區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的影響

安子琪

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北 石家莊 050061)

一、引言

2008年，區(qū)塊鏈技術(shù)被中本聰首次提出，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N基于密碼學(xué)技術(shù)生成的分布式共享數(shù)據(jù)庫(kù)，其本質(zhì)是通過(guò)去中心化的方式集體維護(hù)一個(gè)可靠的數(shù)據(jù)庫(kù)的技術(shù)方案，通過(guò)形成一個(gè)不需要基于彼此信任、也不需要依賴單一中心化機(jī)構(gòu)就可以運(yùn)作的分散式結(jié)構(gòu)來(lái)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)信任與價(jià)值的可靠傳遞，構(gòu)建出一個(gè)開放共享，透明可信并且可核查追溯的系統(tǒng)。2019年10月24日舉行的中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)中，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)了將區(qū)塊鏈作為關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新的突破口來(lái)發(fā)展和促進(jìn)數(shù)據(jù)共享的重要性，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)最早應(yīng)用在金融領(lǐng)域，但隨著該項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)的需要，區(qū)塊鏈技術(shù)正在慢慢滲透進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，因此也必將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)調(diào)整對(duì)結(jié)合了區(qū)塊鏈技術(shù)的被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)方式方法外，還應(yīng)當(dāng)探索構(gòu)建融合了傳統(tǒng)審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)的體系，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，這對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)既是一種機(jī)遇也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)

(一)去中心化

傳統(tǒng)的集中控制結(jié)構(gòu)為各個(gè)主體通過(guò)中心進(jìn)行集中控制，所有主體的各項(xiàng)信息及相互之間的交易信息僅儲(chǔ)存于集中主體，這個(gè)集中控制區(qū)一旦被破壞整個(gè)系統(tǒng)就會(huì)崩潰。區(qū)塊鏈技術(shù)改變了這一傳統(tǒng)的集中處理系統(tǒng)靠的是其鏈狀結(jié)構(gòu)，所有主體平行設(shè)置，形成一條鏈狀結(jié)構(gòu)，這樣每個(gè)主體各自形成一個(gè)節(jié)點(diǎn)。各主體之間可以隨意進(jìn)行連接，進(jìn)行交易。因此區(qū)塊鏈具有去中心化的特點(diǎn)，可以由各個(gè)節(jié)點(diǎn)獨(dú)立進(jìn)行信息交換，因此每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可能成為中心，從此種意義來(lái)看，區(qū)塊鏈不僅具有去中心化的特點(diǎn)，還具有將中心分散至各個(gè)體的特點(diǎn)。

(二)獨(dú)立性

區(qū)塊鏈上的每個(gè)區(qū)塊相互獨(dú)立又能夠做到分布存儲(chǔ)所有數(shù)據(jù)，這靠的是區(qū)塊鏈技術(shù)中的共識(shí)機(jī)制。共識(shí)機(jī)制簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是鏈上一區(qū)塊發(fā)生信息變動(dòng)，輸入新的數(shù)據(jù)并將數(shù)據(jù)以此點(diǎn)擴(kuò)散傳播給其他區(qū)塊，各區(qū)塊接受到信息變動(dòng)通知后，通過(guò)比特幣的一些算法進(jìn)行驗(yàn)證是否有效，若半數(shù)以上區(qū)塊認(rèn)同，則完成數(shù)據(jù)在所有區(qū)塊的上傳同步，由此實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)分布式存儲(chǔ)。

由于區(qū)塊鏈去中心化的特點(diǎn)，雖然各節(jié)點(diǎn)有相互之間的聯(lián)系，但由于不存在儲(chǔ)存全部信息的控制中心，每個(gè)節(jié)點(diǎn)儲(chǔ)存的信息獨(dú)立存在，不受其他節(jié)點(diǎn)干擾，而且各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間可以直接進(jìn)行交易，這和傳統(tǒng)的通過(guò)第三方媒介或控制中心實(shí)現(xiàn)各節(jié)點(diǎn)間交易方式相比，更突出了區(qū)塊鏈獨(dú)立性的特點(diǎn)。

(三)安全性

安全性的保障源自于高度私有化或高度公開化，區(qū)塊鏈技術(shù)是通過(guò)高度公開化保障了信息的安全。區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)記錄和存儲(chǔ)著全部的信息，除了各節(jié)點(diǎn)私有信息外，做到了所有信息公開透明，因此大大降低了數(shù)據(jù)信息被篡改的可能性。區(qū)塊鏈系統(tǒng)中還有一套完備的操作規(guī)范，每個(gè)節(jié)點(diǎn)在進(jìn)行交易時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)一的操作規(guī)范，這為區(qū)塊鏈上的各節(jié)點(diǎn)之間的互動(dòng)提供了準(zhǔn)則，在一項(xiàng)交易經(jīng)過(guò)半數(shù)以上的節(jié)點(diǎn)同意和確認(rèn)后，此次交易才會(huì)生效，這使節(jié)點(diǎn)之間的交易保證是正確的。而當(dāng)區(qū)塊鏈上某一節(jié)點(diǎn)遭遇惡意攻擊時(shí)，只要半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)仍然正常運(yùn)行，整個(gè)系統(tǒng)就會(huì)維持正常運(yùn)行，從而避免了控制中心被破壞導(dǎo)致整體崩潰情況的發(fā)生。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展的局限

