區(qū)塊鏈背景下對外部審計(jì)的影響

賀 偉 王文怡

(1.桂林電子科技大學(xué) 廣西 桂林 541000；2.吉首大學(xué)商學(xué)院 湖南 吉首 416000)

區(qū)塊鏈在目前來說仍然是一個相對較新的研究領(lǐng)域，區(qū)塊鏈的概念第一次的提出時間為2008年，提出者為業(yè)界的學(xué)者專家中本聰先生，同時，在他所發(fā)表的觀點(diǎn)之中，也展現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)的幾個重點(diǎn)應(yīng)用領(lǐng)域，如房地產(chǎn)領(lǐng)域、藝術(shù)領(lǐng)域、金融服務(wù)領(lǐng)域以及社會生活等等。而區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的開端，也就是說區(qū)塊鏈的首次應(yīng)用，則是比特幣。在此后，區(qū)塊鏈技術(shù)才慢慢拓展到各個行業(yè)之中。在真正應(yīng)用中，不難發(fā)現(xiàn)，確實(shí)為各個行業(yè)帶來了很大的便利，也提高了交易的安全性，因?yàn)檎麄€交易過程，相關(guān)的數(shù)據(jù)都會得以保留，而且還是永久性，在需要時也可以予以查詢，因此，讓交易過程的安全問題得到了必要的保障。在眾多的行業(yè)之中，可以說，會計(jì)行業(yè)對于區(qū)塊鏈的重視程度，是處于較高的那一個層次的，因?yàn)楹芏囗敿獾臅?jì)師事務(wù)所也圍繞區(qū)塊鏈對會計(jì)以及審計(jì)工作展開了重要的研究工作，其中普華永道以及安永等知名事務(wù)所，就是比較典型的代表。

一、區(qū)塊鏈含義

溯其本源，區(qū)塊鏈的實(shí)質(zhì)很簡單，其就是一個數(shù)據(jù)庫，具有賬薄的性質(zhì)。該種數(shù)據(jù)庫擁有很多顯著的特點(diǎn)，比如分布式。所以，其通常又被稱之為，分布式總賬技術(shù)。也就是說，該數(shù)據(jù)庫具有很多網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，這樣一來，為了保持整個數(shù)據(jù)庫的穩(wěn)定運(yùn)行，就需要對這些網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)都分別實(shí)行維護(hù)。區(qū)塊鏈在網(wǎng)絡(luò)上的另一個顯著特征，則是去中心化。在區(qū)塊鏈中，應(yīng)用有相當(dāng)多學(xué)科的技術(shù)，比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、金融和計(jì)算機(jī)等等，因此，這是一門綜合性的學(xué)科。區(qū)塊鏈作為一種記賬手段，無疑為審計(jì)工作帶來了很大的便捷性和安全性，如讓審計(jì)和信用成本得到了很大程度的節(jié)約，由于減少了人為操作，提高了財務(wù)的安全性，再加上數(shù)據(jù)處理效率提高，進(jìn)而提升了整個審計(jì)過程的工作效率。從區(qū)塊鏈的發(fā)展歷程來看，可以將其劃分為三個重要階段：第一階段為1.0時代，即數(shù)字貨幣；第二階段為2.0時代，即智能合約；第三階段為3.0時代，即去中心化。

(一)區(qū)塊鏈的核心優(yōu)勢

從優(yōu)勢的角度對區(qū)塊鏈進(jìn)行闡述，主要可以概括為如下三點(diǎn)：

第一，交易創(chuàng)建便捷，每一個節(jié)點(diǎn)都能夠完成，而且關(guān)于交易信息的驗(yàn)證較快，可以高效地規(guī)避一些問題的形成；

第二，交易數(shù)據(jù)具有高度的安全性，篡改成本相當(dāng)之高；

第三，取得了交易及區(qū)塊兩種記錄模式并存的突破，在區(qū)塊鏈上，交易數(shù)據(jù)得以保存，而具體的交易時間，交易順序，區(qū)塊上都有呈現(xiàn)。

(二)區(qū)塊鏈的基本特征

從特征的角度對區(qū)塊鏈進(jìn)行闡述，則主要分為如下五點(diǎn)：

第一，去中心化。在區(qū)塊鏈之中，整個網(wǎng)絡(luò)的所有節(jié)點(diǎn)都承擔(dān)著維護(hù)鏈條穩(wěn)定的責(zé)任，因此是沒有中心機(jī)構(gòu)和硬件的，這也是分布式的表現(xiàn)所在。

