淺談業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造企業(yè)的應(yīng)用

李國(guó)勝

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加大，企業(yè)利潤(rùn)空間變窄。并且，隨著信息技術(shù)和人工智能的快速發(fā)展，傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)也越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)急需財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合。文章在分析業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造企業(yè)中應(yīng)用的重要性基礎(chǔ)上，分析了客戶(hù)定制化產(chǎn)品的制造企業(yè)特點(diǎn)，以產(chǎn)品毛利、生產(chǎn)成本管理和控制為主線，深入探討財(cái)務(wù)如何融入到業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)（銷(xiāo)售、采購(gòu)、生產(chǎn)和倉(cāng)管）過(guò)程，分析了業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造型企業(yè)中應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)，并分析了業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造型企業(yè)應(yīng)用時(shí)需要注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：客戶(hù)定制化產(chǎn)品;制造企業(yè);業(yè)財(cái)融合

一、客戶(hù)定制化產(chǎn)品的制造企業(yè)特點(diǎn)

客戶(hù)定制化指根據(jù)客戶(hù)的特殊需求，從最初產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)開(kāi)始，設(shè)計(jì)出滿(mǎn)足客戶(hù)需求的零部件或產(chǎn)品樣品，樣品經(jīng)客戶(hù)確認(rèn)后，客戶(hù)再下正式訂單給企業(yè)生產(chǎn)?？蛻?hù)定制化產(chǎn)品的制造企業(yè)，通常有以下特點(diǎn)。

1.下正式訂單前，客戶(hù)與企業(yè)有較長(zhǎng)時(shí)間的反復(fù)溝通確認(rèn)過(guò)程。

直到客戶(hù)認(rèn)為該樣品產(chǎn)品滿(mǎn)足了其需求，整個(gè)研發(fā)設(shè)計(jì)才結(jié)束，才會(huì)考慮下正式訂單采購(gòu)。我所在企業(yè)一般的產(chǎn)品都有三輪的樣品打樣給客戶(hù)確認(rèn)的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程一般都有三個(gè)月及以上的時(shí)間。

2.客戶(hù)的每個(gè)訂單相對(duì)獨(dú)立，分散，也有相對(duì)獨(dú)立的銷(xiāo)售報(bào)價(jià)，很難形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，生產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)也不明顯，這樣生產(chǎn)成本較高，業(yè)內(nèi)也常稱(chēng)一個(gè)訂單為一個(gè)項(xiàng)目。

3.產(chǎn)品因?yàn)槭强蛻?hù)定制化，這樣不同訂單的產(chǎn)品，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料或部件較少通用，庫(kù)存材料的管理很重要，容易導(dǎo)致多余庫(kù)存材料產(chǎn)生存貨減值損失。

4.基于客戶(hù)需求設(shè)計(jì)和生產(chǎn)產(chǎn)品，所以對(duì)于客戶(hù)的需求，快速反應(yīng)和服務(wù)客戶(hù)很重要，這樣需要與之相適應(yīng)的高效順暢的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程。

二、業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造型企業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）事前定產(chǎn)品毛利目標(biāo)

1.基于產(chǎn)品的BOM表（Bill of Material，組成產(chǎn)品的物料清單），財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)計(jì)產(chǎn)品報(bào)價(jià)的模板，從流程上提高產(chǎn)品銷(xiāo)售報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性，避免重要成本或影響因素遺漏。因?yàn)槭强蛻?hù)定制化的產(chǎn)品，這樣每個(gè)客戶(hù)的產(chǎn)品成本和售價(jià)是不一樣的。理論上，每個(gè)產(chǎn)品都有構(gòu)成這個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的物料或部件，這個(gè)物料或部件清單， 制造行業(yè)內(nèi)稱(chēng)之為BOM 表，這個(gè)BOM表成本，也就是產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接材料。這樣在收到客戶(hù)的每個(gè)訂單之前，企業(yè)都會(huì)基于BOM表給這個(gè)產(chǎn)品報(bào)價(jià)，這樣確保了材料報(bào)價(jià)成本的準(zhǔn)確性。

