴(yán)峻

會(huì)計(jì)預(yù)期損失模型在商業(yè)保理企業(yè)中的順利實(shí)施建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，因此需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出更高的要求，以使得預(yù)期損失模型能夠從風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中獲取更為有效的信息用于自身模型的建立。但是不得不提的是我國(guó)當(dāng)前很多的商業(yè)保理公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作做得不是十分到位，需要對(duì)各個(gè)方面的工作進(jìn)行提升，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的判斷能力等，以使得風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的架構(gòu)更加明確，程序、控制措施更加完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)金融機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行準(zhǔn)確分析，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行完善，才能夠保證預(yù)期損失模型計(jì)算中的減值計(jì)算更加準(zhǔn)確。

（三）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)要求性更高

要想在商業(yè)保理公司中建立更為準(zhǔn)確的預(yù)期損失模型，不僅需要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，同時(shí)還要保證歷史數(shù)據(jù)的可靠性和完整性，但是我國(guó)的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，短時(shí)間內(nèi)難以累積起支撐預(yù)期損失模型計(jì)算的數(shù)據(jù)量，因此對(duì)于我國(guó)企業(yè)發(fā)展而言，對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有著更高的要求。首先需要充分認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)治理體系的重要性，使得金融機(jī)構(gòu)明確職責(zé)分工用于數(shù)據(jù)管理，而且數(shù)據(jù)的收集與存儲(chǔ)過程中需要重視風(fēng)險(xiǎn)管理，盡量健全數(shù)據(jù)發(fā)揮的功能。其次，需要盡量處理由于部門不同導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑不同的問題，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)匹配之間的契合度，這樣數(shù)據(jù)的控制就會(huì)更強(qiáng)，相應(yīng)的簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)的抽取與處理。再次，在商業(yè)保理公司發(fā)展過程中，需要完善數(shù)據(jù)文檔的管理與保護(hù)，使得在后續(xù)數(shù)據(jù)核對(duì)和確認(rèn)時(shí)無需花費(fèi)過多的人力物力。最后，數(shù)據(jù)管理的不統(tǒng)一也使得數(shù)據(jù)的使用效率降低，無論是數(shù)據(jù)的完整性還是數(shù)據(jù)在預(yù)期損失模型計(jì)算中發(fā)揮的作用都會(huì)受到限制。

三、預(yù)期損失模型在我國(guó)商業(yè)保理公司中實(shí)施的建議

（一）與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的協(xié)調(diào)性

預(yù)期損失模型需要與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相互配合，并協(xié)調(diào)進(jìn)行，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期損失模型的順利開展，需要分離預(yù)期損失和合同現(xiàn)金流量，計(jì)算實(shí)際利率時(shí)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化流程，忽略信用損失，以計(jì)算所得的實(shí)際利率來確定利息收入，之后在進(jìn)行預(yù)期損失數(shù)據(jù)的分配，調(diào)整合同利息收入，最終得到預(yù)期損失模型下實(shí)際利率。其次，在進(jìn)行預(yù)期損失選擇時(shí)需要充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)組合確定方式與企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的一致性、會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值確定中的金融資產(chǎn)組合與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的一致性、會(huì)計(jì)預(yù)期損失模型中參數(shù)估計(jì)與信用風(fēng)險(xiǎn)模型中參數(shù)的一致性。

（二）與金融監(jiān)管工作的一致性

從整體上而言，預(yù)期損失的計(jì)算能夠?yàn)槭袌?chǎng)監(jiān)管提供更為準(zhǔn)確的信息，因此二者之間需要實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)，以更好的依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行金融資產(chǎn)的組合，并且對(duì)違約損失率和違約概率進(jìn)行較為準(zhǔn)確的評(píng)估，這樣的預(yù)期損失模型也是更具應(yīng)用價(jià)值的。

（三）完善數(shù)據(jù)分享平臺(tái)的建設(shè)

會(huì)計(jì)預(yù)期損失模型的計(jì)算需要大量數(shù)據(jù)的支持，可以說預(yù)期損失計(jì)算的結(jié)果是與數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的，因此為了更好的保證預(yù)期損失模型計(jì)算更加準(zhǔn)確，更好的為商業(yè)保理公司服務(wù)，就需要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的建立、數(shù)據(jù)管理以及數(shù)據(jù)監(jiān)控等工作，尤其對(duì)于公司而言，更是需要對(duì)數(shù)據(jù)庫的整體管理加以重視，使得數(shù)據(jù)能夠完整保存并進(jìn)行準(zhǔn)確的整合應(yīng)用，建立完善的數(shù)據(jù)分享平臺(tái)供預(yù)期損失模型所用。

四、結(jié)語

國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展不僅與大型企業(yè)的支持與幫助有關(guān)，中小型企業(yè)也在這一過程中起著十分重要的作用，而商業(yè)保理公司的快速發(fā)展緩解了我國(guó)中小型企業(yè)融資活動(dòng)的開展，使得中小型企業(yè)能夠得到相對(duì)優(yōu)越的資源，保障自身發(fā)展。但是需要注意的是商業(yè)保理公司的交易活動(dòng)也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，無論是管理還是運(yùn)營(yíng)效率都需要改進(jìn)，而隨著預(yù)期損失模型的實(shí)施，對(duì)于商業(yè)保理公司的日常業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了一定的影響，包括風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、金融監(jiān)管、數(shù)據(jù)共享平臺(tái)等都需要進(jìn)一步的完善，使得預(yù)期損失模型更好的發(fā)揮作用。

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