淺析高校本年盈余與預算結(jié)余差異變動表

周 花

(揚州大學 江蘇 揚州 225009)

一、高校編制《差異變動表》的原因

由于政府會計制度的實施，高校財務首次出現(xiàn)了兩種不同的核算體系，財務會計和預算會計，這兩種不同的體系導致了差異的產(chǎn)生。通過深入研究可以獲悉，產(chǎn)生差異的根本原因是預算與財務會計核算的基礎(chǔ)和范圍不一致形成的，因此高校需要編制《本年盈余與預算結(jié)余差異變動表》，簡稱《差異變動表》。

二、高?！恫町愖儎颖怼返木唧w內(nèi)容

(一)組成部分

高?！恫町愖儎颖怼分饕扇糠纸M成：一是本年預算結(jié)余、二是差異調(diào)節(jié)、三是本年盈余。

1.本年預算結(jié)余也稱作“本年預算收支差額”，是預算報表所反映的數(shù)據(jù)，即“預算收入支出表”中預算收入減去預算支出后的差額。

2.差異調(diào)節(jié)主要包含兩種差異，重要事項差異和其他事項差異。

(1)重要事項差異：主要包含當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出。

(2)其他事項差異：主要包含當期確認為收入但沒有確認為預算收入、當期確認為預算支出但沒有確認為費用、盤盈資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、無法償付的應付及預收款項；當期確認為預算收入但沒有確認為收入、當期確認為費用但沒有確認為預算支出、發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)盤虧資產(chǎn)處理、收到投資期利息或股利、出售短期投資、收到投資利息、到期收回短期投資。

3.本年盈余也稱作“本年收入費用差額”，是財務報表所反映的數(shù)據(jù)，即“收入費用表”中財務收入減去財務費用后的差額。

(二)邏輯關(guān)系

本年預算結(jié)余是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映某一會計期間內(nèi)發(fā)生的本期預算收支差額；本年盈余是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映某一會計期間內(nèi)發(fā)生的財務收入費用差額。由于二者核算的基礎(chǔ)和范圍不一致，本年預算結(jié)余與本年盈余之間必然會產(chǎn)生差異，因此可以分析得出他們?nèi)咧g的邏輯關(guān)系是：本年預算結(jié)余±差異=本年盈余。

三、高?！恫町愖儎颖怼返木唧w案例分析

(一)當期確認為收入但沒有確認為預算收入

1.應收款項、預收賬款確認的收入

高校發(fā)生應收賬款、預收賬款經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借應收賬款或預收賬款，貸事業(yè)收入；而預算會計卻不做賬，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務在本年度沒有涉及現(xiàn)金收支。以上情況表明財務與預算會計收入確認的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異。如果當年的應收賬款全部收回時，財務會計借銀行存款，貸應收賬款；預算會計借資金結(jié)存，貸事業(yè)預算收入，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調(diào)整《差異變動表》。如果當年沒有收回或只收回一部分應收賬款，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間的差異依然存在，還需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：a 2020年5月某人借A單位科研借票12400元。

財務會計借：應收賬款 12400 貸：事業(yè)收入 12400

預算會計不做賬

b 2020年10月甲公司匯款12400元。

財務會計借：銀行來款 12400 貸：應收賬款 12400

預算會計借：資金結(jié)存 12400 貸：事業(yè)預算收入 12400

2.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入

高校發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)捐贈經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借固定資產(chǎn)，貸捐贈收入；而預算會計卻不做賬，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，發(fā)生的捐贈業(yè)務沒有涉及現(xiàn)金收支。以上情況表明財務與預算會計收入確認的核算范圍不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了永久性差異，這種情況就需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：2020年2月某人購電腦一臺4800元。

財務會計借：固定資產(chǎn) 4800 貸：捐贈收入 4800

預算會計不做賬

(二)當期確認為預算支出但沒有確認為費用

1.支付應付款項、預付款項的支出

高校發(fā)生應付款項、預付款項經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借應付賬款或預付款項，貸銀行存款；而預算會計借事業(yè)支出，貸資金結(jié)存，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支。由于財務會計沒有確認費用，而預算會計確認了支出，這種現(xiàn)象表明財務會計與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異。如果當年設(shè)備款全部收回，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間就不存在差異，不需要調(diào)整《差異變動表》。如果當年沒有收回或只收回一部分款項，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：a 預付甲公司設(shè)備30%款12500元

