營改增背景下的中小企業(yè)稅收籌劃研究

關(guān)鍵詞 營改增 中小企業(yè) 稅收籌劃 實施策略

作者簡介：陳曉梅，江蘇商貿(mào)職業(yè)學(xué)院，副教授，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

中圖分類號：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.02.154

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要組成部分，對于降低企業(yè)成本具有十分重要的價值。從我國中小企業(yè)的發(fā)展情況來看，盡管數(shù)量較大，但普遍規(guī)模較小，這也直接導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部管理工作不夠完善，稅收籌劃體系建設(shè)相對比較薄弱，特別是在營改增的大背景下，很多中小企業(yè)對營改增政策的研究不夠到位，更制約了中小企業(yè)稅收籌劃的深入開展。這就需要中小企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，一定要深刻認(rèn)識到營改增對稅收籌劃的影響，特別是要堅持問題導(dǎo)向，著眼于破解營改增背景下稅收籌劃面臨的突出問題，運(yùn)用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，堅持問題導(dǎo)向和發(fā)展意識，努力在破解營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃問題的基礎(chǔ)上，推動中小企業(yè)稅收籌劃改革和創(chuàng)新，提升中小企業(yè)稅收籌劃的系統(tǒng)性和效能性。

一、營改增對中小企業(yè)稅收籌劃的影響

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。隨著營改增的全面深入實施，對中小企業(yè)稅收籌劃具有十分重要的影響，中小企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)有清醒的理解和認(rèn)識，進(jìn)而才能更好的運(yùn)用營改增政策，不斷提升稅收籌劃工作的整體水平。在營改增全面深入實施的大背景下，對中小企業(yè)稅收籌劃提出了新的更高的要求，特別是對中小企業(yè)如何更有效的落實政策具有較大影響，特別是由于個別中小企業(yè)對營改增政策缺乏深入的研究和分析，直接導(dǎo)致在開展稅收籌劃的過程中不注重靈活應(yīng)用營改增政策，導(dǎo)致稅收籌劃工作缺乏科學(xué)性，甚至沒有深刻認(rèn)識到營改增政策在促進(jìn)中小企業(yè)“降本增效”方面的積極作用，因而如何加大政策落實力度，是中小企業(yè)必須高度重視的問題;營改增還對中小企業(yè)稅收籌劃模式提出了新的更高的要求，特別是由于營改增政策的實施，對中小企業(yè)現(xiàn)金流量具有較大的影響，同時也會對中小企業(yè)的盈利能力提出新的更高的要求，中小企業(yè)如何做好固定資產(chǎn)核算工作已經(jīng)成為落實營改增政策以及開展稅收籌劃的重中之重，否則就會導(dǎo)致中小企業(yè)受到較大的影響，這同樣需要引起中小企業(yè)的高度重視，特別是要在落實營改增政策的過程中進(jìn)行系統(tǒng)的設(shè)計和安排，努力使稅收籌劃取得更大突破。

二、營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃意識不強(qiáng)

對于中小企業(yè)來說，要想更好的落實營改增政策，最大限度提升稅收籌劃能力，至關(guān)重要的就是要高度重視稅收籌劃工作，特別是要在提高稅收籌劃意識方面取得突破，但目前一些中小企業(yè)稅收籌劃意識不強(qiáng)的問題還比較突出。很多中小企業(yè)由于自身的經(jīng)營能力和管理水平有限，還沒有將稅收籌劃納入到內(nèi)部管理體系當(dāng)中，特別是沒有深刻認(rèn)識到營改增政策的重要影響，導(dǎo)致稅收籌劃工作的整體水平不高，無法利用營改增政策達(dá)到“降本增效”的目標(biāo)。還有一些中小企業(yè)盡管具備一定的稅收籌劃意識，但在具體的實施過程中出現(xiàn)了“說起來重視、忙起來不要”的現(xiàn)象，特別是很多財務(wù)會計人員的整體素質(zhì)不高，缺乏對營改增政策的深入研究，比如對業(yè)務(wù)合同的發(fā)票條款、價稅條款等缺乏深入的學(xué)習(xí)和研究，再比如在開展固定資產(chǎn)核算工作的過程中不注重“抵扣”以及“進(jìn)項抵扣”等等，直接導(dǎo)致一些中小企業(yè)稅收籌劃工作受到了較大的影響，需要引起中小企業(yè)的重視。

