關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的思考

房素芝

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大及綜合實(shí)力提升，內(nèi)部審計地位愈加重要，企業(yè)對內(nèi)部審計的需求越高。獨(dú)立性作為審計的本質(zhì)特征，保持內(nèi)部審計獨(dú)立性是關(guān)鍵。若內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失，則內(nèi)部審計的工作成果不具有現(xiàn)實(shí)參考意義。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，本文將對內(nèi)部審計獨(dú)立性問題進(jìn)行研究，從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、內(nèi)審人員專業(yè)性、內(nèi)審制度健全性等結(jié)影響因素出發(fā)，并提出相應(yīng)應(yīng)對措施，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性;主要影響因素;解決措施

內(nèi)部審計獨(dú)立性在實(shí)際工作中具有重要的意義，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處，表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源和人員的獨(dú)立等多方面。隨著企業(yè)內(nèi)控制度逐步完善及國家監(jiān)督力度逐步加強(qiáng)，內(nèi)部審計獨(dú)立性不斷增強(qiáng)。保持內(nèi)部審計獨(dú)立性，不僅要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。但在實(shí)際內(nèi)審工作中，內(nèi)部審計獨(dú)立性仍有所缺失。本文將分析影響內(nèi)審獨(dú)立性的因素，分析存在的問題，并針對問題提出相應(yīng)應(yīng)對措施，以逐步改善我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的問題。

一、內(nèi)部審計獨(dú)立性主要影響因素

本文將從組織架構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力、內(nèi)審相關(guān)制度等方面進(jìn)行分析，并提出解決方案，從而提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

（一）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響

我國上市公司目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主要由公司最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，在這種組織機(jī)構(gòu)設(shè)置下，公司的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計控制程度較高，內(nèi)部審計的工作范圍易受管理當(dāng)局限制，對涉及企業(yè)的敏感信息、關(guān)聯(lián)交易等信息，審計進(jìn)程容易受到阻礙，易出現(xiàn)內(nèi)部審計獨(dú)立性無法保障，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門出具的內(nèi)審報告容易避重就輕，無法起到對促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用。對于中小型企業(yè)，企業(yè)更難建立完善的組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計部門甚至設(shè)置在財務(wù)部門的組織架構(gòu)體系中，或者根本不設(shè)置內(nèi)部審計部門，或者設(shè)置了審計部門卻流于形式未能有效發(fā)揮內(nèi)審作用，以上不夠規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)大大降低企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，從而難于保證內(nèi)審質(zhì)量，更無法達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督作用。

（二）業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響

內(nèi)部審計要保持業(yè)務(wù)上的獨(dú)立，審計工作不能接受任何部門、單位、個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，對被審查事項(xiàng)作出評價和鑒定。業(yè)務(wù)上的獨(dú)立對企業(yè)內(nèi)部審計的工作具有重要的意義，保持內(nèi)審工作獨(dú)立才能促使內(nèi)審工作成果有效。由于內(nèi)審工作綜合性較強(qiáng)，審計工作開展一般會涉及多個公司、多個部門，這也對內(nèi)審工作的獨(dú)立開展帶來挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計針對審計項(xiàng)目在收集內(nèi)審資料時，通常是通過下達(dá)內(nèi)審?fù)ㄖ獣粚徲媶挝?、相關(guān)部門被動提供內(nèi)審所需資料，由于被審計單位、相關(guān)部門需承擔(dān)自身工作職責(zé)，在提供內(nèi)審資料時存在不及時、不完整的情況，甚至可能為了避免承擔(dān)責(zé)任，易存在有意隱瞞部分審計資料，造成內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致內(nèi)審工作無法輸出準(zhǔn)確審計成果，降低內(nèi)審工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的影響

內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主力軍。內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的高低直接影響審計獨(dú)立性的高低，決定內(nèi)審工作質(zhì)量的好差。內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力對內(nèi)審工作獨(dú)立性影響主要表現(xiàn)在，影響內(nèi)審人員的職業(yè)道德，影響企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題判斷，若職業(yè)道德缺失，獨(dú)立性亦無法保證;同時由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益嚴(yán)峻復(fù)雜，風(fēng)險事項(xiàng)較為隱蔽，且很多企業(yè)的內(nèi)部審計大部分為事后審計，對于事前事中控制不足，也對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出挑戰(zhàn)。再次目前企業(yè)仍存在內(nèi)審人員與財務(wù)人員或者其他經(jīng)營管理人員交叉使用的情況。由于內(nèi)審人員無法獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)審獨(dú)立性缺失，更無法保證內(nèi)審工作成果。

