個(gè)人網(wǎng)店征稅司法問題探析

門澤輝　周陳岑

關(guān)鍵詞 個(gè)人網(wǎng)店 稅收司法 社會接受性

作者簡介：門澤輝，沈陽工業(yè)大學(xué)，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法學(xué);周陳岑，沈陽工業(yè)大學(xué)，碩士研究生，研究方向：知識產(chǎn)權(quán)法。

中圖分類號：D920.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.02.261

一、完善我國個(gè)人網(wǎng)店稅收司法制度的必要性及理論依據(jù)

（一）完善個(gè)人網(wǎng)店稅收司法制度的必要性

今年上半年，我國零售額總額達(dá)到38641億元，與去年同期相比增加了17.8%。而我國現(xiàn)階段個(gè)人網(wǎng)店正處于蓬勃發(fā)展的時(shí)期，這種消費(fèi)趨勢短時(shí)間內(nèi)并不會減弱，甚至還會不斷上升。據(jù)相關(guān)部門預(yù)測如果對電商行業(yè)全面征稅，保守估計(jì)每年收繳的稅額將達(dá)到上百億元，所以對個(gè)人網(wǎng)店征稅勢必會增加國家財(cái)政稅收，減少必要的財(cái)產(chǎn)損失。但是如果僅僅把完善相關(guān)司法制度的目的理解為增加稅收，未免太過狹隘，其背后深意更是為了規(guī)范電商市場。

電子商務(wù)行業(yè)的商品真假難辨、質(zhì)量存疑并且售后服務(wù)褒貶不一等問題飽受消費(fèi)者的吐槽，個(gè)人網(wǎng)店領(lǐng)域更是問題泛濫的重災(zāi)區(qū)。據(jù)中國電子商務(wù)投訴與維權(quán)公共服務(wù)平臺監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2019年上半年，國內(nèi)網(wǎng)購?fù)对V占全部投訴52.62%，其中退款問題、商品質(zhì)量問題、網(wǎng)絡(luò)欺詐成為2019上半年的前三熱點(diǎn)投訴，仍然是老大難問題。并且在零售電商TOP30消費(fèi)評級榜中，淘寶網(wǎng)位列最后，各項(xiàng)評級指標(biāo)均為0，甚至評級為“不建議下單”。倘若可以對個(gè)人網(wǎng)店稅收制度加以完善，在某些程序上加強(qiáng)對該行業(yè)的監(jiān)督管理，不但能夠規(guī)范個(gè)人網(wǎng)店領(lǐng)域的營商環(huán)境，而且還可以讓虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易活動變得有據(jù)可查，從而加強(qiáng)了消費(fèi)者的維權(quán)道路的證明力。

此外，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的增加，某些網(wǎng)店的偷稅漏稅行為也會隨之增多，這必然也會導(dǎo)致與征稅機(jī)關(guān)關(guān)于繳納稅額的糾紛案件不斷增加，現(xiàn)有的單一司法訴訟程序顯然與急速增加的網(wǎng)店稅收糾紛不適應(yīng)。而且納稅本來就是國家取之于民用之于民的制度，靠的是公民的認(rèn)同感，尤其是網(wǎng)絡(luò)這種虛擬空間，更是依賴網(wǎng)店店主的自覺性。所以提高納稅者的滿意度，增加其對納稅制度的認(rèn)同感，讓其由被動追繳轉(zhuǎn)變到自主登記上繳的觀念上來，是推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)稅收法制建設(shè)的大前提。而加強(qiáng)稅收監(jiān)督力度、精簡稅收糾紛司法程序、提高解決稅收糾紛效率、拓寬司法救濟(jì)渠道等能夠極大增加社會接受性的稅收司法制度改革就顯得尤為重要。

（二）完善個(gè)人網(wǎng)店征稅司法制度的理論依據(jù)

