基于管理會計視角的企業(yè)人工成本管理研究

才華

摘要：當人工智能技術(shù)發(fā)展越來越成熟，傳統(tǒng)的人工成本管理已不合時宜，企業(yè)人工成本的預測是重中之重。管理會計模式下完善人工成本的預測，先根據(jù)人工成本預測方法，預測出產(chǎn)品成本，再依據(jù)必要的利潤率預測出產(chǎn)品的目標銷售價格是會計人員的重要工作，人工成本包括企業(yè)支付給員工的勞動報酬、社會養(yǎng)老保險費用、醫(yī)療保險費用、各項津貼、補貼、福利待遇等，管理會計著重于管理，在經(jīng)濟全球化、信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，根據(jù)市場的變化采取積極有效的措施提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，是每個企業(yè)管理者的責任。運用科學的方法根據(jù)不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，企業(yè)不同的發(fā)展階段、參考企業(yè)歷史成本水平作為基數(shù)，預測人工成本的增量、預測產(chǎn)品目標銷售價格是管理會計理念下人工成本管理的目標。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實情況采取適宜的人力資源政策、在員工的需求上達到最佳配置、最大限度發(fā)揮員工的潛力、采用科學的績效評價考核措施、結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，做好企業(yè)人工成本的預測，這樣才能有利于提高企業(yè)的利潤水平，有助于企業(yè)實現(xiàn)長期規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

關(guān)鍵詞：管理會計;人工成本;成本管理

我國經(jīng)濟處在平穩(wěn)向上運行中，高質(zhì)量的發(fā)展是企業(yè)目前的主要工作，擁有優(yōu)秀的人才，既要使他們努力工作，又要使他們需求獲得滿足，對人工成本的預測非常重要。每個企業(yè)的盈利水平高低關(guān)系著國家利益、企業(yè)利益、員工個人利益，在管理會計視角預測好人工成本，才能在此基礎(chǔ)上對產(chǎn)品成本有著更準確的預測，根據(jù)預測的產(chǎn)品成本、必要的目標利潤，企業(yè)才能在信息高速發(fā)展、商品競爭激烈中抓住先機，實現(xiàn)企業(yè)的愿景。

一、企業(yè)人工成本管理現(xiàn)狀

成本管理是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實施的產(chǎn)品成本預測、決策、計劃、核算、分析和考核等復雜的工作集合，人工成本管理應是成本管理項目中的內(nèi)容，目前大多數(shù)企業(yè)沒有專項的人工成本管理理念，沒有對人工成本的支出提前預測、規(guī)劃，每月財務部門只是根據(jù)人力資源部門提供的員工考勤、獎金支付單做出應付工資金額，對人工成本的統(tǒng)計后知后覺，沒有前瞻性。大多數(shù)制造企業(yè)產(chǎn)品成本中的人工成本只是根據(jù)產(chǎn)品的機器小時、小時工資率、產(chǎn)品定額工時數(shù)等確定人工成本，人工成本不準確，會影響產(chǎn)品成本的準確性，進而影響產(chǎn)品價格。成本核算方法、成本控制方法對人工成本的核算是簡單的以人工小時或定額工時計算的，沒有精算人工成本。員工的績效考核評價是否準確影響著人工成本管理。

二、企業(yè)人工成本管理存在的問題

企業(yè)的人工成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中在人力資源方面付出的一切直接和間接的費用總和。人工成本不僅僅是傳統(tǒng)意義上付給員工的貨幣工資或者獎金等福利，還包括未來給員工提供良好的工作環(huán)境和培訓機會等付出的隱形成本，以及為員工繳納社會保險和公積金的費用支出等等。由此可見，人工成本涵蓋的內(nèi)容是十分豐富且廣泛的，因此對于人工成本的管理十分重要。目前我國企業(yè)人工成本管理也存在一些問題。

（一）對企業(yè)人工成本預測不夠重視

大多數(shù)企業(yè)對成本的管控只注重原材料的價格變化、關(guān)注直接材料的用量化、輔助材料的成本價格、耗用的水電等，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃對直接相關(guān)的成本項目按類別進行預測、合理預計，精達細算，而忽略了企業(yè)人工成本，企業(yè)員工的薪酬、員工的各項保險費用、員工的福利待遇等缺乏提前預測，產(chǎn)品在制造環(huán)節(jié)的每個階段人工成本缺乏預測預計，員工的基本工資、獎金、加班費、各項補貼、津貼只有等到各項費用實際發(fā)生財務手續(xù)辦理完畢以后才計入（應付職工薪酬），再從應付職工薪酬轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本或管理費用類科目，員工的福利待遇沒有預先預測。

