《試論我國(guó)金融審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策》

蘇英杰 應(yīng)香江

摘 要：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的來(lái)臨，帶來(lái)了全球金融市場(chǎng)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)了我國(guó)金融業(yè)深化體制改革，加快開(kāi)放的步伐，這給中國(guó)金融業(yè)帶來(lái)了很大變化，增添了許多新的內(nèi)容，為金融審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向提出了新的要求。為此，本文首先討論了金融審計(jì)概述，接著分析了我國(guó)金融審計(jì)中存在的問(wèn)題，最后研究了提高我國(guó)金融審計(jì)工作的對(duì)策。因此本文具有深刻的理論意義和廣泛的實(shí)際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：金融業(yè);金融市場(chǎng);金融審計(jì);審計(jì)工作;經(jīng)濟(jì)全球化

一、引言

從促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)安全的大局出發(fā)，當(dāng)前的金融審計(jì)應(yīng)按照“圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)，跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)”的新的審計(jì)思路，確定以財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性為基礎(chǔ)，以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主線，以加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，保障金融安全，促進(jìn)金融健康發(fā)展為目的的指導(dǎo)思想，并以此為基礎(chǔ)，把依法維護(hù)金融市場(chǎng)公開(kāi)公平，促進(jìn)健全法律法規(guī)，規(guī)范金融秩序，保護(hù)金融機(jī)構(gòu)、存款人、投資者和被保險(xiǎn)人的合法權(quán)益，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理，健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，提高資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)金融市場(chǎng)的健康發(fā)展作為金融審計(jì)工作的著力點(diǎn)，抓住審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，找準(zhǔn)審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)而提高金融審計(jì)質(zhì)量，穩(wěn)固金融審計(jì)在整個(gè)金融監(jiān)管體系中的地位，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

二、金融審計(jì)概述

金融審計(jì)的歷史粗略分為兩個(gè)階段：第一階段是1999年以前，金融審計(jì)權(quán)歸地方，金融審計(jì)從項(xiàng)目的立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、復(fù)核、審理等各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都由地方審計(jì)機(jī)關(guān)控制。第二階段是1999年至今，審計(jì)署實(shí)行“五統(tǒng)一”，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審計(jì)署的授權(quán)下才能開(kāi)展金融審計(jì)工作。金融審計(jì)的高度統(tǒng)一收到了良好的審計(jì)效果，但同時(shí)也暴露出一些問(wèn)題，如本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)金融審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理復(fù)核，審計(jì)質(zhì)量由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)驗(yàn)收，而上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)很難做到全過(guò)程的質(zhì)量控制，審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)難以彌補(bǔ)的損害。一家金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的后果，往往超過(guò)對(duì)其自身的影響。金融機(jī)構(gòu)在具體的金融交易活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，有可能對(duì)該金融機(jī)構(gòu)的生存構(gòu)成威脅;具體的一家金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營(yíng)不善而出現(xiàn)危機(jī)，有可能對(duì)整個(gè)金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行構(gòu)成威脅;一旦發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，金融體系運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，必然會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴(yán)重的政治危機(jī)。

三、我國(guó)金融審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)空缺。近年來(lái)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)金融領(lǐng)域的許多問(wèn)題，有的雖然表現(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)。根源卻在經(jīng)濟(jì)體制、金融體制、監(jiān)管體系等方面，為此對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)也是一個(gè)重要的方面。而目前，我國(guó)的金融審計(jì)主要立足點(diǎn)是金融企業(yè)，而對(duì)于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)審計(jì)很少，要從宏觀監(jiān)管機(jī)構(gòu)人手，才能發(fā)現(xiàn)國(guó)家及其金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在體制、政策法規(guī)、監(jiān)管體系和方式等方面的不足和漏洞，才能更大范圍地服務(wù)于金融監(jiān)督。

（二）金融審計(jì)的深度不夠，力度不強(qiáng)。一是注重賬面本身狀況的審計(jì)，而忽視對(duì)實(shí)物情況和實(shí)際狀況的審計(jì)查證。例如我們經(jīng)常提倡的真實(shí)性審計(jì)，普遍的認(rèn)識(shí)是：只要賬表，賬證、賬賬，賬實(shí)相符就應(yīng)該是真實(shí)的，實(shí)際情況則不然。就拿銀行存款來(lái)說(shuō)，可能經(jīng)過(guò)賬表證單的審核，甚至函證，一切很正常，不存在問(wèn)題，然而這筆存款是否被質(zhì)押、是否提供了擔(dān)保、目前有沒(méi)有支配權(quán)，我們?cè)诤艽蟪潭壬虾鲆暳?，?shí)物資產(chǎn)也存在一樣的問(wèn)題，而被審單位深層次存在的問(wèn)題，甚至違紀(jì)違法問(wèn)題往往就出在這些方面。二是查證問(wèn)題停留在問(wèn)題的表面，而忽視對(duì)深層次、隱藏性問(wèn)題的追查和揭露。比如說(shuō)我們經(jīng)常反映的被審單位虛列支出、票據(jù)不合格、違規(guī)發(fā)放貸款或購(gòu)置固定資產(chǎn)等問(wèn)題，既然是虛列了，那么套取的資金用途是什么，是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”、貪污、私分、挪用等問(wèn)題？票據(jù)不合格，那么不合格的票據(jù)是怎么來(lái)的？入賬后套取的資金去向存在不存在更深的問(wèn)題？既然是違規(guī)放貸或購(gòu)置，為什么還要去做，問(wèn)題的背后有沒(méi)有其它問(wèn)題等等，在我們的實(shí)際工作中很少深入到，從而使我們的審計(jì)工作總是停留在表面上，被一些問(wèn)題的表面現(xiàn)象所迷惑，審計(jì)質(zhì)量不高，深度不夠。三是審計(jì)延伸調(diào)查力度不夠，結(jié)果不理想。人保公司和農(nóng)發(fā)行的審計(jì)，審計(jì)署明確了一定量的延伸審計(jì)調(diào)查事項(xiàng).審計(jì)人員四處奔波，克服烈日和酷暑等惡劣天氣，費(fèi)了不少勁，跑了一些延伸單位進(jìn)行調(diào)查，但調(diào)查結(jié)果很不理想，大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)上報(bào)的審計(jì)報(bào)告中，幾乎沒(méi)有幾個(gè)問(wèn)題是延伸調(diào)查的結(jié)果，其中除了審計(jì)手段限制外，我們工作力度也存在一定的問(wèn)題。從指導(dǎo)思想上不排除存在只重視延伸調(diào)查的數(shù)量而忽視調(diào)查質(zhì)量的傾向，從調(diào)查結(jié)果上不排除送人情等徇私舞弊的可能。

