新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與控制研究

(天津商業(yè)大學(xué) 天津 300134)

一、引言

近年來(lái)，新三板市場(chǎng)日漸活躍，成為我國(guó)多層次資本市場(chǎng)體系中的一支重要力量。但是目前新三板市場(chǎng)多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，存在內(nèi)控制度不健全、風(fēng)險(xiǎn)隱患大等問(wèn)題，這也增加了相關(guān)審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)，加大了審計(jì)工作難度。因此，全面地對(duì)新三板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，有助于改善其治理情況，同時(shí)凈化新三板市場(chǎng)環(huán)境，完善市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。本文通過(guò)分析新三板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性地提出了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制建議，為新三板企業(yè)審計(jì)的研究提供了理論支撐。

二、新三板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)審計(jì)主體存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程不規(guī)范。第一，事務(wù)所在承接掛牌審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未能進(jìn)行充分的背景調(diào)查并有效識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自身的業(yè)務(wù)承接能力評(píng)估不充分。第二，審計(jì)工作開(kāi)展前，未充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)特征，導(dǎo)致審計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。第三，許多新三板企業(yè)審計(jì)收費(fèi)較低，事務(wù)所可能選擇缺乏經(jīng)驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)承接這類(lèi)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)人員缺乏行業(yè)知識(shí)相應(yīng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。首先，新三板市場(chǎng)中大部分是信息技術(shù)等高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)行業(yè)環(huán)境和專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏了解，需要借助專(zhuān)家的工作，提高了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)。其次，這類(lèi)公司本身存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)使審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)失誤。最后，新三板企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與主板上市公司的核算流程不同，可能導(dǎo)致審計(jì)人員忽視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在領(lǐng)域。

(二)審計(jì)客體存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.公司內(nèi)控制度不健全。新三板中多為中小民營(yíng)企業(yè)，家族化特征明顯，企業(yè)規(guī)模一般較小，內(nèi)控機(jī)制不健全。首先，這類(lèi)公司通常不設(shè)立審計(jì)部門(mén)，即使有，審計(jì)人員也常因缺乏獨(dú)立性，改善內(nèi)部控制水平的效果甚微。其次，新三板市場(chǎng)的外部監(jiān)管環(huán)境相對(duì)寬松，對(duì)企業(yè)的信息披露要求較低，這使得企業(yè)對(duì)信息披露缺乏重視，更缺乏改善自身內(nèi)部控制水平的壓力和動(dòng)力。而且完善企業(yè)內(nèi)部控制制度耗費(fèi)大、回報(bào)慢，因此新三板掛牌企業(yè)很少會(huì)主動(dòng)健全內(nèi)部控制制度。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱。一方面，新三板小微企業(yè)一般財(cái)務(wù)核算能力不強(qiáng)，數(shù)據(jù)缺乏共享，增加了財(cái)務(wù)部門(mén)分析數(shù)據(jù)的難度，致使財(cái)務(wù)核算缺乏穩(wěn)定性。其次，新三板的中小型企業(yè)與大型上市公司相比，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平不高，賬務(wù)處理不夠規(guī)范，沒(méi)有足夠的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)也增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.市場(chǎng)法律體系不健全。新三板市場(chǎng)的建立時(shí)間晚于發(fā)展完善的主板市場(chǎng)，其交易制度還不完善，體制機(jī)制建設(shè)存在滯后性。一方面，新三板市場(chǎng)的退板與轉(zhuǎn)板機(jī)制不健全，市場(chǎng)流動(dòng)性差，難以維護(hù)合理的競(jìng)爭(zhēng)秩序。另一方面，目前針對(duì)新三板企業(yè)審計(jì)的專(zhuān)門(mén)性法律非常少，增加了企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。雖然近幾年證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》等部分針對(duì)性的規(guī)定，但仍未形成完整的法律體系和法律框架。

2.外部監(jiān)管有效性不高。一方面，新三板企業(yè)掛牌準(zhǔn)入門(mén)檻條件相對(duì)寬松，而且選擇新三板上市的公司大多是互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)等新興企業(yè)，處于生命周期的成長(zhǎng)階段，不確定性風(fēng)險(xiǎn)大，這使得許多盈利能力差、內(nèi)部控制不完善的公司輕易進(jìn)入市場(chǎng)，顯著增加報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著市場(chǎng)中掛牌公司數(shù)量掛牌數(shù)量的日漸增加，監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管內(nèi)容和工作量也相應(yīng)增加，增加了監(jiān)管難度，降低了外部監(jiān)管的有效性，導(dǎo)致許多新三板企業(yè)出現(xiàn)隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)方法、虛增營(yíng)業(yè)收入、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等違規(guī)行為。諸多舞弊行為的發(fā)生更容易增加企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步增加了審計(jì)難度與風(fēng)險(xiǎn)，2018年張家港中訊郵電科技股份有限公司假聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所并偽造審計(jì)報(bào)告，是新三板市場(chǎng)中首例出具虛假審計(jì)報(bào)告的公司，這說(shuō)明新三板市場(chǎng)的監(jiān)督水平亟待增強(qiáng)。

