企業(yè)全面預算管理的執(zhí)行與對策

何景燊

摘要：隨著我國企業(yè)運營模式變化，市場競爭壓力的不斷擴大，如何跟隨市場發(fā)展趨勢對企業(yè)的管理模式進行創(chuàng)新，找到適合自身發(fā)展的運營模式是社會各界重點討論的話題之一。近幾年來，傳統(tǒng)的預算管理模式已經(jīng)不能滿足社會發(fā)展的必然需求，全面預算管理理念的提出受到了各大企業(yè)的廣泛關(guān)注。文章從企業(yè)實施全面預算管理的意義和作用進行闡述，分析目前企業(yè)在執(zhí)行過程中存在的問題，并從加強預算編制的科學性與準確性、有效地將全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系、建立適合企業(yè)的預算組織機構(gòu)、建立企業(yè)全面預算管理制度體系等方面作出了相應的改進對策。

關(guān)鍵詞：管理模式;全面預算管理;預算編制

一、全面預算的概述

企業(yè)編制預算主要出于四個方面的考慮，即規(guī)劃、溝通、監(jiān)控與評估。編制預算的好處之一是它能促使組織仔細地審查未來。企業(yè)有必要設定收入、費用、人員編制以及未來的業(yè)務增減變動等指標。通過規(guī)劃，可以使企業(yè)中的各方為企業(yè)的發(fā)展獻計獻策，并從不同的角度提出自己的看法。編制預算也能提升組織內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)。在預算編制流程中，企業(yè)中的各個部門（如生產(chǎn)部門，市場營銷部門，物料管理部門等）均需相互溝通各自的計劃與需要，這樣所有部門均能評估其他部門的計劃與需要對本部門會產(chǎn)生怎樣的影響。為實現(xiàn)預算目標，企業(yè)中的各方必須相互協(xié)調(diào)彼此的行動。預算能設立標準或績效指標，管理者據(jù)此可以監(jiān)控企業(yè)目標的實現(xiàn)進度。通過比較某一期間的實際結(jié)果與預算結(jié)果，管理者能明確企業(yè)是否偏離了其目標軌跡。預算也可以作為員工績效估的指南或工具。一旦確立預算，管理者需努力完成預算中負責的部分，且承擔與預算績效相關(guān)的責任。通過比較特定期間的實際結(jié)果與預算結(jié)果，可以評估管理者的績效。

二、全面預算管理在企業(yè)運用中存在的問題

（一）全面預算的編制欠缺科學性和準確性

預算編制在全面預算管理系統(tǒng)中起到重要的作用，是控制企業(yè)生產(chǎn)活動和業(yè)務發(fā)生的依據(jù)。很多企業(yè)預算編制欠缺科學性和準確性，表現(xiàn)在： 很多企業(yè)在全面預算編制中，以預算為基準及個人主觀感覺來判斷未來發(fā)展情況，單獨強調(diào)削減費用，科學性較差，沒有實際考慮業(yè)務作業(yè)動因。針對性地強調(diào)費用的節(jié)約，往往會弄巧成拙。因為費用的產(chǎn)生，雖是讓企業(yè)的資產(chǎn)流出，但也可能會帶來經(jīng)濟利益的增加。如果針對性地強調(diào)費用的節(jié)流，也會影響企業(yè)開源，使企業(yè)經(jīng)濟效益下降，從而使企業(yè)規(guī)模發(fā)展受限。

很多企業(yè)在編制預算時，并未進行市場分析、行業(yè)分析、相似產(chǎn)品的分析，經(jīng)常將預算目標定得不符合實際，欠缺客觀依據(jù)，造成編制的預算與真實情況不符，嚴重影響了預算管理執(zhí)行的效益。

（二）全面預算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標

預算的編制應以企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為基礎，沒有預算管理的支持，戰(zhàn)略目標是無法實現(xiàn)的。但很多企業(yè)所采用的預算管理辦法沒有考慮戰(zhàn)略相關(guān)性，只注重短期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，沒有認識企業(yè)的長期經(jīng)營目標，甚至與戰(zhàn)略相背離。因為全面預算與戰(zhàn)略的不對稱從而降低了預算本應起到的作用。

（三）企業(yè)沒有設置合理的組織機構(gòu)

目前，很多企業(yè)全面預算管理工作沒有設立相對稱的組織機構(gòu)。大多數(shù)民營企業(yè)的預算管理工作是由財務部門完成，企業(yè)其他部門敷衍了事，配合不夠，參與度低。在企業(yè)管理中全面預算管理是一個關(guān)鍵的、系統(tǒng)性的管理工具，假如沒有設置專門的機構(gòu)和高層管理者來執(zhí)行和引導實施，將會使全面預算管理的信息缺乏準確性，且不利于各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通。

（四）全面預算管理制度不完善

全面預算管理能促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)的擴張有著至關(guān)重要的作用。完善的組織制度是有效實施預算目標的前提。很多使用了預算管理的企業(yè)，其管理精神沒有從經(jīng)營活動中體現(xiàn)出來，很多情況下是由于沒有設立相關(guān)性、系統(tǒng)性的制度。導致企業(yè)預算管理的計劃目標、績效管理與執(zhí)行監(jiān)督都沒有達到預期理想效果，預算管理不能起到應有作用。一些企業(yè)預算管理制度不完善，預算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核沒有設立相應制度，或是制定了相關(guān)管理制度而沒有考慮獎罰措施，制度只是形式化，不能有效執(zhí)行，沒有起到激勵作用。

