施工企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)與籌劃

曹瑩

摘要：在我們國家企業(yè)稅法制度逐漸完善與實(shí)施的環(huán)境中，各行業(yè)都應(yīng)該在對(duì)新稅法展開充分研究的前提下，實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃工作，而對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于其業(yè)務(wù)存在多樣性和復(fù)雜性特征，其納稅籌劃工作也就更為復(fù)雜，文章圍繞建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以及對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，對(duì)建筑施工企業(yè)當(dāng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：建筑施工; 涉稅風(fēng)險(xiǎn);籌劃

一、施工企業(yè)對(duì)于所得稅進(jìn)行納稅籌劃的意義

納稅籌劃當(dāng)中通常包括三方面內(nèi)容：首先是在依法依規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的納稅安排（預(yù)算性）;其次是用足用夠優(yōu)惠性的稅收政策或是正確適用稅法來避免涉稅風(fēng)險(xiǎn);最后就是其目標(biāo)，一定是要降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)是專門從事路橋、房屋等土木建筑工程施工建設(shè)的企業(yè)，這類企業(yè)普遍具有生產(chǎn)周期長、產(chǎn)品價(jià)格難以確定和占用資金量比較大等特點(diǎn)，這就使這些建筑施工企業(yè)的資金投入后的回收期比較長，而且其現(xiàn)金流出速度較快而流入速度卻較為緩慢，這樣一來建筑施工企業(yè)需要面臨的資金壓力也往往較大。企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)而言，可以說是經(jīng)營管理期間跟企業(yè)利潤多少存在直接關(guān)系的一種稅目，在企業(yè)所繳整體稅負(fù)中它占比較大，又直接決定著企業(yè)的最終利益。故而，施工企業(yè)總想要找一種合理的方法實(shí)現(xiàn)減稅增效，而對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施納稅籌劃順其自然的成了首選。施工企業(yè)在實(shí)施新稅法后，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的方法跟思路都出現(xiàn)了不小的變化，建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅稅源比較廣、稅負(fù)具有很大的彈性空間，具有不小的可籌劃性。故而，通過一個(gè)合理的納稅籌劃后，完全可以滿足企業(yè)獲得推遲納稅減少前期的現(xiàn)金流出及避免適用法律錯(cuò)誤來帶的處罰風(fēng)險(xiǎn)。

二、施工企業(yè)當(dāng)中所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）收入明確方法各異

大多數(shù)施工企業(yè)中常會(huì)有跨年度的長期勞務(wù)，在明確勞務(wù)成本及其勞務(wù)的時(shí)候，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法明確收入的方法相對(duì)符合，施工企業(yè)一般會(huì)采用完工百分比法確認(rèn)收入，或者是以甲方確認(rèn)的結(jié)算報(bào)表做為確認(rèn)收入的依據(jù)，這部分不一定會(huì)開票確認(rèn)，但在會(huì)計(jì)上就確認(rèn)的收入在扣除成本費(fèi)用后繳納所得稅。

（二）工程成本無法與列支相配比

在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)的真實(shí)性跟合法性，但在稅法上還是采取“以票控稅”故而在稅法上那些無法取得正式增值稅發(fā)票的工程成本，在匯算清繳時(shí)是不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，這樣一來成本與收入就變得不配比，使企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不必要的增加，同時(shí)也增加了企業(yè)的現(xiàn)金流支出。

（三）無法規(guī)范成本票據(jù)存在較大涉稅隱患

施工企業(yè)當(dāng)前的項(xiàng)目管理，主要實(shí)行的是“項(xiàng)目經(jīng)理”模式，在這樣的管理方式下， 承包方在明確工程成本時(shí)以及開具票據(jù)時(shí)均不規(guī)范，較為隨意，存在較為嚴(yán)重的虛假票據(jù)現(xiàn)象，工程賬面上的各項(xiàng)成本支出也會(huì)與實(shí)際發(fā)生額有不小偏差，而項(xiàng)目經(jīng)理往往以工程承包款來明確工程成本，二者之間會(huì)有不小的差距，這樣一來整個(gè)項(xiàng)目會(huì)有不小的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的基本策略

