新稅制下資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

張淑鳳

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌，國(guó)家政策不斷變動(dòng)，導(dǎo)致資金結(jié)算中心各種問(wèn)題暴露出來(lái)，特別是自從增值稅新稅制實(shí)施以來(lái)，我國(guó)資金結(jié)算中心處于新形勢(shì)的納稅環(huán)境之中，其發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)與難題。在這種嚴(yán)峻的背景下，如何有效規(guī)避業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理成為資金結(jié)算中心重點(diǎn)研究的話題。故此，本文針對(duì)資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)展開討論，并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避措施提出有效性建議，希望能夠促進(jìn)資金結(jié)算中心的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

所謂資金結(jié)算中心，是由一些企業(yè)集團(tuán)或者控股公司內(nèi)部設(shè)立的資金管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全集團(tuán)資金調(diào)撥、內(nèi)部成員資金往來(lái)結(jié)算、運(yùn)籌等業(yè)務(wù)的處理，目的在于有效降低企業(yè)集團(tuán)或者控股公司的資金成本，提升資金利用效率，增加資金效益。在資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)處理中，集團(tuán)公司往往采取銀行機(jī)制對(duì)控股成員進(jìn)行集中融資、統(tǒng)一結(jié)算的資金管理模式。由此可見，資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)稅務(wù)辦理相對(duì)復(fù)雜，因此難免受到各種外界因素影響，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。故此，為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，則應(yīng)該制定有效的應(yīng)對(duì)策略。

一、新稅制下資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)的基本情況

資金結(jié)算中心，可以說(shuō)是大型集團(tuán)的內(nèi)部銀行，負(fù)責(zé)內(nèi)部貸款、資金往來(lái)結(jié)算以及歸集資金等相關(guān)業(yè)務(wù)，旨在控制管理與調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)部的閑置資金，發(fā)揮資金的使用價(jià)值，進(jìn)而有效降低集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體來(lái)說(shuō)，資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)主要包括：

（一）管理統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務(wù)

集團(tuán)企業(yè)中的資金結(jié)算中心，主要借助于銀行實(shí)體賬戶與資金管理體系，對(duì)權(quán)屬單位統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。資金結(jié)算中心與權(quán)屬單位，在指定的商業(yè)銀行中同時(shí)建立實(shí)體賬戶，由資金結(jié)算中心把握賬戶開立的審批權(quán)，并與商業(yè)銀行簽訂合法的銀企直聯(lián)協(xié)議。資金結(jié)算中心應(yīng)該在資金管理系統(tǒng)中連接實(shí)體賬戶，對(duì)權(quán)屬單位的收入與支出進(jìn)行分開管理，其中采取零余額的方式管理收入賬戶，將權(quán)屬單位每日的收入在特定時(shí)間上劃撥到資金結(jié)算中心，采取月初編制的方式管理權(quán)屬單位的支出業(yè)務(wù)情況，并借助于資金管理體系來(lái)下?lián)苜Y金或者直接支付資金。

（二）管理集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)

資金結(jié)算中心還負(fù)責(zé)調(diào)劑權(quán)屬單位的內(nèi)部資金。如果權(quán)屬單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到資金瓶頸需要貸款，資金結(jié)算中心應(yīng)該對(duì)內(nèi)部歸集資金的寬裕程度進(jìn)行評(píng)估，在條件允許的情況下，可以采取內(nèi)部貸款的方式向權(quán)屬單位進(jìn)行資金調(diào)劑。值得一提的是，由于內(nèi)部貸款作為調(diào)劑資金，因此用途具有一定的限制性，如流動(dòng)資金貸款。內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)的實(shí)際流程為：

由權(quán)屬單位向資金結(jié)算中心提出貸款申請(qǐng)，資金結(jié)算中心按照權(quán)屬單位的財(cái)務(wù)狀況、貸款用途、單位信譽(yù)額度、償還能力等加強(qiáng)審核，并及時(shí)向集團(tuán)上報(bào)請(qǐng)求審批。資金結(jié)算中心秉承著流動(dòng)性、安全性、效益性的原則，要求權(quán)屬單位有償使用內(nèi)部貸款，但是為了給予權(quán)屬單位內(nèi)部貸款優(yōu)惠與服務(wù)，結(jié)算中心應(yīng)該控制內(nèi)部貸款的利率低于同時(shí)期商業(yè)銀行的利率。同時(shí)，為了預(yù)防一些權(quán)屬單位通過(guò)貸款將資金風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到集團(tuán)企業(yè)，資金結(jié)算中心應(yīng)該對(duì)一些信譽(yù)差、經(jīng)濟(jì)效益差、無(wú)法追回貸款的權(quán)屬單位剝奪貸款資格。當(dāng)內(nèi)部貸款發(fā)放到權(quán)屬單位后，結(jié)算中心則應(yīng)該全面監(jiān)督資金的具體流向與使用情況等，保證規(guī)定期限內(nèi)追回貸款。