財務會計借：預付賬款 12500 貸：銀行存款 12500

預算會計借：事業(yè)支出 12500 貸：資金結(jié)存 12500

例如：b 甲公司設(shè)備款25000元全部收到。

財務會計借：固定資產(chǎn) 25000 貸：預付賬款 12500

銀行存款 12500

預算會計借：事業(yè)支出 12500 貸：資金結(jié)存 12500

2.為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

高校發(fā)生存貨、政府儲備物資經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借存貨，貸銀行存款；而預算會計借事業(yè)支出，貸資金結(jié)存，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支。由于財務會計計入存貨沒有確認為費用，而預算會計確認了支出，這種情況表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異。如果當年存貨或政府儲備物質(zhì)全部被領(lǐng)用時，財務會計借費用，貸存貨，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調(diào)整《差異變動表》。如果當年沒有被領(lǐng)用或只被領(lǐng)用一部分存貨，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：a某單位購買后勤維修科材料25000元。

財務會計借：庫存物品 25000貸：銀行存款 25000

預算會計借：事業(yè)支出 25000貸：資金結(jié)存 25000

例如：b某人領(lǐng)用后勤維修科材料25000元。

財務會計借：單位管理費用 25000貸：庫存物品 25000

預算會計不做賬

3.為構(gòu)建固定資產(chǎn)等的資本性支出

高校發(fā)生構(gòu)建固定資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借固定資產(chǎn)，貸銀行存款；而預算會計借事業(yè)支出，貸資金結(jié)存，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支。由于財務會計沒有確認為費用，但是預算會計確認了支出，這種情況表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認支出的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了半永久性差異。以后會慢慢隨著固定資產(chǎn)折舊每年確認費用，直到期滿停止折舊，最終不需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：某人買一臺電腦4500元。

財務會計借：固定資產(chǎn) 4500貸：銀行存款 4500

預算會計借：事業(yè)支出 4500貸：資金結(jié)存 4500

(三)當期確認為預算收入但沒有確認為收入

1.收到應收款項、預收款項確認的預算收入

高校發(fā)生應收款項、預收款項經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借銀行存款，貸應收賬款或預收款項，未涉及收入科目；而預算會計借資金結(jié)存，貸事業(yè)預算收入，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支業(yè)務。這種現(xiàn)象表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認收入的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異。如果當年的應收賬款或預收款項全部收回，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間的差異就會消失，不需要調(diào)整《差異變動表》。如果當年沒有收或只收回一部分應收賬款或預收賬款，那么本年預算結(jié)余與本年盈余之間差異依然存在，還需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：收到A公司提供的勞務的應收賬款2250元。

財務會計借：銀行存款2250 貸：應收賬款 2250

預算會計借：資金結(jié)存 2250貸：事業(yè)預算收入 2250

2.取得借款確認的預算收入

高校發(fā)生取得借款經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借銀行存款，貸負債；預算會計借資金結(jié)存，貸債務預算收入，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支。由于財務會計增加了負債沒有確認收入，而預算會計確認了收入，這種情況表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了永久性差異，需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：A單位取得借款150000元。

財務會計借：銀行存款 150000貸：短期借款 150000

預算會計借：資金結(jié)存 150000貸：債務預算收入 150000

(四)當期確認為費用但沒有確認為預算支出

1.發(fā)出存貨、政府儲備物資等確認的費用

高校發(fā)生領(lǐng)用存貨、政府儲備物資經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借單位管理費用，貸存貨；預算會計不做賬，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務沒有涉及現(xiàn)金收支。由于財務會計增加了費用，而預算會計沒有確認費用，這種情況表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認費用的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異，需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：某人領(lǐng)用后勤藥品3500元。

財務會計借：單位管理費用3500貸：存貨 3500

預算會計不做賬

2.應付款項、預付款項確認的費用

高校發(fā)生應付款項、預付款項經(jīng)濟業(yè)務時，按照權(quán)責發(fā)生制原則，財務會計借應付款或預付款項，貸銀行存款；預算會計借事業(yè)支出，貸資金結(jié)存，因為預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，此項業(yè)務涉及了現(xiàn)金收支。由于財務會計沒有確認費用，而預算會計確認了費用，這種情況表明財務與預算會計核算基礎(chǔ)不同，確認費用的時點不一致，使《差異變動表》中本年預算結(jié)余與本年盈余出現(xiàn)了暫時性差異，需要調(diào)整《差異變動表》。

例如：預付甲公司貨物采購部分款6400元。

財務會計借：預付賬款6400 貸：銀行存款 6400

預算會計借：事業(yè)支出6400貸：資金結(jié)存 6400

四、結(jié)論

綜上所述，編制《差異變動表》，并能理解二者之間的邏輯關(guān)系和作用，是政府會計制度下“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的有效銜接。為了使政府會計準確地反映每個單位的經(jīng)濟業(yè)務活動，真實地反映其運行成本，所以引入了財務會計和預算會計。這樣有助于大家從理論上了解政府會計平行記賬的核算模式，對理解和反映高?！半p功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的財務會計與預算會計核算體系有著重要的意義。