第二，開放性。為了保證信息的公開性和透明性，區(qū)塊鏈系統(tǒng)則是以開放性的特征呈現(xiàn)在大眾面前的，可以說，除了私密性的交易數(shù)據(jù)信息，剩下的其它信息每個人都可以進(jìn)行查閱。

第三，自治性。通過應(yīng)用具有公開性及透明性的算法，來確保區(qū)塊鏈之中每個節(jié)點(diǎn)都可以完成交易，而且這樣的交易是人為操作干預(yù)不了的，是具備高度的安全性的。

第四，信息無法篡改。區(qū)塊鏈上所存儲的交易信息，若要進(jìn)行篡改，則需控制整個系統(tǒng)一半以上的節(jié)點(diǎn)，而要完成這個過程，不能說一點(diǎn)機(jī)會沒有，但也是微乎其微，篡改成本是相當(dāng)高的，這也是區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)信息高度安全的重要原因。

第五，匿名性。區(qū)塊鏈擁有高度的自治性，交易過程無須經(jīng)過交易雙方的信任，因此也就無須公開自身的身份。

二、區(qū)塊鏈在外部審計(jì)中的應(yīng)用

由于區(qū)塊鏈錄入數(shù)據(jù)的便捷、準(zhǔn)確，并且可以保證數(shù)據(jù)的安全、不可篡改，具體應(yīng)用到了注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的調(diào)查取證、錄入數(shù)據(jù)、合理合規(guī)，同時，還能將審計(jì)置于區(qū)塊鏈的環(huán)境中，展開相應(yīng)的會計(jì)工作，從而使相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)免受惡意攻擊等破壞，這就使外部審計(jì)的安全性，得到極大的保障，提升了一定的可靠性。而且，在審計(jì)中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，會促使傳統(tǒng)外部審計(jì)得到相當(dāng)程度的完善，比如審計(jì)的及時和穩(wěn)定性，都會得到增強(qiáng)。

(一)提升了外部審計(jì)的社會認(rèn)可度

當(dāng)一個企業(yè)的審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，那么很有可能會危及到企業(yè)的生存和發(fā)展?？梢?，審計(jì)結(jié)果對于一個企業(yè)的重要程度。因此，需要對審計(jì)結(jié)果的安全性進(jìn)行保障，而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)則是一個非常好的手段。區(qū)塊鏈作為一個賬簿性質(zhì)的數(shù)據(jù)庫，可以對企業(yè)的交易信息進(jìn)行全面且準(zhǔn)確的存儲，進(jìn)而減少了會計(jì)師的人為操作任務(wù)，即保證了審計(jì)的準(zhǔn)確性，也提高了審計(jì)效率。此外，鑒于區(qū)塊鏈的公開性和自治性，審計(jì)的公信力也會大大提升，進(jìn)而減少財務(wù)舞弊情況的發(fā)生，外部審計(jì)也就更加安全，提升了第三方外部審計(jì)的社會認(rèn)可度。

(二)優(yōu)化了外部審計(jì)的流程

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，則需要對涉及到的企業(yè)進(jìn)行征詢，進(jìn)而完成對諸多賬款報表的審計(jì)工作。不難發(fā)現(xiàn)，這樣的過程就會對審計(jì)工作造成一定的阻撓，無論是時間還是成本，都需要付出更多。而在審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，則省卻了對企業(yè)發(fā)詢證函的程序，直接通過區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)用，讓外部審計(jì)的流程得到了很大程度上的縮減，大大提高了審計(jì)效率。

(三)提升了外部審計(jì)的工作效率

在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈的計(jì)算過程，即由鏈中的每一個節(jié)點(diǎn)來完成的、且當(dāng)節(jié)點(diǎn)計(jì)算完畢后得出區(qū)塊，然后區(qū)塊按照順序得出隨后形成區(qū)塊鏈。節(jié)點(diǎn)的計(jì)算過程是需要其它節(jié)點(diǎn)共同驗(yàn)證的，當(dāng)?shù)谝粋€節(jié)點(diǎn)計(jì)算完畢后，需要經(jīng)歷每個節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，進(jìn)而形成準(zhǔn)確的區(qū)塊數(shù)據(jù)，之后每個區(qū)塊都是按照這樣的程序來得出，最終保證區(qū)塊鏈整體的準(zhǔn)確性。在審計(jì)中，會計(jì)分錄及結(jié)果可以對應(yīng)成區(qū)塊數(shù)據(jù)，因此，當(dāng)這些數(shù)據(jù)計(jì)算完畢之后，也是要經(jīng)過所有節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證的，這也是區(qū)塊鏈可以讓審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確、更有效率也更加節(jié)約的原因。