（二）對企業(yè)人工成本在成本總額中所占比例高低變化沒有精算分析預計，單個產(chǎn)品的人工成本重視度不夠

產(chǎn)品成本既包含直接費用也包含間接費用，為生產(chǎn)某一產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工及生產(chǎn)車間管理人員的工資、其他資源耗費直接計入產(chǎn)品成本，間接制造費用一般通過人工小時、機器小時分配到生產(chǎn)成本，或通過作業(yè)成本法按照資源動因?qū)⑺疅犭婏L等能源動力費用、以及機器設(shè)備的折舊、維護費用等分配給各項產(chǎn)品。沒有明確到具體產(chǎn)品成本的期間費用類包括：銷售費用（營銷宣傳費用、售后服務費用、銷售人員的工資）、管理費用（辦公成本費用、研究開發(fā)支出費用化、管理人員工資）、財務費用（應付銀行利息支出、相關(guān)手續(xù)費、匯兌損失），銷售人員工資、管理人員工資不能直接計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本等到產(chǎn)品銷售后進行結(jié)轉(zhuǎn)、期間費用在發(fā)生當期計入當期損益，因為入賬時間不同，對單個產(chǎn)品的人工成本計量有一定難度。

（三）單純以材料成本為主要參照而忽略人工成本預測產(chǎn)品市場銷售價格有一定局限性

產(chǎn)品在市場的銷售目標價格應既包含：1. 原材料成本、直接人工成本、水電消耗等直接成本。2. 制造費用、車間管理人員工資、等間接成本。3. 機器廠房等固定資產(chǎn)分攤的折舊、行政辦公費用，管理人員工資、銷售費用、管理費用財務費用等各項費用之和。4.企業(yè)期望的必要利潤，產(chǎn)品的目標價格還受到政治經(jīng)濟環(huán)境、人口、傳統(tǒng)文化產(chǎn)業(yè)等內(nèi)外部環(huán)境影響。企業(yè)只有盈利才能可持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)追求的終極目標。許多企業(yè)忽略人工成本持續(xù)增長，主要關(guān)注原材料成本的增長。

（四）傳統(tǒng)的成本管理理念制約著現(xiàn)代企業(yè)的增速發(fā)展

傳統(tǒng)的成本管理還只是停留在加強產(chǎn)品在制造過程中的精算、提高資源利用效率，提高勞動生產(chǎn)率、降低原材料等成本費用方面，管理會計認為產(chǎn)品在制造環(huán)節(jié)的成本降低幅度不會很大，材料費、基本確定的，勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品加工工時等變化不會很大。管理會計認為從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)入手，秉承滿足客戶需求理念，通過產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品人工成本實施事前規(guī)劃性控制，產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、性價比、受市場歡迎程度等綜合起來要到同類產(chǎn)品市場去檢驗，產(chǎn)品價格應提前確定，根據(jù)價格確定成本。

三、管理會計視角下人工成本預測分析

隨著市場競爭的激烈，一部分企業(yè)已經(jīng)認識到人工成本問題給企業(yè)帶來的影響，因此對人工成本進行預測是非常重要的。人工成本事前的預測、事中的控制、事后的考核可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)的長遠期計劃愿景實現(xiàn)。

（一）人工成本的構(gòu)成要素組成

人工成本既包含員工的工資薪酬、還包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、還有生育保險、補充醫(yī)療保險、年金、住房公積金等還有節(jié)假日的福利待遇。職工各項社保繳費根據(jù)職工的月平均工資基數(shù)計算基本養(yǎng)老保險19%，基本醫(yī)療保險10%（有的企業(yè)還有1%的補充醫(yī)療保險，用來對那些得重病及特大病員工醫(yī)療補貼，進行二次報銷，減輕職工的負擔及后顧之憂）工傷保險0.64%～1%，失業(yè)保險0.8%，生育保險0.8%，住房公積金11%，有的企業(yè)年金5%，這樣企業(yè)每給職工支付100元工資薪酬的同時，繳納職工的保險費用大約為接近48～50元之間。