三、企業(yè)全面預算管理存在問題的對策研究

（一）加強預算編制的科學性與準確性

關(guān)于預算編制中欠缺準確性的問題，企業(yè)應使用合理的預算編制方法，合理制定編制程序。預算編制方法的運用應根據(jù)不同業(yè)務性質(zhì)從而具體問題具體分析，作業(yè)基礎預算法關(guān)注于作業(yè)而不是部門或產(chǎn)品，每一項作業(yè)都有其相應的成本動因。將戰(zhàn)略目標劃分為各個部門的目標，然后對現(xiàn)有的作業(yè)進行分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，探討排除非增值作業(yè)的有效控制措施。

企業(yè)可從內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，外部的機會與威脅方面認識環(huán)境情況。也可根據(jù)波特五因素模型的新競爭對手的進入威脅，替代品的威脅，購買方的談判能力，供應商的談判能力，現(xiàn)在競爭對手之間的競爭方面進行行業(yè)分析。

編制預算方法的不同，導致其效果也不一樣。權(quán)威式預算（自上而下的預算），最高管理層戰(zhàn)略目標整合到預算中，能更好地控制決策，希望員工能遵循并努力實現(xiàn)預算目標。參與式預算（自下而上的預算），在預算流程中不優(yōu)先考慮戰(zhàn)略目標，由基層管理者提供專業(yè)信息并共同制定預算，使預算決策更為可靠?；旌鲜筋A算，自上而下溝通戰(zhàn)略目標，并自下而上實施該目標，能獲得各個層級的專業(yè)信息，基層管理者的參與使他們更好地接受預算及完成目標。

（二）有效地將全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系

全面預算管理應與企業(yè)戰(zhàn)略分析結(jié)合在一起，戰(zhàn)略分析將實體的能力與市場上可利用的機會相結(jié)合。戰(zhàn)略提出企業(yè)的目標，界定潛在的市場，并考慮重大事件、競爭對手以及總體經(jīng)濟狀況的影響。

保持企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算管理的一致性。全面預算管理是企業(yè)達到戰(zhàn)略目標的工具，產(chǎn)生戰(zhàn)略目標與預算管理不統(tǒng)一的原因是沒有保持組織、人員、實施過程的相互溝通與結(jié)合整理。企業(yè)的戰(zhàn)備應結(jié)合企業(yè)的長期規(guī)劃和短期目標，以長期目標為導向，將戰(zhàn)略思維帶入全面預算管理，制定與經(jīng)營戰(zhàn)略相符的戰(zhàn)術(shù)方案。首先設立預算年度經(jīng)營目標，然后對年度經(jīng)營目標進行階段管理，制定階段目標，具體落實到每個責任中心，要保持企業(yè)、人員、過程上的一致，使企業(yè)成為一個有目標且符合實際的整體。

（三）建立適合企業(yè)的預算組織機構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中需要根據(jù)實際情況建立全面預算管理制度，結(jié)合企業(yè)運營管理模式和業(yè)務流程特點劃分崗位職責，加強各責任中心之間的溝通，明確各崗位的工作范疇，推進全面預算管理的應用。應設立的機構(gòu)包括：預算管理委員會，作為全面預算管理的最高決策權(quán)力機構(gòu);其成員必須包括企業(yè)最高管理層，預算管理委員會主要工作范圍包括審核和批準預算有關(guān)事項。全面預算管理部，工作范圍包括全面預算的編制、執(zhí)行、信息反饋和績效評估工作;由各責任中心的負責人共同組成，從而保證各部門共同參與全面預算管理。

（四）建立企業(yè)全面預算管理制度體系

企業(yè)應該制定全面預算管理的相關(guān)規(guī)章制度，包括總則、細則、程序及相關(guān)崗位的工作職責等相關(guān)聯(lián)的預算管理制度，并形成一個完整的體系。編定制度時，應對事不對人，避免主觀人為因素。例如：費用預算通過后，應確保預算調(diào)整只在情況發(fā)生重大變化的條件下進行。當內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，實際情況與預期出現(xiàn)重大差異時，才可修改調(diào)整預算，否則不予調(diào)整。因為任意調(diào)整預算可能會使各責任中心在編制預算時不盡全力。一般情況下企業(yè)所有人員必須遵循規(guī)章制度執(zhí)行。

四、結(jié)論

關(guān)于全面預算管理已有國內(nèi)外的學者進行深入探討，理論比較充足但企業(yè)的實施運用過程仍然存在問題，主要表現(xiàn)在編制科學性和準確性較差、脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標、組織機構(gòu)設置不合理、管理制度體系不健全等方面，針對這些方面，本文從加強預算編制的科學性與準確性、有效地將全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系、建立適合企業(yè)的預算組織機構(gòu)、建立企業(yè)全面預算管理制度體系等方面作出了相應的改進對策。綜上所述，全面預算管理是新時代企業(yè)的核心內(nèi)容，能幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種實用型的科學方法，全面預算管理應讓更多行業(yè)認識與應用。

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（作者單位：廣東南峰集團有限公司）