(一)審計(jì)效率低下

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能產(chǎn)生審計(jì)效率低下的問題。首先，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，針對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)信息的收集易造成被審計(jì)單位的抵觸，導(dǎo)致信息收集不全面的情況發(fā)生，從而影響審計(jì)效率。其次，審計(jì)人員編制完成審計(jì)計(jì)劃并按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，在進(jìn)行某些需要依靠以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員往往過(guò)度依據(jù)自己的主觀思維進(jìn)行職業(yè)判斷，而忽略了應(yīng)有的職業(yè)懷疑；最后，傳統(tǒng)審計(jì)人員將大量精力用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查，由于過(guò)度注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員忽視被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

(二)審計(jì)成本高

在審計(jì)過(guò)程中，為了確保被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審計(jì)人員需要獲取第一手資料，這需要耗費(fèi)大量人力物力來(lái)實(shí)施審計(jì)程序，派審計(jì)小組前往被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，除了付出高額差旅費(fèi)外，各項(xiàng)審計(jì)程序也造成了審計(jì)人員的巨大工作量，例如，在對(duì)資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，由于被審計(jì)單位單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，其資產(chǎn)有不確定性，活物和貴重品等更需要審計(jì)人員設(shè)計(jì)并執(zhí)行更為完善的監(jiān)盤計(jì)劃。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高

首先，當(dāng)前審計(jì)人員的工作主要停留在對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督和檢查，而被審計(jì)單位往往有數(shù)目繁多的財(cái)務(wù)信息，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越龐大，此時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求也隨之提高，審計(jì)人員難以做到對(duì)所有財(cái)務(wù)信息逐項(xiàng)檢查，因此增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，大型企業(yè)的財(cái)務(wù)信息往往由不同基層分別錄入，容易發(fā)生各層級(jí)核算方法不一致的現(xiàn)象，繁多的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性難以保證。

(四)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不僅要保證形式上的獨(dú)立性，還要保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)際工作中，仍然存在審計(jì)人員迫于外在壓力缺乏審計(jì)獨(dú)立性，影響職業(yè)判斷的情況。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)

(一)提高審計(jì)效率

由于區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以獲取被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)披露的全部財(cái)務(wù)信息，被審計(jì)單位管理層為達(dá)成舞弊目的而發(fā)生故意隱瞞財(cái)務(wù)信息的情況大大降低。區(qū)塊鏈技術(shù)基于大數(shù)據(jù)，將信息收集歸納起來(lái)，由于區(qū)塊鏈上的信息只能增加，不可刪除，被審計(jì)單位的所有交易軌跡都展示在審計(jì)人員面前，極大的方便了審計(jì)人員的查找和使用，審計(jì)人員可以省掉對(duì)龐大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、整理和提取的時(shí)間和精力，在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)也可以由區(qū)塊鏈自動(dòng)篩查進(jìn)行，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率。區(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制保障了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性，因此在一定程度上保證了獲取審計(jì)證據(jù)的客觀性，從而在進(jìn)行審計(jì)時(shí)降低審計(jì)人員主觀臆斷的可能性，審計(jì)人員可以拋開繁雜重復(fù)的工作，重視被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而將審計(jì)工作重心放在查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等工作上，保持正確職業(yè)懷疑的審計(jì)工作人員將大大提高審計(jì)工作效率。

(二)降低審計(jì)成本

傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員首先要將被審計(jì)單位的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總和拷貝，而區(qū)塊鏈技術(shù)就解決了這一龐大繁雜的工作，區(qū)塊鏈以其分塊式儲(chǔ)存的特點(diǎn)使審計(jì)人員可以直接將財(cái)務(wù)信息傳輸至審計(jì)區(qū)塊上，避免因重新設(shè)計(jì)和構(gòu)造存儲(chǔ)系統(tǒng)而增加的審計(jì)成本。而區(qū)塊鏈技術(shù)保證了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，節(jié)省了審計(jì)工作中因?qū)Ρ粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性進(jìn)行篩查和檢測(cè)而浪費(fèi)的大量的人力物力。由于收集財(cái)務(wù)信息及各項(xiàng)工作可以在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行，審計(jì)人員在獲取被審計(jì)財(cái)務(wù)資料和留存審計(jì)底稿時(shí)可以實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，從而節(jié)省審計(jì)成本，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)各節(jié)點(diǎn)匿名性的特點(diǎn)省去使用者驗(yàn)證身份的環(huán)節(jié)，既提高審計(jì)效率也降低了審計(jì)成本。