（二）不同地區(qū)每年的工資水平還在不同程度的上升

每個城市所處的地理位置不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不同，每個地區(qū)的工資水平存在差異。相對來講北京地區(qū)的月平均工資水平高、天津地區(qū)、河北地區(qū)月平均工資水平中等，每年的月平均工資水平有不同程度的增長，北京地區(qū)2013年比上一年度平均月增570元，2014年比上一年度平均月增670元，2015年比上一年度平均月增623元，2016年比上一年度平均月增620元，2017年比上一年度平均月增761元，近5年月平均工資增長649元;天津地區(qū)2013年度比上一年度平均月增394元，2014年比上一年度平均月增333元，2015年比上一年度平均月增303元，2016年比上一年度平均月增381元，2017年比上一年度平均月增342元，近5年月平均工資增長351元;河北地區(qū)2013年比上一年度平均月增249元，2014年比一年度平均月增309元，2015年比上一年度平均月增514元，2016年比上一年度平均月增382元，2017年比上一年度平均月增690元，近5年月平均工資增長429元。

（三）企業(yè)性質(zhì)不同平均工資水平存在差異

企業(yè)有全民所有制企業(yè)、集體企業(yè)、央企、民企、私企、科技含量高的高新技術(shù)企業(yè)，也有技術(shù)含量低，企業(yè)不景氣的落后企業(yè)，每個企業(yè)員工月平均工資水平相差很大。高新技術(shù)企業(yè)員工大部分是專業(yè)人才、社會精英，平均工資水平比較高;技術(shù)含量低、企業(yè)不景氣的落后企業(yè)員工的工資水平比較低。

（四）行業(yè)不同工資水平差異

通過圖2可以看出信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長889元，增長幅度較大，平均工資水平最高達到月平均11096元;科學研究和技術(shù)服務業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長931元，增長幅度最大;金融業(yè)行業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長453元，增長水平較信息傳輸、軟件、信息技術(shù)服務業(yè)次之達到月平均10238元;交通運輸、倉儲、郵政業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長548元;電力、熱力燃氣及水產(chǎn)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長540元;月平均工資增長幅度在行業(yè)屬于中等;農(nóng)林牧漁業(yè)2017年月平均工資比2016年月平均工資增長241元，在行業(yè)里平均工資水平最低月平均3042元;住宿餐飲業(yè)2017年月平均工資3818元，比2016年月平均工資增長197元，增長幅度最低。

（五）人工成本預測方法

根據(jù)企業(yè)人工成本歷史水平基數(shù)，按照相對的增長比率測算未來工資水平，測算出來以后再根據(jù)所得數(shù)據(jù)按照50%左右的比率測算出企業(yè)負擔的社會保險繳費，根據(jù)得出的結(jié)果測算出人工成本的增量，根據(jù)人工成本增量及參考的歷年人工成本基數(shù)測算得出人工成本數(shù)據(jù)。當人工成本數(shù)據(jù)測出以后，根據(jù)提前預測的銷售價格可以測算出產(chǎn)品的成本。人工成本不論是在制造環(huán)節(jié)還是在管理環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)都是價格組成不可或缺重中之重，提前預測人工成本后，才能預測產(chǎn)品成本，這樣企業(yè)才能抓住先機，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提高產(chǎn)品在同類市場的競爭能力，擴大市場占有率，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

四、管理會計模式下完善人工成本管理的方法

從企業(yè)管理整體角度來看，人、財、物是企業(yè)運營與發(fā)展的三大要素，而人工成本管理涉及到的就是人力資源與資金成本之間的支出與回報關(guān)系，因此人工成本管理是十分必要的。

（一）實行精細化管理

通過加強人工成本的核算預算，提高人工勞動生產(chǎn)效率增加企業(yè)效益;通過加強定額定員管理，嚴格執(zhí)行定員定編標準，解決好因人設(shè)崗、崗位照顧、崗位職責模糊等造成的崗位冗員、人浮于事問題;通過建立崗位績效考核制度，采取底薪加創(chuàng)效、動態(tài)工資收入考核等靈活的機制，把員工收入與崗位責任、工作質(zhì)量、崗位業(yè)績充分連掛，調(diào)動職工的工作熱情和積極性。

（二）運用智能化技術(shù)