三、新三板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

結(jié)合新三板企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、新三板企業(yè)自身和審計(jì)環(huán)境三個(gè)角度提出了針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策。

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)制定完整的審計(jì)計(jì)劃，并嚴(yán)格控制實(shí)施和報(bào)告等整個(gè)流程的質(zhì)量，可以有效提升審計(jì)效率，顯著降低認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，統(tǒng)一審計(jì)抽樣方法和工作模板的標(biāo)準(zhǔn)，完善審計(jì)程序，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)其他審計(jì)人員的工作；其次，嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)有審計(jì)流程。審計(jì)初始階段，對(duì)新三板企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的背景調(diào)查；在審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格按照審計(jì)流程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，充分挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)重視審計(jì)人員執(zhí)業(yè)道德的培養(yǎng)與形成，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)。

(二)增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升專(zhuān)業(yè)水平

時(shí)刻保持客觀性、獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制在合理范圍內(nèi)。首先，在審計(jì)之前，全面了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，訂立業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確雙方權(quán)責(zé)。其次，在進(jìn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，時(shí)刻保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，及時(shí)識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為，收集充足、準(zhǔn)確、有效的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)程序的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性。此外，在完成審計(jì)報(bào)告后，還應(yīng)認(rèn)真做好審計(jì)復(fù)核工作，確保審計(jì)報(bào)告公正客觀，信息披露完整有效。時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念指引，切實(shí)降低新三板掛牌審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)控制，完善內(nèi)部控制制度，提升財(cái)務(wù)管理水平

1.制定健全的內(nèi)部控制機(jī)制。首先，針對(duì)內(nèi)部控制成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并向公司監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及董事會(huì)匯報(bào)。當(dāng)發(fā)生內(nèi)部控制缺陷時(shí)，及時(shí)將其與應(yīng)對(duì)方案提交至董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層討論并提出改進(jìn)意見(jiàn)，不斷提高內(nèi)部監(jiān)督效率。同時(shí)，審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度中的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)積極與被審計(jì)單位的管理層溝通，幫助其改善公司治理水平，進(jìn)而提高審計(jì)人員自身的獨(dú)立性。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格的資金管理制度，杜絕違規(guī)占用企業(yè)資金、侵占企業(yè)資產(chǎn)等問(wèn)題，加強(qiáng)資金的管理，從而降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)披露情況的問(wèn)責(zé)。完善內(nèi)部審計(jì)職能，培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，提高信息披露的真實(shí)性和完整性。第三，通過(guò)培訓(xùn)等方式提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，各部門(mén)財(cái)務(wù)人員應(yīng)權(quán)責(zé)明確、各司其職，熟練掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高專(zhuān)業(yè)技能和實(shí)際工作能力。

(四)提升外部監(jiān)管有效性并完善現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)

1.充分發(fā)揮外部監(jiān)管的作用。一方面要充分發(fā)揮市場(chǎng)的監(jiān)督約束作用，構(gòu)建社會(huì)——中介——企業(yè)監(jiān)督三位一體的市場(chǎng)約束機(jī)制，加強(qiáng)各個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)之間的連續(xù)性，堅(jiān)決防范并懲戒內(nèi)幕交易、虛假信息披露、惡意操縱股市等違規(guī)行為；另一方面要促進(jìn)新三板市場(chǎng)退市責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制與配套法規(guī)的形成及健全，嚴(yán)厲處罰違規(guī)公司，保護(hù)中小投資者合法權(quán)益。審計(jì)主管部門(mén)也應(yīng)積極配合監(jiān)管部門(mén)，共同提高外部監(jiān)管效率，以降低審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立完備法律法規(guī)體系，完善審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。一是要加強(qiáng)新三板企業(yè)審計(jì)相關(guān)的主體法律建設(shè)，推出具有針對(duì)性的法律規(guī)范，并聯(lián)合當(dāng)?shù)卣块T(mén)加強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力度。二是要根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整和完善現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)信息披露的失真問(wèn)題，為審計(jì)工作的高效開(kāi)展提供法律保障。

四、結(jié)語(yǔ)

有效降低新三板企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和質(zhì)量水平。本文分別從審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)角度，識(shí)別并評(píng)價(jià)了新三板企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地提出控制策略：會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制、提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；新三板企業(yè)自身通過(guò)規(guī)范內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)核算流程，來(lái)減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)提高外部監(jiān)管效率和健全法律制度，以減少審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。