（一）審計(jì)方法

改變方式，主動(dòng)出擊。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督還更多地停留在對(duì)已經(jīng)發(fā)生和完成事項(xiàng)的事后監(jiān)督、檢查，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的漏洞和突出的問(wèn)題進(jìn)行審查，并提出處理意見(jiàn)。這種監(jiān)督方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求。因此，金融審計(jì)應(yīng)該探索變被動(dòng)為主動(dòng)，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。

（二）積極開(kāi)展審計(jì)創(chuàng)新。金融電子化進(jìn)程使傳統(tǒng)金融審計(jì)受到挑戰(zhàn)，也為金融審計(jì)創(chuàng)新提供了條件和動(dòng)力。金融電子化條件下的金融審計(jì)創(chuàng)新包括：以加強(qiáng)內(nèi)部控制制度、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益為目標(biāo)的審計(jì)功能創(chuàng)

新;以利用現(xiàn)代信息和 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，革新 審計(jì)技術(shù)和手段為標(biāo)志的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新;以開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為實(shí)例的審計(jì)方式創(chuàng)新;以對(duì)電子化 應(yīng)用 管理和電子化應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)為對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)新;以審計(jì)資源管理、審計(jì)人員培訓(xùn)為基礎(chǔ)的審計(jì)管理創(chuàng)新等。

（三）建立健全金融審計(jì)法律法規(guī)、隨審計(jì)制度賴以存在的 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的變遷。我們應(yīng)完善金融審計(jì)法律法規(guī)，以樹(shù)立金融審計(jì) 工作的權(quán)威。具體做法是，修改審計(jì)法、中國(guó)人民銀行法、證券法以及 保險(xiǎn)法等法律法規(guī);盡快制定金融審計(jì)準(zhǔn)則、金融審計(jì)操 作指南以及電算化審計(jì)規(guī)范等指導(dǎo)性文件.使金融審計(jì)有法可依。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)手段，增強(qiáng)金融審計(jì)揭示金融風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。而現(xiàn)有的審計(jì)方法與手段明顯不能適應(yīng)日新月異的信息科技的 發(fā)展，尤其不能適應(yīng) 會(huì)計(jì)電算化程度和水平愈來(lái)愈高的新形勢(shì)。只有不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，努力改進(jìn)審計(jì)手段，金融審計(jì)才能具備揭示金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能在促進(jìn)防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面有所作為。

（五）加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)的監(jiān)管。高效的金融監(jiān)管體制對(duì)促進(jìn)金融改革與發(fā)展、維護(hù)金融業(yè)的穩(wěn)定具有重要的作用，也是金融審計(jì)順利進(jìn)行的重要制度保證。沒(méi)有健全有效的金融監(jiān)管體制，必然造成一國(guó)金融業(yè)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、混亂經(jīng)營(yíng)，金融審計(jì)將無(wú)法開(kāi)展。我國(guó)目前實(shí)行的分業(yè)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的分業(yè)監(jiān)管體制，這種監(jiān)管體制對(duì)于分業(yè)經(jīng)營(yíng)的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管無(wú)疑是有效的，但也存在監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制缺乏、重復(fù)監(jiān)管、監(jiān)管信息不能共享等問(wèn)題。為提高監(jiān)管效率。促進(jìn)我國(guó)金融審計(jì)的發(fā)展。必須按照以下原則來(lái)健全金融監(jiān)管體制。其一，堅(jiān)持綜合性原則，協(xié)調(diào)各金融監(jiān)管部門的監(jiān)管;其二，堅(jiān)持以審慎監(jiān)管為核心，加強(qiáng)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，保證金融業(yè)的穩(wěn)定。其三，堅(jiān)持有效性原則，注重降低監(jiān)管成本，防止監(jiān)管過(guò)度與缺位;其四，以獨(dú)立性為基礎(chǔ)，提高金融監(jiān)管的權(quán)威，保證金融監(jiān)管政策的貫徹執(zhí)行。