(四)降低了外部審計(jì)風(fēng)險

傳統(tǒng)審計(jì)模式的背景之下，注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作是需要冒著風(fēng)險的，其中風(fēng)險的來由主要集中在兩個層面，具體如下：

一是審計(jì)單位自身所帶來的風(fēng)險，對于注冊會計(jì)師來說，企業(yè)本身就擁有很多的弊病和漏洞，在審計(jì)工作開展之前就應(yīng)當(dāng)時刻保持警惕，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時一定要保持必要的謹(jǐn)慎，必要時還需要對審計(jì)單位進(jìn)行審核考察，當(dāng)利用區(qū)塊鏈技術(shù)時，這些風(fēng)險就可以輕松化解。

二是注冊會計(jì)師自身所帶來的風(fēng)險，可能由于自身的職業(yè)素養(yǎng)相對較差、或者缺乏對審計(jì)權(quán)利的自主權(quán)等等，也有可能因?yàn)橐粫r疏忽大意都會導(dǎo)致審計(jì)工作的失敗，最終將自己陷入違約或是違法的不利局面之中；

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在外部審計(jì)應(yīng)用中的局限性

對于我國而言，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用仍處于一個初級階段，目前仍然存在較多的局限性，影響了外部審計(jì)的應(yīng)用。

(一)區(qū)塊鏈具有延遲性

由于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的去中心化特征，很多節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)會是均等的，因此也會呈現(xiàn)出一定的競爭關(guān)系。而且基于區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證程序，一旦出現(xiàn)兩個以上的節(jié)點(diǎn)都在同一時間運(yùn)算出了結(jié)果，那么驗(yàn)證過程則是較為繁瑣的，最后會憑借最長的區(qū)塊鏈分支來給出驗(yàn)證結(jié)果。而在這樣的過程中，就需要花費(fèi)大量時間，很難及時獲取有效結(jié)果，這也是區(qū)塊鏈延遲性的體現(xiàn)。

(二)區(qū)塊鏈具有不可撤銷性

前文已經(jīng)提到過，區(qū)塊鏈儲存的數(shù)據(jù)信息是具有高度安全性的，篡改起來極其麻煩與繁瑣，這是其優(yōu)勢所在。不過換一個角度來講，在審計(jì)工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈，一旦出現(xiàn)地址發(fā)送錯誤的情況，那么這樣的數(shù)據(jù)丟失就是永久性的，無法撤銷。再或者說某審計(jì)程序的密鑰丟失，那么很有可能，這個密鑰和匹配的審計(jì)信息就一起丟失的。區(qū)塊鏈的每個區(qū)塊都是環(huán)環(huán)相扣的，也就是說上一個區(qū)塊會直接關(guān)系著下一個區(qū)塊，因此，想要替換某個區(qū)塊，或是篡改區(qū)塊數(shù)據(jù)，那么可能性實(shí)在是微乎其微。不過這個問題無須擔(dān)心，在實(shí)際應(yīng)用中，這個問題出現(xiàn)的概率很低。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)具有公開透明性

前文提到過，除了私密的交易信息，剩余的區(qū)塊鏈信息都是公開透明的，所有交易人都能獲取得到。必須承認(rèn)，這增強(qiáng)了交易的信用，也讓審計(jì)的公信力得到顯著的提升。但是換個角度來看，企業(yè)的機(jī)密信息也會就此公開，如成本核算，這樣的信息公開后，那么則會直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，一旦被有心人或是競爭對手利用，無異于是致命一擊。此外，一旦獲取到企業(yè)的賬戶信息，那么隨之而來的就是這個賬戶的所有審計(jì)信息都會公開于世，換言之，審計(jì)人員不存在行業(yè)隱私了，無疑這會對審計(jì)人員的風(fēng)評造成損害。