現(xiàn)在人工智能發(fā)展很快，企業(yè)智能化程度的高低將決定企業(yè)綜合效益的高低甚至是未來發(fā)展能否長遠。在當前情況下要根據(jù)企業(yè)崗位狀況，充分運用好智能技術(shù)，對于簡單重復的勞動項目、有毒有害的特殊工種、精細化程度需求高崗位，使用智能化機器人擔當，這樣既降低了人工成本，又有效防止人身傷害及引發(fā)的勞動糾紛問題，同時又能有效地提高勞動效率。

（三）引入大數(shù)據(jù)管理

大數(shù)據(jù)分析和運用將極大地推動管理的進一步科學與規(guī)范，在人工成本核算上通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)分析，篩選出企業(yè)所需的有用的信息，將這些信息與企業(yè)用工的實際狀況進行有效結(jié)合，提出進行成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的具體措施，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù);同時要通過大數(shù)據(jù)運用，結(jié)合各地工資水平的差異狀況，對企業(yè)階段性、季節(jié)性、差異性用工，提出切合實際的用工方案，推進企業(yè)采用靈活的用工方式，降低成本支出。

（四）采取分類統(tǒng)籌管理

企業(yè)要堅持走專業(yè)化管理的道路，要根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點、業(yè)務狀況、經(jīng)營結(jié)構(gòu)等實際情況，集中人力、物力、財力和精力做好企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)、核心產(chǎn)品、重點工藝等方面工作;對于非重點的輔助業(yè)務及利潤不高的業(yè)務，特別是企業(yè)承擔的社會職能及非必需的通用經(jīng)營業(yè)務等，可以采取外包、外購、委托、剝離等方式，縮短管理鏈條、減少直接用工、壓縮管理機構(gòu)，從而達到既降低用工成本，又提高核心競爭能力。開展此項工作，也要特別注意對輔助業(yè)務的分類管理的過程的管控和監(jiān)督。

（五）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)的凝聚力和員工歸屬感是最大的成本節(jié)支，在日常經(jīng)營中要特別注重加強企業(yè)文化建設(shè)，不僅要關(guān)心員工的物質(zhì)需求，更要關(guān)心員工的精神需求，加強學習引導營造積極向上的企業(yè)文化氛圍，增強員工的責任感。同時要提高員工的思想品格文化修養(yǎng)、引導正確的生活方式和價值觀。

（六）注重人才培養(yǎng)儲備

要根據(jù)企業(yè)規(guī)模，招聘選撥優(yōu)秀合格的人才，特別是專業(yè)化人才，要做好自我培養(yǎng)和適時引進相結(jié)合，實現(xiàn)人力資源的供給需求平衡;要做好后備人才的儲備，做好員工的技能培訓。根據(jù)管理人員經(jīng)營業(yè)績評價結(jié)果，對企業(yè)貢獻大小、制定激勵措施。確保企業(yè)的長遠期規(guī)劃與管理者的目標保持一致。

企業(yè)要長遠發(fā)展，擁有德才兼?zhèn)涞膯T工是必備條件，尊重人才，尊重知識，設(shè)置科學的績效考核評價體系，制定適宜的業(yè)績考核薪酬制度和激勵措施。加強企業(yè)文化建設(shè)，提倡愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作，加強對員工的培訓，提升員工的技能素質(zhì)，引導員工積極向上的價值觀，增強員工的責任感和使命感。只有這樣才能留住人才，才能挖掘員工潛力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。未來企業(yè)的競爭是人才的競爭。

管理會計視角下做好人工成本的預測，具有重要的現(xiàn)實意義，通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)篩選出對企業(yè)有用的各類成本信息，做好對產(chǎn)品成本的預測、目標利潤的預測、產(chǎn)品銷售價格的預測，根據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展階段，做好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策?，F(xiàn)在市場信息瞬息萬變，只有抓住先機才能適應未來企業(yè)之間的競爭，不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，不同的歷史成本水平，預測人工成本的增量、進而預測人工成本。對人工成本進行事前的預測、事中的控制、事后的考核根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況采取適宜的人力資源政策、采用科學的績效評價考核措施、激勵措施，做好企業(yè)人工成本的預測，這樣才能有利于提高企業(yè)優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)愿景。

參考文獻：

王喬喬.財務管理視角下企業(yè)人工成本控制及實踐路徑分析[J].時代金融，2018（32）.

（作者單位：北京首鐵科技工程有限公司）