（四）內(nèi)審制度健全性的影響

內(nèi)審制度的健全與否對內(nèi)部審計的獨(dú)立性存在一定的影響。所謂“無規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)內(nèi)審制度不完善不健全，內(nèi)部審計人員無法按照規(guī)章制度落實(shí)審計方案，無法保障內(nèi)審工作及內(nèi)審人員獨(dú)立性;若內(nèi)審制度較為完善，內(nèi)部審計開展相關(guān)審計工作，將會按照內(nèi)審制度進(jìn)行審計，內(nèi)部審計獨(dú)立性能得到較好保障。健全的內(nèi)審制度，也說明企業(yè)的內(nèi)控總體有效，才能進(jìn)一步保持內(nèi)部審計獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計的內(nèi)審的審計監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)的健康的發(fā)展。

二、解決措施

針對以上影響內(nèi)部審計獨(dú)立性幾個主要因素，將從建立完善組織架構(gòu)、健全部門的規(guī)章制度、保持業(yè)務(wù)獨(dú)立性、提升內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)等方面提升內(nèi)部設(shè)計獨(dú)立性，輸出高質(zhì)量的審計工作成果，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范組織架構(gòu)

組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是審計工作獨(dú)立性的保障，規(guī)范企業(yè)組織架構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同時治理層重視內(nèi)部審計重要性，加上放權(quán)至內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)，不得出現(xiàn)審計部門的架構(gòu)出現(xiàn)在財務(wù)部門的體系內(nèi)的問題，同時保障內(nèi)部審計部門不能形同虛設(shè)，充分保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，保障內(nèi)審結(jié)果得到充分落實(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督作用。同時發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。由于審計委員會有外部獨(dú)立董事，獨(dú)立董事對審計工作的監(jiān)督更客觀、獨(dú)立，審計委員會通過在職能上對內(nèi)部審計的監(jiān)督，使內(nèi)審工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并使內(nèi)審工作成果得到重視及運(yùn)用，從而保障內(nèi)審工作獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

（二）審計過程獨(dú)立性控制

內(nèi)審人員在審計過程中，需從源頭把握審計證據(jù)的可靠性、完整性。內(nèi)部審計在進(jìn)行審計時，不能單純依靠被審計單位提供的資料作為審計證據(jù)，需提前設(shè)計完備的審計方案，在收到被審計單位資料時，需甄別資料的適當(dāng)性、充分性、可靠性，同時運(yùn)用多種方法綜合審計，通過就地審計，檢查、觀察、重新計算等方法收集審計證據(jù)，結(jié)合內(nèi)部、外部的資料，對審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性進(jìn)行分析，綜合判斷審計資料的真實(shí)性、完整性，保障內(nèi)審過程獨(dú)立，才能為后續(xù)內(nèi)審報告提供質(zhì)量保障。

（三）打造專業(yè)內(nèi)審團(tuán)隊

由于審計范圍廣泛及復(fù)雜性，要求內(nèi)審人員具有專業(yè)資格和專業(yè)勝任能力。內(nèi)審部門需打造具有創(chuàng)新精神、專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審團(tuán)隊，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員獨(dú)立性，推動內(nèi)審工作向精細(xì)化、規(guī)范化管理。內(nèi)審人員在內(nèi)審過程中需保持形式上與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，不能內(nèi)審人員既兼任其他部門事務(wù)，又兼任內(nèi)審工作，同時提高內(nèi)審人員的引入標(biāo)準(zhǔn)，吸收專業(yè)素養(yǎng)高的審計人員。其次通過審計人員自我提升、企業(yè)提供培訓(xùn)機(jī)會等多重路徑提升內(nèi)審人員審計專業(yè)性，更好保持獨(dú)立性。再次加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，要求內(nèi)審人員遵守內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，保持誠信正直，客觀性，通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐途徑，提升專業(yè)勝任能力，更好保證內(nèi)部審計、內(nèi)審人員獨(dú)立性，打造高標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審團(tuán)隊。

（四）健全內(nèi)部審計制度

根據(jù)國家政策、資本市場規(guī)則、企業(yè)實(shí)際情況，動態(tài)修訂企業(yè)內(nèi)審制度，同時借鑒行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，借鑒內(nèi)審工作規(guī)范，建立完善的內(nèi)審審計制度，要求內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審活動時保持獨(dú)立性，確保內(nèi)審工作做到有章可循，與時俱進(jìn)，獨(dú)立、客觀對公司的經(jīng)營活動作出檢查、評價、建議。建立健全的內(nèi)部審計制度，充分保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性，確保發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)要重視內(nèi)部審計的重要性，保障和提高內(nèi)部審計及內(nèi)審人員的獨(dú)立性，充分運(yùn)用內(nèi)審成果，提高內(nèi)部審計重要性。通過分析影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的相關(guān)因素，通過建立健全企業(yè)組織架構(gòu)，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，同時通過后續(xù)教育及職業(yè)實(shí)踐培訓(xùn)打造內(nèi)部審計專業(yè)團(tuán)隊，并根據(jù)市場變化及實(shí)際需要健全和完善內(nèi)審制度，保障內(nèi)部審計過程的獨(dú)立性，做到內(nèi)部審計工作有章可循，與時俱進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)審作用的目的，以促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

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