(四)區(qū)塊鏈技術(shù)加大的數(shù)據(jù)儲存

對于審計(jì)人員來說，在審計(jì)過程中，需要獲取到審計(jì)報告，但是區(qū)塊鏈背景下的審計(jì)信息具有超強(qiáng)的整體性，對于某個環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)研究時，則需以之前很多的信息為基礎(chǔ)，因此，也就需要查詢下載很多以前的數(shù)據(jù)和信息。但是在不斷的積累之中，信息數(shù)據(jù)勢必是逐漸增加的，若要及時獲取必要的數(shù)據(jù)信息，則必須確保計(jì)算機(jī)的性能足夠。隨著科技的逐步提升，計(jì)算機(jī)的性能逐漸提高是大勢所趨，不過，就當(dāng)今的區(qū)塊鏈要求而言，當(dāng)前的計(jì)算機(jī)性能仍是難以滿足的。

(五)區(qū)塊鏈需要較強(qiáng)的處理能力

區(qū)塊鏈背景之下的審計(jì)工作，是需要涉及到很多數(shù)據(jù)管理工作的，而且這些數(shù)據(jù)在企業(yè)之中所分布的范圍也是極其寬泛的，如管理領(lǐng)域，經(jīng)營領(lǐng)域，或是生產(chǎn)領(lǐng)域，都有涉及。而龐大的數(shù)據(jù)量也就需要更高的處理效率，因此，計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力必須要滿足審計(jì)要求。以比特幣網(wǎng)絡(luò)為例，對一個區(qū)塊進(jìn)行猜測，若是僅僅應(yīng)用一臺計(jì)算機(jī)，那么要耗費(fèi)的時間則要高達(dá)幾年，但若是應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)中的所有計(jì)算機(jī)，那么十分鐘就基本能夠完成了。不過相比于銀行，區(qū)塊鏈的處理速度則相去甚遠(yuǎn)了，據(jù)統(tǒng)計(jì)，銀行一臺計(jì)算機(jī)的處理速度差不多是每秒1000個交易事項(xiàng)，而區(qū)塊鏈僅僅為7個左右?？梢?，這樣低效的處理速度，勢必制約了區(qū)塊鏈的發(fā)展，若是處于雙十一這樣的交易狂潮期間，系統(tǒng)崩潰也在情理之中。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在外部審計(jì)應(yīng)用中帶來的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈背景之下的審計(jì)行業(yè)，無論是效率還是安全性，都得到了顯著的提升，但是對于整個行業(yè)而言，也并非是盡善盡美，仍面臨著很多挑戰(zhàn)，具體則包括如下幾點(diǎn)：

(一)外部審計(jì)業(yè)務(wù)量將大幅度減少

審計(jì)工作中，區(qū)塊鏈的自治性讓相關(guān)的數(shù)據(jù)信息或是財務(wù)報表更加真實(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)在公眾面前，因此諸如債權(quán)人、股東或是外部利益關(guān)聯(lián)人也會對這些信息產(chǎn)生更多的信賴，進(jìn)而外部審計(jì)相比于傳統(tǒng)審計(jì)，作用和意義也就不那么明顯了，比如國家和社會層面的審計(jì)，業(yè)務(wù)量勢必會大幅度縮減。

(二)審計(jì)人員面臨失業(yè)風(fēng)險

也正是基于對外部審計(jì)的依賴大幅降低，因此對于外部審計(jì)工作者的需求也會大規(guī)?？s減，如會計(jì)師事務(wù)所，在區(qū)塊鏈應(yīng)用之后，業(yè)務(wù)量勢必大幅下降，因此也會造成很多業(yè)界人士失業(yè)。

五、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)為方便我們的民生生活做出了巨大的貢獻(xiàn)，使我們生活發(fā)生了巨大的改變，也給企業(yè)的發(fā)展帶來了許多的便利，因此區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用進(jìn)民生的浪潮并不是空穴來風(fēng)。區(qū)塊鏈技術(shù)在外部審計(jì)的應(yīng)用中帶來了很多的便利，促進(jìn)了外部審計(jì)的發(fā)展，但魚和熊掌不可兼得，既使用了它的便利，就要接受它對這個外部審計(jì)行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的過程中，企業(yè)、第三方機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員都應(yīng)該把握區(qū)塊鏈帶來的機(jī)遇，并且利用區(qū)塊鏈目前的局限性進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級以面對區(qū)塊鏈技術(shù)對外部審計(jì)行業(yè)帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。