公共財(cái)政理論為個(gè)人網(wǎng)店征稅提供了合理合法的基礎(chǔ)依據(jù)。對個(gè)人網(wǎng)店征稅蘊(yùn)含著享受公共服務(wù)的對價(jià)形式和實(shí)質(zhì)，以及對供給者的行為進(jìn)行監(jiān)督，旨在達(dá)成納稅人與公共物品或服務(wù)供給者之間的利益均衡。在稅收法治現(xiàn)代化大背景下，隨著社會連帶主義和財(cái)政民主主義的發(fā)展，根據(jù)納稅人的實(shí)際承受能力來劃分稅收標(biāo)準(zhǔn)，合理分配各個(gè)納稅人的納稅義務(wù)是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的。所以，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)既要制定合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)向個(gè)人網(wǎng)店納稅人征稅，又要避免的權(quán)力濫用，切實(shí)考慮納稅人的納稅能力。對個(gè)人網(wǎng)店納稅人進(jìn)行征稅必須將保障納稅人權(quán)益作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，合理征稅，從而提高個(gè)人網(wǎng)店征稅的社會可接受性。個(gè)人網(wǎng)店稅收制度是新時(shí)代背景下，綜合考慮國家稅收和私人財(cái)產(chǎn)作出的綜合性決策。所以，必須將合理征稅、公平合理作為個(gè)人網(wǎng)店稅收制度的根本，以納稅人實(shí)際承受能力作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，由此確定各個(gè)納稅人的額度。

二、現(xiàn)行法律中個(gè)人網(wǎng)店稅收司法制度存在的缺陷

（一）行政訴訟中個(gè)人網(wǎng)店稅收爭議前置性規(guī)定有悖社會常理

電子商務(wù)中個(gè)人網(wǎng)店納稅人通過法定程序行使相應(yīng)權(quán)利與征稅權(quán)抗?fàn)幍年P(guān)鍵是：怎樣解決目前稅收制度中復(fù)議前置，需先繳納稅款后進(jìn)行訴訟“雙重前置”等制度問題，建立完善的稅收法律救濟(jì)體系。目前，我國現(xiàn)行稅法中關(guān)于納稅爭議的案件，除行政處罰、強(qiáng)制外，必先經(jīng)過復(fù)議，不服方可向法院提起訴訟。稅收制度改革后仍然將納稅“復(fù)議前置”作為進(jìn)行行政訴訟的條件。原因之一便是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)將行政訴訟的數(shù)量作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)作為被告時(shí)，其優(yōu)先考慮的是考核標(biāo)準(zhǔn)，并不能夠設(shè)身處地的為保護(hù)納稅人合法權(quán)益而考慮。此項(xiàng)“前置”制度規(guī)定增加了個(gè)人網(wǎng)店納稅人為保護(hù)其合法權(quán)益而直接提起訴訟的阻礙，限制其尋求法律救濟(jì)的權(quán)利，有悖于法律維護(hù)人民權(quán)益的初衷，難以實(shí)現(xiàn)個(gè)人網(wǎng)店征稅的社會可接受性。

（二）對征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

在法律上，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為屬于行政訴訟的受案范圍，若國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為缺乏正當(dāng)性，如違反憲法和法律、行政法規(guī)的征稅行為、征稅主體不合法、濫用職權(quán)顯失公平以及侵害了個(gè)人網(wǎng)店納稅人合法權(quán)益等。怎樣通過國家法律維護(hù)相關(guān)納稅人的合法權(quán)益，通過個(gè)人網(wǎng)店納稅人加強(qiáng)對于征稅行為的群眾監(jiān)督，制約國家稅收機(jī)關(guān)的個(gè)人網(wǎng)店稅收權(quán)力，這些都是完善現(xiàn)行法律中對個(gè)人網(wǎng)店納稅相關(guān)制度的關(guān)鍵所在?，F(xiàn)行法律中個(gè)人網(wǎng)店征稅的缺陷難以實(shí)現(xiàn)社會可接受性，主要在于我國稅收制度改革中仍存在不合符人民利益和訴求的部分。對于國家稅收機(jī)關(guān)的征稅行為，由于信息不對稱，納稅人缺少相關(guān)制度渠道實(shí)現(xiàn)其知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，所以減弱喪失了社會對網(wǎng)店征稅行為的接受程度。