（三）管理富余資金理財(cái)業(yè)務(wù)

如果集團(tuán)企業(yè)資金結(jié)算中心歸集資金出現(xiàn)富余的情況，結(jié)算中心可以考慮投資，如購(gòu)買商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品，增加結(jié)算中心的資金收益。展開來(lái)說(shuō)，資金結(jié)算中心對(duì)權(quán)屬單位的預(yù)算匯總加以整理，扣除預(yù)留部分備付金之后，明確結(jié)算中心的富余資金。通過(guò)商業(yè)銀行中的理財(cái)詢價(jià)，綜合權(quán)衡后購(gòu)買符合預(yù)期的理財(cái)產(chǎn)品，保證資金收益率。

二、探究新稅制下資金結(jié)算中心稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

（一）資金歸集存在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

1.資金歸集業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金結(jié)算中心對(duì)子公司的資金進(jìn)行歸集時(shí)，主要根據(jù)高于同期銀行貸款利率的原則對(duì)子公司支付存款利息。但是由于新稅制中并未規(guī)定子公司收到存款利息繳納增值稅的具體標(biāo)準(zhǔn)，所以一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為資金結(jié)算中心對(duì)子公司資金進(jìn)行歸集屬于法人之間的資金借貸業(yè)務(wù)，則子公司在收到資金結(jié)算中心利息收入時(shí)，應(yīng)該按照相關(guān)要求進(jìn)行增值稅的繳納。

2.資金歸集風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于并未明確規(guī)定的存款利息享有依法裁量權(quán)，因此在處理過(guò)程中往往受到各種不確定因素的影響。故此，資金結(jié)算中心為了避免資金歸集風(fēng)險(xiǎn)，可以將支付利息的利率與同期銀行利率保持一致，這樣資金結(jié)算中心僅僅作為存款利息的媒介，負(fù)責(zé)代收代付業(yè)務(wù)。同時(shí)，資金結(jié)算中心應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通交流，預(yù)防集團(tuán)企業(yè)發(fā)生罰款、滯納金以及繳納補(bǔ)稅等不良問(wèn)題。

（二）內(nèi)部貸款存在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

1.內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)相關(guān)財(cái)稅規(guī)定，資金結(jié)算中心的內(nèi)部貸款業(yè)務(wù)屬于其他貸款服務(wù)類型，因此由貸款獲取到的利息收入應(yīng)該按照全部收入的6%收取增值稅。但是，由于資金結(jié)算中心并不屬于金融性質(zhì)，當(dāng)運(yùn)用內(nèi)部結(jié)算單據(jù)時(shí)，貸款方所支付的利息將無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

2.內(nèi)部貸款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

其一，采取委托貸款方式。資金結(jié)算中心可以與銀行建立委托合作關(guān)系，按照資金結(jié)算中心貸款的期限、用途、利率以及金額等，將貸款發(fā)放給子公司，并監(jiān)督貸款的收回。其二，利用統(tǒng)借統(tǒng)還的模式。按照金融機(jī)構(gòu)的借款利率向權(quán)屬單位貸款收取利息，免征增值稅，保證資金成本。

（三）富余資金理財(cái)存在風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略

1.富裕資金理財(cái)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

銀行實(shí)務(wù)中，存在一種新興理財(cái)方式為結(jié)構(gòu)化存款，但是一些企業(yè)對(duì)此產(chǎn)生誤解：以為結(jié)構(gòu)化存款中的利息收入等同于企業(yè)存款利息，即免征增值稅。殊不知，結(jié)構(gòu)性存款主要是整合了金融衍生產(chǎn)品與固定收益證券的優(yōu)勢(shì)，收益率與產(chǎn)品規(guī)定的市場(chǎng)利率、證券、匯率等進(jìn)行組合存款，屬于收益增值產(chǎn)品，按照貸款服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅的繳納。

2.富余資金理財(cái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

資金結(jié)算中心與銀行簽訂理財(cái)合同后，應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真審查，在計(jì)算保本理財(cái)產(chǎn)品收益率時(shí)，應(yīng)該將繳納增值稅的影響因素進(jìn)行扣除。同時(shí)，資金結(jié)算中心應(yīng)該與銀行加強(qiáng)議價(jià)，如建議銀行金融機(jī)構(gòu)提升存款利率，或者通過(guò)購(gòu)買低風(fēng)險(xiǎn)非保本理財(cái)產(chǎn)品等方式，有效降低集團(tuán)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，這幾年，民間借貸網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的興起，使得民間借貸限制政策有所放寬，為民間借貸提供了保護(hù)制度與措施，因此為資金結(jié)算中心創(chuàng)造了有益的生存環(huán)境。故此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該深入研究新稅制增值稅的相關(guān)內(nèi)容，合理制定資金結(jié)算中心業(yè)務(wù)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)策略，以便于規(guī)避各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)資金結(jié)算中心的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：正和集團(tuán)股份有限公司）