（一）所得稅納稅籌劃需要遵循的原則

建筑施工企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候一定要遵循如下原則：首先是合法性原則，企業(yè)在針對(duì)所得稅實(shí)施納稅籌劃時(shí)，不但關(guān)系到企業(yè)的當(dāng)前利益，還能夠影響到企業(yè)的日后發(fā)展，必須遵循合法性原則才能夠在不損害企業(yè)信譽(yù)和長期發(fā)展的前提下，獲取企業(yè)目前的局部利益;其次是合理性原則，節(jié)稅空間的構(gòu)建是不是規(guī)范、合理直接影響著各項(xiàng)占比與相互之間的平衡關(guān)系，對(duì)企業(yè)籌劃方案的具體實(shí)施也存在影響;再次是風(fēng)險(xiǎn)與收益之間保持均衡的原則，企業(yè)實(shí)施的納稅籌劃通常來說是一項(xiàng)需要長期堅(jiān)持的決策，其風(fēng)險(xiǎn)與國家的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)政策密切相關(guān)，而在其實(shí)施期間國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及相關(guān)政策很有可能會(huì)出現(xiàn)不小的調(diào)整，故而施工企業(yè)一定要對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)施均衡分析，爭(zhēng)取讓企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化;還有一個(gè)籌劃性原則，也就是說企業(yè)的納稅籌劃一定要在納稅行為出現(xiàn)之前完成;最后是系統(tǒng)性原則，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須展開系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)，保證整個(gè)企業(yè)當(dāng)中的全部門、全員能夠共同參與，以保證納稅籌劃效果得以實(shí)現(xiàn)。

（二）針對(duì)施工企業(yè)當(dāng)中的固定資產(chǎn)實(shí)施的納稅籌劃

在建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)所占比例可不小，故而對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施籌劃也是施工企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)而言，籌劃主要應(yīng)該從折舊入手。

（1）折舊方法

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般所用方法有年限平均法、加速折舊法還有一個(gè)產(chǎn)量法，采用的折舊方法不一樣，固定資產(chǎn)往各期分?jǐn)偟某杀疽矔?huì)不一樣。按照年限平均法，可以均衡地將固定資產(chǎn)折舊額分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用年限當(dāng)中。固定資產(chǎn)如果按照工作量法計(jì)提折舊，可以均衡的將其折舊額分?jǐn)偟狡渖a(chǎn)的每一件產(chǎn)品或勞務(wù)上，當(dāng)固定資產(chǎn)的真實(shí)使用壽命達(dá)不到法定最低年限時(shí)，它通常只能在前期實(shí)現(xiàn)其減稅增效的效果。按照加速折舊法，早期對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)提的比較多，后期則會(huì)少一些，這樣一來固定資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本在前期就能夠得到不小的補(bǔ)償，加速折舊法當(dāng)中又分為年數(shù)總和法跟雙倍余額遞減法，跟前面兩種均攤折舊方法相比， 以加速折舊法實(shí)施納稅籌劃時(shí)，更容易緩解資金流動(dòng)壓力，為資金獲得更多的時(shí)間價(jià)值，從而對(duì)企業(yè)的利潤總額形成影響。故而，選擇不一樣折舊方式實(shí)施納稅籌劃必然會(huì)對(duì)施工企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額形成不一樣的影響，施工企業(yè)一定要按照自身的具體情況和實(shí)際需求來選擇最適宜的折舊方式。

（2）折舊年限

我們國家稅法對(duì)折舊年限有明文規(guī)定，不管是全新固定資產(chǎn)還是已用的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限均規(guī)定為剩余年限的。當(dāng)稅率不變時(shí)，為記入更多成本，企業(yè)一定要采用最大折舊年限，實(shí)現(xiàn)減少所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅額的效果。

（3）凈殘值

固定資產(chǎn)的凈殘值越小，允許計(jì)提的折舊就會(huì)越大，所得稅的應(yīng)納稅額越少。故而，施工企業(yè)一定要將其預(yù)計(jì)凈殘值往低估。

（三）合理明確企業(yè)的收入并予以籌劃。

按照稅法規(guī)定，要是建筑施工企業(yè)持續(xù)提供勞務(wù)的時(shí)間大于12個(gè)月，則應(yīng)該按照納稅年度內(nèi)實(shí)際的工作量或者完工進(jìn)度明確收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)收入的分期確定不僅能分期繳納稅款，還能夠推遲繳納稅款，這樣既能降低企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，還能夠使企業(yè)擁有資金的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，建筑施工企業(yè)也會(huì)有其他方面的收入，如果購買了國債，相應(yīng)收入是可以免稅的;或是轉(zhuǎn)化一些工藝工法為科研經(jīng)費(fèi)投入，即可以加強(qiáng)施工企業(yè)的技術(shù)能力，發(fā)生的費(fèi)用可以按75%加計(jì)扣除，在西部地區(qū)修路企業(yè)也可以申報(bào)享受西部大開發(fā)政策，購置帯節(jié)能環(huán)保設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。通過這些方式都能使施工企業(yè)獲得資金相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)減稅增效的效果。