（三）缺乏對個(gè)人網(wǎng)店納稅人的司法救濟(jì)

如上文所述我國目前的征稅權(quán)力主要由我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，而在為該爭議提請?jiān)V訟前還要向征收機(jī)關(guān)或其上級機(jī)關(guān)復(fù)議，這不但達(dá)不到解決爭議的效果，降低化解矛盾的效率，而且對屬于弱勢一方的納稅者來說救濟(jì)手段過于單一。對于極小稅額的糾紛來講，納稅者們?nèi)绻粗F(xiàn)有司法程序去維權(quán)，所花的時(shí)間和成本反而會大于所繳納的稅額，這可能會導(dǎo)致其放棄維權(quán)，選擇妥協(xié)，這種由國家機(jī)關(guān)給其帶來的不公平感進(jìn)而更加削弱其主動納稅的意志。而對于此種小額稅款的案件為什么不能增加申請仲裁的渠道？甚至是納稅者與征稅機(jī)關(guān)之間主動地調(diào)節(jié)、和解？而這些納稅糾紛最終進(jìn)入訴訟程序，是按行政爭議由行政庭審判，還是由民商庭來審判這種一方為公民的財(cái)產(chǎn)類案件更顯公平呢？總之，司法救濟(jì)不僅影響著司法公信力、司法效率、司法資源，更為重要的是在與國家機(jī)關(guān)這種不平等主體解決糾紛時(shí)，其能獲得的幫助感、公平感，進(jìn)而會左右其對網(wǎng)店征稅制度的接受性。

三、完善個(gè)人網(wǎng)店征稅司法制度

（一）健全個(gè)人網(wǎng)店納稅爭議解決的體制機(jī)制

拓寬爭議和解、協(xié)調(diào)和調(diào)查回訪渠道。首先，在個(gè)人網(wǎng)店納稅爭議中，若納稅人自愿接受和解，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過和解程序，積極與納稅人協(xié)商，探討爭議解決方案和平解決糾紛，從而減少個(gè)人網(wǎng)店征稅爭議的訴訟受案率。其次，相關(guān)人大代表、立法機(jī)關(guān)應(yīng)積極提案建議取消行政訴訟中關(guān)于納稅爭議“復(fù)議前置”規(guī)定，從而建立一套個(gè)人網(wǎng)店征稅以訴訟為中心的爭議解決制度。個(gè)人網(wǎng)店稅收爭議解決機(jī)制在新時(shí)代下的發(fā)展趨勢應(yīng)當(dāng)是預(yù)先推定納稅人誠信的機(jī)制，即相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)在發(fā)生了稅收爭議時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循公平原則，預(yù)先推定納稅人是誠實(shí)且無過錯(cuò)的，而不是一旦發(fā)生爭議就采取“前置程序”做出類似納稅人的“有罪推定”。此外，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完善網(wǎng)上回訪機(jī)制，在爭議發(fā)生時(shí)及時(shí)調(diào)查了解個(gè)人網(wǎng)店納稅人的訴求和意見，推動形成“線上訴求反映機(jī)制”，加強(qiáng)納稅人對稅收行為的監(jiān)督，增加稅收機(jī)制的社會可接受性。

（二）完善個(gè)人網(wǎng)店納稅人對征稅行為的監(jiān)督機(jī)制

一方面，從功能性上看，建立健全對于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的在線審查機(jī)制，規(guī)范征稅機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的行為，從橫向和縱向各個(gè)監(jiān)管視角確保國家稅收權(quán)力的合法性和正當(dāng)性，從而保障納稅人的合法權(quán)益。相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)公開透明地收取和支出個(gè)人網(wǎng)店稅收資金，以便社會公眾及相關(guān)媒體對稅收行為的監(jiān)督，提高個(gè)人網(wǎng)店稅收的可接受性。其次，保障個(gè)人網(wǎng)店納稅人行使訴訟權(quán)利，對于不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的違法征稅行為提起訴訟，這也是優(yōu)化國家稅收法治機(jī)制的途徑。另一方面，對于提起個(gè)人網(wǎng)店監(jiān)督之訴的受案范圍應(yīng)當(dāng)采取兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：合法性和合理性。政府使用稅收資金時(shí)，即便其行為符合國家法律、行政法規(guī)的效力性強(qiáng)制規(guī)定，但其使用行為明顯具有不適當(dāng)性、顯失公平時(shí)，那么就不具有合理性。故將行政行為的合法性和合理性作為受理監(jiān)督之訴受案范圍的標(biāo)準(zhǔn)非常有必要。