2.技術(shù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)合作完成產(chǎn)品的銷(xiāo)售報(bào)價(jià)，技術(shù)部門(mén)從工程設(shè)計(jì)的專(zhuān)用軟件中導(dǎo)出產(chǎn)品BOM表，并確保產(chǎn)品BOM表的準(zhǔn)確性，這樣就構(gòu)成產(chǎn)品的物料就不會(huì)遺漏。采購(gòu)部門(mén)向合格供應(yīng)商名錄中的企業(yè)詢(xún)價(jià)，確定最佳的采購(gòu)估價(jià)（也許是上次的實(shí)際采購(gòu)價(jià)），財(cái)務(wù)部基于直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，并結(jié)合該產(chǎn)品的技術(shù)參數(shù)和生產(chǎn)復(fù)雜程度，測(cè)算出該產(chǎn)品直接人工和制造費(fèi)用成本。 財(cái)務(wù)部門(mén)還要考慮其他因素：基于物料是否通用（不通用，以后會(huì)產(chǎn)生存貨減值損失或報(bào)廢）， 材料的MOQ（Minimum Order Quantity最小起訂量）是否需要攤?cè)朐撚唵纬杀?多下單的余料是否需要攤?cè)朐撚唵纬杀?綜合考慮可能涉及的稅費(fèi)，測(cè)算出毛利率等，算出建議的銷(xiāo)售報(bào)價(jià)。銷(xiāo)售部綜合這些信息，結(jié)合市場(chǎng)和客戶(hù)的信息，確定最終的產(chǎn)品報(bào)價(jià)給客戶(hù)。對(duì)于復(fù)雜的產(chǎn)品和金額較大訂單，這些相關(guān)部門(mén)可以開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議確定銷(xiāo)售報(bào)價(jià)。

3.財(cái)務(wù)部門(mén)將產(chǎn)品報(bào)價(jià)時(shí)的報(bào)價(jià)BOM表電子文件保管好，以便日后審批采購(gòu)訂單和評(píng)價(jià)比較該銷(xiāo)售訂單的實(shí)際生產(chǎn)成本和報(bào)價(jià)階段報(bào)價(jià)成本的差異。

（二）事中控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本

1. 收到客戶(hù)訂單后，進(jìn)入材料采購(gòu)階段，介入采購(gòu)部門(mén)，控制物料采購(gòu)成本。

（1）一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)企業(yè)都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)制定一個(gè)資金授權(quán)審批制度，對(duì)于一定金額的采購(gòu)訂單，財(cái)務(wù)部門(mén)審批是采購(gòu)訂單審批的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這樣在審批采購(gòu)訂單時(shí)，可以關(guān)注兩個(gè)方面： 一是比較該采購(gòu)訂單中物料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)是否低于產(chǎn)品銷(xiāo)售報(bào)價(jià)階段時(shí)的該物料估價(jià);二是比較該采購(gòu)訂單中物料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)是否低于過(guò)去實(shí)際采購(gòu)價(jià)格。這樣在下單前就管理和監(jiān)控到了物料采購(gòu)成本，也就管理好了產(chǎn)品成本中的直接材料成本。

（2）財(cái)務(wù)部門(mén)審批采購(gòu)訂單時(shí)，采購(gòu)的數(shù)量和產(chǎn)品BOM的需求量是否一致，根據(jù)生產(chǎn)可能的額外損耗而多下單的余料是否必要或者數(shù)量合適。這樣管理和監(jiān)控到了采購(gòu)數(shù)量，也就很好地控物料庫(kù)存而減少資金積壓，也預(yù)防了可能的呆滯物料而造成的存貨減值損失。

2. 產(chǎn)品生產(chǎn)階段，介入生產(chǎn)部門(mén)，跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

主要通過(guò)ERP系統(tǒng)和倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)實(shí)地走訪，了解ERP 數(shù)據(jù)流與物料的實(shí)物流是否吻合，匯總分析產(chǎn)品的成本信息，為改善生產(chǎn)決策提供信息，這樣控制了物料消耗成本和生產(chǎn)的人工成本和制造費(fèi)用。

（1）跟蹤生產(chǎn)超BOM表耗用的物料損耗率，產(chǎn)成品的不良率，對(duì)成本上漲的影響。

（2）跟蹤直接人工成本，生產(chǎn)加班費(fèi)等成本信息。

（3）跟蹤與這個(gè)訂單直接相關(guān)的直接費(fèi)用，如： 加工費(fèi)、產(chǎn)品認(rèn)證費(fèi)等直接費(fèi)用。

（4）跟蹤不能直接記錄的間接制造費(fèi)用，利用成本趨動(dòng)因素和作業(yè)成本法的理念，怎么合理分?jǐn)偢軠?zhǔn)確地反映實(shí)際產(chǎn)品成本。

