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    綜合收益信息決策有用性研究

    2020-03-12 15:44:28
    關(guān)鍵詞:列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    (西安科技大學(xué) 陜西 西安 710054)

    一、引言

    全面收益觀形成以前,傳統(tǒng)收益觀一直在會(huì)計(jì)界占領(lǐng)著主流地位,自從20世紀(jì)70年代以來,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)因?yàn)檠该桶l(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益報(bào)告模式構(gòu)成了極大的挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益觀念相比較日益完善發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)不再能很好的適應(yīng)。

    各類金融衍生工具隨著我國資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和完善被廣泛應(yīng)用在企業(yè)的各類經(jīng)營活動(dòng)中,企業(yè)開發(fā)出更多種多樣的方式來獲取收益,經(jīng)營活動(dòng)的種類也愈加復(fù)雜,由此產(chǎn)生了新類別下的利得和損失,雖然這些經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的影響程度越來越大,但是并沒有將它們收錄在傳統(tǒng)利潤表中進(jìn)行披露。這就反映了傳統(tǒng)收益觀的一個(gè)致命的缺陷,即企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告只能對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營信息進(jìn)行直觀反映,而由于市場(chǎng)的波動(dòng)性所帶來的未來的利益則無法體現(xiàn)出來,從這個(gè)角度來說,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀下的利潤表不僅無法真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果,很可能還會(huì)妨礙甚至是誤導(dǎo)內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息使用者。

    在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下,各國學(xué)者們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)術(shù)界不斷積極開展深入的探討研究活動(dòng),以為各方利益相關(guān)者提供更加真實(shí)全面的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)不斷地嘗試新的會(huì)計(jì)收益信息列報(bào)方式,在這種背景下,綜合收益決策有用性得以提出。

    二、綜合收益的發(fā)展

    美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在1980年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出綜合收益(Comprehensive Income)這一概念。即使美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)已率先提出綜合收益這一概念,但是令人遺憾的是,并未引起足夠的重視與關(guān)注,其他國家也沒能給與相應(yīng)的積極的回應(yīng)。

    1992年,英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布了《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》,要求企業(yè)除了對(duì)外披露利潤表還需將全部己確認(rèn)利得與損失列示在對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中,以為利益相關(guān)者共同提供報(bào)告主體的全部經(jīng)營活動(dòng)成果的有關(guān)信息。1994年,新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以法規(guī)的形式頒布了規(guī)定,要求企業(yè)將綜合收益予以披露,作為凈資產(chǎn)變動(dòng)表的一部分。

    直到1997年,美國,這個(gè)首次對(duì)綜合收益概念進(jìn)行界定的國家才將綜合收益納入正式文件頒布第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告綜合收益》,各個(gè)企業(yè)被強(qiáng)制要求將綜合收益在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。同年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也對(duì)各企業(yè)提出相應(yīng)要求,要求企業(yè)將直接計(jì)入所有者權(quán)益的那部分利得和損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。

    我國財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,重新定義了利得和損失的概念并引入公允價(jià)值計(jì)量等相關(guān)概念,明確提出企業(yè)所創(chuàng)造的利潤不是簡(jiǎn)單的收入扣除費(fèi)用后的剩余金額,還包括那些直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,這說明收益的資產(chǎn)負(fù)債觀正在逐步引入到利潤的確認(rèn)和計(jì)量中。2009年6月,我國財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號(hào)》,要求企業(yè)在利潤表中披露綜合收益,同時(shí)要求企業(yè)在每股收益項(xiàng)下增設(shè)本期其他綜合收益發(fā)生額,標(biāo)志著我國正式由收入費(fèi)用觀進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債觀,這是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界收益觀念的一個(gè)里程碑式變化。2014年1月,財(cái)政部發(fā)布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中首次提出對(duì)其他綜合收益區(qū)分以后期間是否能重分類計(jì)入損益進(jìn)行區(qū)別列報(bào)。

    三、綜合收益列報(bào)決策有用性的理論基礎(chǔ)

    綜合收益的概念始終圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不斷修改完善,所以從綜合收益的概念中就能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化。綜合收益的決策有用性具體到以下三點(diǎn)可以窺得一二:

    (一)綜合收益能夠提供更加全面和準(zhǔn)確的信息

    傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益計(jì)量模式下,采用公允價(jià)值只能計(jì)量那些已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益,而那些當(dāng)期確認(rèn)以后期間才能實(shí)現(xiàn)的收益卻無法合理衡量,這就體現(xiàn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益模式的一個(gè)重大缺陷,即反映出來的會(huì)計(jì)信息是不完全,不完整的,根本無法滿足信息使用者愈加多元化的信息需求。除此之外,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益模式計(jì)量下的會(huì)計(jì)信息還存在反應(yīng)滯后的缺陷。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)核算下對(duì)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的收益采取事后報(bào)告,這種滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生時(shí)間的報(bào)告模式不僅不能及時(shí)反映企業(yè)未來發(fā)生的收益和所持有資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的變動(dòng),甚至可能會(huì)嚴(yán)重影響信息使用者作出的決策判斷的準(zhǔn)確性。而綜合收益與之相比,既能全面反映企業(yè)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)收益還能準(zhǔn)確反映當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)但能在以后期間實(shí)現(xiàn)的那部分收益,其決策有用性得以體現(xiàn)。

    (二)綜合收益能夠提供更具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息

    前面段落已經(jīng)提及,綜合收益不僅能反映當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益,其區(qū)別于傳統(tǒng)收益計(jì)量模式的最大好處在于能夠反映以后期間實(shí)現(xiàn)的收益,即通過其他綜合收益項(xiàng)目體現(xiàn),這在某種程度上是對(duì)企業(yè)管理者的一種隱性約束,具體來講,就是能使管理者以往毫不顧忌的會(huì)計(jì)盈余行為得到收斂,而且通過真實(shí)揭示企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)和未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效地提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

    (三)綜合收益能夠提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息

    由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,其他綜合收益所反映的當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收益很可能在以后會(huì)計(jì)期間成為企業(yè)真正的利得或損失,這就為信息使用者在利用財(cái)務(wù)報(bào)告獲取有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營狀況并據(jù)此作出重大投資決策時(shí)提供了重要的可預(yù)測(cè)線索。因而采用公允價(jià)值計(jì)量的綜合收益具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益無可比擬的前瞻性,可以將更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息提供給使用者。

    綜上所述,以資產(chǎn)負(fù)債觀為依托的綜合收益是信息使用者作出更加全面、更具相關(guān)性、更加準(zhǔn)確的投資決策的重要依據(jù)。

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