(三)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

區(qū)塊鏈具有時(shí)間戳功能，企業(yè)發(fā)生的每次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)實(shí)時(shí)上傳到企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)中，在信息上傳的同時(shí)完成了對(duì)信息的簽名工作，因此每筆交易的時(shí)間和內(nèi)容都清清楚楚，可以追根溯源。除此之外，當(dāng)審計(jì)人員需要提取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要審計(jì)人員和被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽名，因此除了保證被審計(jì)單位方面無(wú)法篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還保證了審計(jì)工作人員方面無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。區(qū)塊鏈技術(shù)將所有發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上鏈，形成在集團(tuán)內(nèi)上下游企業(yè)可以共享的公開賬本，其公開透明特點(diǎn)可以使財(cái)務(wù)共享中心各層級(jí)互相檢查以統(tǒng)一，避免發(fā)生財(cái)務(wù)信息不統(tǒng)一導(dǎo)致的真實(shí)性難以保證的問題。

區(qū)塊鏈結(jié)合了密碼學(xué)和共識(shí)技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行層層加密，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以被篡改，由此保證了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審計(jì)人員獲取這些信息作為審計(jì)證據(jù)時(shí)便降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，此項(xiàng)特點(diǎn)還能降低被審計(jì)單位管理層舞弊的可能性，從源頭上降低了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的完全公開的特點(diǎn)還防止被審計(jì)單位為了美化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果而修改財(cái)務(wù)信息的可能性。

(四)提高審計(jì)獨(dú)立性

區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合了P2P傳輸、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、密碼學(xué)、共識(shí)機(jī)制等技術(shù)，其核心技術(shù)之一匿名性可以隱藏個(gè)人信息，將審計(jì)人員信息隱藏不僅可以降低審計(jì)人員受賄的可能性，還避免了審計(jì)人員迫于外在壓力從而影響審計(jì)效果，保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性。區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明的特點(diǎn)也使得被審計(jì)單位和審計(jì)人員處于同一鏈中，其中的財(cái)務(wù)信息無(wú)法被篡改，給審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序提供了較大空間，提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性。除此之外，審計(jì)人員以往做出職業(yè)判斷過(guò)度依賴主觀經(jīng)驗(yàn)被依賴客觀全面的大數(shù)據(jù)所替代，進(jìn)一步提高了審計(jì)的獨(dú)立性。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展的挑戰(zhàn)

(一)審計(jì)方法面臨變革

在傳統(tǒng)審計(jì)流程中，獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)通常認(rèn)為外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)，獲取外部證據(jù)的主要程序就是對(duì)第三方實(shí)施函證，而在區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)上的審計(jì)流程中，由于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的公開透明性和不可篡改性，審計(jì)人員完全可以直接獲取需要的信息。由于區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)的任何變化都會(huì)記錄下來(lái)，審計(jì)人員進(jìn)行的抽樣工作和控制測(cè)試也會(huì)非常省力。企業(yè)的每筆交易信息上傳至其中一個(gè)賬本后將自動(dòng)備份至總賬、明細(xì)賬等賬簿模塊，審計(jì)時(shí)細(xì)節(jié)測(cè)試中賬賬核對(duì)顯然失去了意義。

(二)對(duì)審計(jì)人員要求更高

不管是企業(yè)財(cái)務(wù)融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，還是傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，都要求審計(jì)人員及時(shí)給自己充電，完善關(guān)于區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等方面的知識(shí)，從傳統(tǒng)審計(jì)概念的束縛中跳出來(lái)，由傳統(tǒng)的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性的審計(jì)轉(zhuǎn)換為對(duì)生產(chǎn)流程的審計(jì)，積極探索構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的新型體系，這就意味著一些停留在傳統(tǒng)審計(jì)中的審計(jì)人員面臨著失業(yè)的境遇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)面臨大洗牌。

(三)安全問題亟待解決

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)雖然靠其去中心化、公開透明等特點(diǎn)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所青睞，但同時(shí)帶來(lái)的安全問題不可忽視，財(cái)務(wù)信息的公開可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露，這對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)將是滅頂之災(zāi)。除此之外，在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序并獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息時(shí)，需要企業(yè)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持信任，而審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性則體現(xiàn)在了審計(jì)過(guò)程的保密性，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)監(jiān)管機(jī)制以避免審計(jì)人員濫用職權(quán)情況的發(fā)生。

六、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了契機(jī)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)解決傳統(tǒng)審計(jì)的局限，達(dá)到提高審計(jì)效率，減少審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)獨(dú)立性的目的。對(duì)于區(qū)塊鏈技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)探索構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)合的新型體系，提升自身素質(zhì)，積極解決區(qū)塊鏈技術(shù)引發(fā)的安全問題，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新發(fā)展。