3. 產(chǎn)成品完工入庫(kù)前，介入倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。監(jiān)控到倉(cāng)庫(kù)以正確的生產(chǎn)成本計(jì)入到產(chǎn)品成本中，入庫(kù)金額正確。同時(shí)，因?yàn)槭强蛻?hù)定制化的產(chǎn)品生產(chǎn)，還要注意到下面情況。

（1）及時(shí)指導(dǎo)倉(cāng)庫(kù)特殊業(yè)務(wù)處理，避免存貨價(jià)值高估。由于是客戶(hù)定制化的產(chǎn)品，為這個(gè)訂單采購(gòu)的特定材料， 因?yàn)檫@個(gè)銷(xiāo)售訂單結(jié)束后余下的一些材料，別的銷(xiāo)售訂單生產(chǎn)時(shí)無(wú)法通用，對(duì)于這些不通用的材料，材料成本也要攤?cè)脒@個(gè)訂單銷(xiāo)售成本，即使存貨材料實(shí)物可能短期留在倉(cāng)庫(kù)，這樣在庫(kù)存賬上，有實(shí)物數(shù)量，但對(duì)應(yīng)成本金額在該批訂單出貨時(shí)也轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本; 這樣預(yù)防了庫(kù)存金額高估，以后這些材料實(shí)際處置或報(bào)廢時(shí)，也不會(huì)產(chǎn)生新的存貨減值損失。

（2）由于是客戶(hù)定制化的產(chǎn)品，客戶(hù)的需求是會(huì)經(jīng)常變化的，即使到了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也可能會(huì)有些產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更，會(huì)造成原來(lái)采購(gòu)的材料報(bào)廢，這樣財(cái)務(wù)只有融入到業(yè)務(wù)部門(mén)，才能更清楚知道細(xì)節(jié)，第一時(shí)間知道信息，這樣才能向客戶(hù)收取到由于客戶(hù)的原因而造成的材料損失補(bǔ)償。

（3）查看成品倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存信息，與未完結(jié)的銷(xiāo)售訂單核對(duì)，推動(dòng)成品出貨，避免一方面占用倉(cāng)儲(chǔ)空間，增加了庫(kù)存?zhèn)}儲(chǔ)成本和管理成本，另一方面延緩了資金回籠。

（三）事后考核評(píng)價(jià)

因?yàn)榭蛻?hù)定制化的產(chǎn)品，每個(gè)訂單（項(xiàng)目）都會(huì)有個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)報(bào)價(jià)，把這個(gè)指標(biāo)（訂單的實(shí)際生產(chǎn)成本不得高于報(bào)價(jià)時(shí)期望的生產(chǎn)成本）列入公司的KPI 績(jī)效管理指標(biāo)， 制訂專(zhuān)門(mén)的分析報(bào)表跟蹤統(tǒng)計(jì)，每月跟蹤主要訂單，產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本有沒(méi)有低于產(chǎn)品報(bào)價(jià)時(shí)的成本，是否達(dá)到預(yù)期的毛利率。 通過(guò)這種管理方式，筆者所在企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)際毛利率比銷(xiāo)售報(bào)價(jià)時(shí)的預(yù)期毛利率高出2.3% 左右。

每個(gè)月大額銷(xiāo)售訂單出貨銷(xiāo)售后， 考核該訂單的產(chǎn)品毛利，比較報(bào)價(jià)時(shí)的預(yù)期毛利和實(shí)際毛利差異，因?yàn)橐坏┦盏戒N(xiāo)售訂單，則意味著售價(jià)確定了，其實(shí)就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本差異，利用因素分析法進(jìn)行生產(chǎn)成本差異分析。一般來(lái)說(shuō)，如果是材料價(jià)格差異，是采購(gòu)部門(mén)職責(zé);如果是材料用量差異，是生產(chǎn)部門(mén)職責(zé);如果是BOM 表不正確，報(bào)價(jià)漏算物料，是技術(shù)部門(mén)職責(zé)。