（二）稅收籌劃體系薄弱

從當(dāng)前中小企業(yè)開展稅收籌劃的整體情況來看，稅收籌劃體系薄弱的問題相對比較突出，特別是在營改增政策下，開展稅收籌劃工作更需要發(fā)揮方方面面的積極作用，否則無法達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。有的中小企業(yè)沒有建立比較完善的稅收籌劃管理體系，特別是在開展稅收籌劃的過程中，各個部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)與配合，“稅收籌劃協(xié)調(diào)機(jī)制”建設(shè)相對比較薄弱，比如開展稅收籌劃的主要目的是為了降低成本，但也要將稅收籌劃與偷稅、漏稅進(jìn)行區(qū)分，但由于沒有建立比較完善的稅收籌劃體系，導(dǎo)致個別中小企業(yè)不注重對營改增政策的落實，導(dǎo)致出現(xiàn)了一系列稅收籌劃風(fēng)險，甚至由于偷稅、漏稅而受到了法律的制約。中小企業(yè)稅收籌劃體系薄弱也表現(xiàn)為在落實營改增政策的過程中，沒有進(jìn)行深入的研究和分析，特別是沒有將稅收籌劃與財務(wù)管理工作進(jìn)行結(jié)合，財務(wù)部門開展稅收籌劃工作的能力不強(qiáng)，成本控制不夠到位。

（三）稅收籌劃模式落后

從當(dāng)前一些中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況來看，還存在稅收籌劃模式落后的問題，特別是還沒有從降低成本的戰(zhàn)略設(shè)計，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃技巧，導(dǎo)致稅收籌劃工作的整體水平不高。比如一些中小企業(yè)沒有正確處理好防控風(fēng)險與減輕稅負(fù)二者之間的關(guān)系，為了減輕稅負(fù)出現(xiàn)了違背法律法規(guī)的現(xiàn)象。還有一些中小企業(yè)由于缺乏對營改增政策的深入研究，導(dǎo)致中小企業(yè)的稅法意識不強(qiáng)，納稅觀念相對比較薄弱等等。有的中小企業(yè)則不注重借助外部力量開展稅收籌劃工作，在利用“第三方機(jī)構(gòu)”開展稅收籌劃方面還沒有得到高度重視，同時一些中小企業(yè)也沒有樹立“一般納稅人”理念，不適應(yīng)營改增政策的問題相對比較突出。有的中小企業(yè)則不注重運(yùn)用信息化手段開展稅收籌劃工作等等，需要引起中小企業(yè)高度重視并認(rèn)真加以改進(jìn)。

三、營改增背景下中小企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化對策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識

營改增政策的全面、深入實施，對中小企業(yè)稅收籌劃具有十分重要的影響，要求中小企業(yè)必須引起高度重視。這就需要中小企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，要把落實營改增政策上升到戰(zhàn)略層面，切實加大營改增政策的研究力度，并且要對自身稅收籌劃工作的基本情況進(jìn)行深入的調(diào)查和分析，牢固樹立“問題導(dǎo)向”思維，積極探索更加科學(xué)的稅收籌劃方法，不斷增強(qiáng)稅收籌劃意識。在具體的實施過程中，要將稅收籌劃納入到財務(wù)管理特別是企業(yè)管理工作當(dāng)中，將“降本增效”作為稅收籌劃的重要方向和目標(biāo)，中小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)經(jīng)常過問稅收籌劃工作，特別是要切實加大相關(guān)工作人員的教育和培訓(xùn)，使他們能夠?qū)I改增政策有更加深入的理解和認(rèn)識，并且落實到具體工作當(dāng)中。比如應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)固定資產(chǎn)核算模式，為更有效的開展稅收籌劃創(chuàng)造條件;再比如還應(yīng)當(dāng)切實加大對“進(jìn)項抵扣”的研究力度，努力使“進(jìn)項抵扣”更加科學(xué)等等。