（三）加大對個(gè)人網(wǎng)店納稅人合法權(quán)益受侵害的司法救濟(jì)

在國家治理能力現(xiàn)代化大趨勢下，實(shí)現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化，就必須改革個(gè)人網(wǎng)店稅收的治理模式，將傳統(tǒng)的以行政機(jī)關(guān)監(jiān)督和管理為主進(jìn)行優(yōu)化，拓寬多種治理渠道和途徑。首先，要健全仲裁機(jī)構(gòu)的處理手段，加強(qiáng)調(diào)節(jié)、和解等方式與其他解決渠道的多端融合，比如利用“互聯(lián)網(wǎng)+”建立網(wǎng)上調(diào)解、和解機(jī)制，尤其是針對財(cái)產(chǎn)數(shù)額較小的爭議，網(wǎng)上解決通道可能會更加有效，更加節(jié)省資源。其次，對于數(shù)額爭議比較大的案件，也應(yīng)完善與之相對應(yīng)的訴訟制度。比如將網(wǎng)稅的爭議的管轄權(quán)賦予互聯(lián)網(wǎng)法院，在其內(nèi)部設(shè)置專門的財(cái)稅審判團(tuán)隊(duì)，充分的將訴訟程序與網(wǎng)絡(luò)財(cái)稅糾紛有機(jī)的結(jié)合。這不僅是拓寬了個(gè)人網(wǎng)店稅收糾紛的司法救濟(jì)道路，讓法院這個(gè)權(quán)威的法律機(jī)關(guān)來對此類糾紛作出公平的裁決，使得征繳雙方都能夠感受到公平正義，已達(dá)到化解糾紛的目的;還強(qiáng)化了法院審判此類案件的專業(yè)性，提高審判效率，通過專門的財(cái)稅審判團(tuán)隊(duì)的公正審判，也會給其他有類似糾紛的征繳雙方樹立一個(gè)典范，增強(qiáng)他們解決此類案件走司法程序的信心。只有這樣通過加強(qiáng)在司法方面對個(gè)人網(wǎng)店征稅的救濟(jì)和保護(hù)，才能夠讓社會一點(diǎn)一點(diǎn)的重視網(wǎng)店稅收的問題，提高大眾對個(gè)人網(wǎng)店征稅的接受程度，從而達(dá)到規(guī)范網(wǎng)絡(luò)稅收環(huán)境的目的。

總之，網(wǎng)店征稅司法制度的建立和完善是我國網(wǎng)店稅收制度必不可少的一部分。不論是立法還是司法，制度實(shí)施的情況的好壞，一個(gè)大前提就是被社會公眾接受和認(rèn)同的程度。對于個(gè)人網(wǎng)店納稅這種更需靠個(gè)人的自覺來實(shí)現(xiàn)，其內(nèi)在動力更是需要網(wǎng)店所有者對稅收制度發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同感，而不是對于違法后懲治的畏懼。換句話說，網(wǎng)店的稅收問題很大程度上是依賴網(wǎng)店店主個(gè)人的意識水平，這種意識既包括道德層面也包括法律層面，而完善我國征稅司法制度，精簡過程，增加其維護(hù)自己的權(quán)益的手段，無疑是強(qiáng)化了這種意識，從而使納稅者自發(fā)形成納稅意識，自覺主動地納稅，與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)形成良性互動，最終構(gòu)建一個(gè)健康和諧的征納稅環(huán)境。

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