三、業(yè)財(cái)融合在客戶(hù)定制化產(chǎn)品制造型企業(yè)應(yīng)用時(shí)需要注意的問(wèn)題

1. 加強(qiáng)培訓(xùn)和宣導(dǎo)，植入到企業(yè)文化，進(jìn)而形成具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的組織資源。整個(gè)公司需要統(tǒng)一業(yè)財(cái)融合對(duì)改善管理重要性的認(rèn)識(shí)，從上到下高度重視，各部門(mén)要轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)為自覺(jué)的行動(dòng)，變成一種企業(yè)文化，一種具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的組織資源。新員工入職教育和培訓(xùn)時(shí)，就需要組織各部門(mén)對(duì)新員工跨部門(mén)培訓(xùn)，培訓(xùn)各部門(mén)相融合的制度和流程，從一開(kāi)始就接受這種理念。

2. 以制訂、優(yōu)化制度流程和推行全面預(yù)算為抓手。一般來(lái)說(shuō)，很多運(yùn)營(yíng)的流程的優(yōu)化是總部和所在企業(yè)的財(cái)務(wù)部共同主導(dǎo)的，或者至少財(cái)務(wù)部是一個(gè)非常重要的參與者。這樣在優(yōu)化運(yùn)營(yíng)流程時(shí)，就可以很好地設(shè)計(jì)出業(yè)財(cái)融合的流程，而且會(huì)使得流程運(yùn)行得高效且順暢。全面預(yù)算本來(lái)就是全公司的事務(wù)，不是單單財(cái)務(wù)部的事務(wù)，從預(yù)算的制訂、審批及日后的使用、監(jiān)控和考核評(píng)價(jià)都是整個(gè)企業(yè)各部門(mén)的事務(wù)之一。

3. 加大對(duì)信息技術(shù)的投入和運(yùn)用。當(dāng)今的信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)，為業(yè)財(cái)融合提 供了有力的技術(shù)支撐，在技術(shù)上為實(shí)現(xiàn) 業(yè)財(cái)融合提供了很多可能。 比如ERP系統(tǒng)，還可以進(jìn)行客戶(hù)化需求開(kāi)發(fā)。

4. 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上的必要改變和延伸。國(guó)內(nèi)管理比較先進(jìn)的企業(yè)提出了“三分財(cái)務(wù)”的概念，并將財(cái)務(wù)職能細(xì)分為共享財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員不斷深入業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)價(jià)值引導(dǎo)、價(jià)值保障、 價(jià)值反映、價(jià)值評(píng)價(jià)功能，激發(fā)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。正如現(xiàn)在有些集團(tuán)企業(yè)，建立了財(cái)務(wù)共享中心，還有對(duì)于一些分公司或只承擔(dān)生產(chǎn)功能的子公司等，很多財(cái)務(wù)崗位直接融入到業(yè)務(wù)部門(mén)。還有些跨國(guó)公司，所在這些特定功能性的企業(yè)，一些財(cái)務(wù)人員的崗位名稱(chēng)就直接定義為業(yè)務(wù)部門(mén)的伙伴（business partner）。對(duì)于一般的非集團(tuán)式的企業(yè)， 雖然有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，但是仍可以從運(yùn)營(yíng)流程的設(shè)計(jì)上，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。

5. 作為員工，也要轉(zhuǎn)變觀念，拓寬知識(shí)面。對(duì)于財(cái)務(wù)人員，需要主動(dòng)走出辦公室，去了解產(chǎn)品，熟悉業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程，逐步地將財(cái)務(wù)知識(shí)和管理方法滲入到業(yè)務(wù) 作業(yè)中，從而使財(cái)務(wù)管理的事先的預(yù)測(cè)、預(yù)算、籌劃，事中的分析、控制、指導(dǎo)、決策支持，事后的反映、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和再指導(dǎo)等職能與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自然而有序地緊密結(jié)合。而對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)的人員，也需要樂(lè)意接納財(cái)務(wù)人員融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

四、總結(jié)

財(cái)務(wù)要融入業(yè)務(wù)，把融入業(yè)務(wù)作為為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的載體，融入業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)就成為業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的咨詢(xún)師和參與決策者，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。一個(gè)部門(mén)在公司的影響力，最終是由這個(gè)部門(mén)在公司所做的貢獻(xiàn)、創(chuàng)造的價(jià)值和體現(xiàn)的重要性決定的。業(yè)務(wù)也迫切需要財(cái)務(wù)密切的支持和協(xié)助，這樣業(yè)財(cái)融合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)“1+1 >2”的協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的大幅度提升，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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（作者單位：嘉興林克思展示器材有限公司）