（四）對(duì)費(fèi)用如何支出實(shí)施籌劃

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額不單單與企業(yè)收入直接相關(guān)，還同時(shí)跟企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出存在密切關(guān)系，費(fèi)用支出的具體列支時(shí)間及其數(shù)額都影響著企業(yè)應(yīng)納的當(dāng)期稅額，故而施工企業(yè)在針對(duì)所得稅實(shí)施納稅籌劃時(shí)需要關(guān)注各種費(fèi)用的具體列支標(biāo)準(zhǔn)、允許列支時(shí)間以及數(shù)額等。在實(shí)際籌劃期間，需要注意以下事項(xiàng)：首先，為確保費(fèi)用支出能在企業(yè)所得稅前扣除，施工企業(yè)出現(xiàn)購銷行為時(shí)相關(guān)人員一定要索取符合要求的發(fā)票;其次，稅法規(guī)定當(dāng)期必須申報(bào)的可扣除費(fèi)用不允許提前或滯后申報(bào)，故而施工企業(yè)對(duì)已出現(xiàn)的費(fèi)用必須及時(shí)入賬，如壞賬、呆賬以及存貨的正常損耗、損毀等全部需要及時(shí)入賬并做相應(yīng)的清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào);再次，施工企業(yè)需要在稅法允許范圍內(nèi)適當(dāng)減小攤銷期限，前期費(fèi)用的扣除額加大，遞延納稅時(shí)間;最后，施工企業(yè)一定要掌控新稅法下列支費(fèi)用的列支限額標(biāo)準(zhǔn)，最大限度列支限額內(nèi)的費(fèi)用，以防發(fā)生多繳稅款或偷逃稅款等不良后果。

（五）為存貨選擇合理的計(jì)價(jià)方法

存貨計(jì)價(jià)方法通常有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法等，選擇存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)施工企業(yè)的成本核算和當(dāng)期利潤均會(huì)產(chǎn)生不小的影響。施工企業(yè)選擇的存貨計(jì)價(jià)方法通常與材料價(jià)格相關(guān)：當(dāng)材料市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)，應(yīng)該選擇加權(quán)平均法， 采用這種方法能夠平衡施工企業(yè)各期的利潤;如果材料價(jià)格出現(xiàn)下跌時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法，以降低企業(yè)的當(dāng)期收益，實(shí)現(xiàn)減稅增效的效果。

（六）對(duì)優(yōu)惠稅收政策加以充分利用

與企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策通常以扣除項(xiàng)目或可抵減所得稅為主，施工企業(yè)要是把控好這些優(yōu)惠政策，能夠在納稅籌劃期間充分順應(yīng)相應(yīng)的政策則能夠擁有不小的節(jié)稅收益。譬如相關(guān)政策當(dāng)中提出“凡在我們國家境內(nèi)為符合國家產(chǎn)業(yè)政策的那些技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)投資者，其項(xiàng)目當(dāng)中購買國產(chǎn)設(shè)備所需總額的允許從企業(yè)當(dāng)年新增的所得稅中予以抵免”，充分對(duì)該項(xiàng)政策加以利用不僅有利于實(shí)現(xiàn)減稅增效的效果，還能夠可以更新企業(yè)的施工技術(shù)和設(shè)備。同時(shí)，施工企業(yè)在順應(yīng)優(yōu)惠政策實(shí)施納稅籌劃時(shí)也一定要注意：納稅人必須充分把控實(shí)際優(yōu)惠條款，不可以濫用優(yōu)惠政策，也不能通過不當(dāng)手段謀取稅收優(yōu)惠。

結(jié)束語

總之，隨著我們國家基礎(chǔ)建設(shè)的日益加大，我們國家建筑施工企業(yè)也會(huì)有更多的發(fā)展機(jī)遇，施工企業(yè)能夠通過對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施納稅籌劃來縮減企業(yè)成本，獲取更多利潤，實(shí)現(xiàn)減稅增效的效果。然而施工企業(yè)在實(shí)施所得稅納稅籌劃期間，一定要充分結(jié)合自身的具體情況，充分運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策跟納稅籌劃方法，為企業(yè)節(jié)稅，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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