（二）完善稅收籌劃體系

健全和完善的稅收籌劃體系，對于更有效的開展稅收籌劃工作具有很強(qiáng)的保障性。這就需要中小企業(yè)一定要在完善稅收籌劃體系方面下功夫，特別是要結(jié)合落實營改增政策，進(jìn)一步健全和完善組織體系，規(guī)模相對較大的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收籌劃工作的組織、協(xié)調(diào)、落實、審核、監(jiān)督等諸多工作，努力使稅收籌劃更具有規(guī)范化;要大力加強(qiáng)“稅收籌劃協(xié)調(diào)機(jī)制”建設(shè)，通過建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，使中小企業(yè)的各個部門都能夠參與到稅收籌劃工作中來，比如可以加大對營改增政策的宣傳以及教育工作，使各個部門都能夠發(fā)揮自身的積極作用參與到落實營改增政策、推動稅收籌劃工作有效開展中來。在完善稅收籌劃體系的過程中，還要深刻認(rèn)識到營改增政策落實的系統(tǒng)性，因而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和完善中小企業(yè)稅收籌劃制度，對如何更有效利用營改增政策“降本增效”進(jìn)行制度化設(shè)計，努力提升稅收籌劃工作的系統(tǒng)性。

（三）創(chuàng)新稅收籌劃模式

創(chuàng)新是進(jìn)步的靈魂。在營改增的大背景下，要想使稅收籌劃工作取得更好的成效，一定要不斷改革和創(chuàng)新稅收籌劃模式。這就需要中小企業(yè)要將落實營改增政策與創(chuàng)新稅收籌劃模式進(jìn)行有效結(jié)合，重中之重的就是要牢固樹立“一般納稅人”意識，正確處理好防控風(fēng)險與減輕稅負(fù)二者之間的關(guān)系，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求開展稅收籌劃工作，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象。創(chuàng)新稅收籌劃模式，還要進(jìn)一步改革和創(chuàng)新稅收籌劃機(jī)制，特別是規(guī)模相對較小的中小企業(yè)，可以借助“第三方機(jī)構(gòu)”開展稅收籌劃工作，并根據(jù)稅收籌劃額度確定酬金。要將信息技術(shù)應(yīng)用于中小企業(yè)稅收籌劃工作當(dāng)中，特別是根據(jù)營改增政策以及中小企業(yè)的行業(yè)特點設(shè)計專門的稅收籌劃軟件，并建立相應(yīng)的稅收籌劃平臺，進(jìn)一步提高稅收籌劃工作效率，以及促進(jìn)稅收籌劃規(guī)范有序開展。創(chuàng)新稅收籌劃模式，還要求中小企業(yè)將稅收籌劃工作與財務(wù)工作、業(yè)務(wù)工作進(jìn)行有效結(jié)合，特別是要納入到“業(yè)財融合”當(dāng)中，進(jìn)而使稅收籌劃工作更具有協(xié)調(diào)性和拓展性。

綜上所述，在營改增政策全面深入實施的新形勢下，對中小企業(yè)具有十分重要的影響，不僅有利于降低中小企業(yè)的稅負(fù)，同時也有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但也對中小企業(yè)稅收籌劃工作提出了新的更高的要求，中小企業(yè)對此應(yīng)當(dāng)有清醒的理解和認(rèn)識，特別是要在落實營改增政策、推動稅收籌劃改革與創(chuàng)新方面下功夫。從當(dāng)前中小企業(yè)稅收籌劃的整體情況來看，由于中小企業(yè)普遍規(guī)模較小，因而很多企業(yè)還沒有將落實營改增政策與稅收籌劃進(jìn)行有效結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃的整體水平不高，在“降本增效”方面相對比較薄弱，需要引起企業(yè)重視。這就需要中小企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，要把落實營改增政策上升到戰(zhàn)略層面，除了要對營改增對中小企業(yè)稅收籌劃的影響給予高度重視之外，關(guān)鍵是要運(yùn)用系統(tǒng)思維開展稅收籌劃工作，特別是要在增強(qiáng)稅收籌劃意識、完善稅收籌劃體系、創(chuàng)新稅收籌劃模式等諸多方面努力，推動中小企業(yè)稅收籌劃步入科學(xué)、健康、持續(xù)發(fā)展軌道。

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