成品油銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險與管控對策分析

李穎

摘 要：稅務(wù)風(fēng)險威脅著企業(yè)的健康發(fā)展，但企業(yè)在正常運營的過程中，存在一定的未知性，其出現(xiàn)各類稅務(wù)風(fēng)險在所難免，需要對稅務(wù)風(fēng)險進行嚴(yán)格控制，稅務(wù)風(fēng)險一旦演變?yōu)楝F(xiàn)實，那么企業(yè)就會遭受法律的沖擊，所以，對稅務(wù)風(fēng)險進行控制可以有效的避免因觸犯法律而受到處罰，同時，對稅務(wù)風(fēng)險進行控制，可以有效的避免企業(yè)多繳稅，降低企業(yè)財務(wù)支出及生產(chǎn)成本，增加企業(yè)效益，對提高企業(yè)的市場競爭力有較大的作用。

關(guān)鍵詞：成品油;銷售企業(yè);涉稅風(fēng)險;管控對策

1.成品油銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險點提示

成品油銷售企業(yè)主要涉及多項稅費業(yè)務(wù)，結(jié)合公司實際，下面以涉稅風(fēng)險較多的稅種為例進行風(fēng)險提示。

1.1增值稅涉稅風(fēng)險點

（1）銷售折扣折讓開票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷售額，造成多計銷項稅。成品油銷售企業(yè)開展各種優(yōu)惠方式的讓利活動，出現(xiàn)銷售折讓業(yè)務(wù)開具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計應(yīng)稅銷售額，多計提繳納增值稅銷項稅。

（2）發(fā)放促銷品未視同銷售規(guī)范處理。銷售業(yè)務(wù)開展買油送禮、客戶拜訪等無償贈送的行為，未按規(guī)定做視同銷售處理，少提增值稅銷項稅。

（3）代收水電費未視同銷售計提銷項稅。加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費，未計銷項稅或已抵扣進項稅未做轉(zhuǎn)出處理。

（4）取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進項稅不能抵扣。成品油銷售企業(yè)日常經(jīng)營活動中，采購業(yè)務(wù)多數(shù)可開具增值稅發(fā)票，如庫存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購業(yè)務(wù)，運輸、水、電、液化氣等費用的結(jié)算，機器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都應(yīng)開具規(guī)范的增值稅專用發(fā)票進行結(jié)算。實務(wù)中由于各種原因，沒有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進項稅無法抵扣，增加了企業(yè)費用支出。

（5）進項稅未及時轉(zhuǎn)出。非油業(yè)務(wù)收取供應(yīng)商的現(xiàn)金返利、現(xiàn)金折扣、商品折扣; 外部取得用于集體福利、個人消費增值稅的專用發(fā)票，如計入福利費的綠豆、涼茶等，接待使用的煙、酒增值稅專用發(fā)票; 固定資產(chǎn)建設(shè)或構(gòu)筑物的增值稅專用發(fā)票，如加油站罩棚使用的罩棚燈、加油站油罐; 存貨損失等。

（6）處置固定資產(chǎn)或廢舊貨物未計算繳納增值稅。將固定資產(chǎn)與廢舊物資混淆，直接計入營業(yè)外收入未計提相關(guān)稅金，使用稅種、稅率錯誤等。

（7）發(fā)票遺漏認(rèn)證。企業(yè)取得增值稅進項稅發(fā)票，存在內(nèi)部流轉(zhuǎn)不到位造成發(fā)票過期、人為遺漏發(fā)票認(rèn)證，增加企業(yè)成本。

（8）開具發(fā)票風(fēng)險。一是信息化程度低，人為干預(yù)過多。自助加油機加油、加油卡充值開票、消費開專票等環(huán)節(jié)由于信息化程度不高，無法實現(xiàn)系統(tǒng)管控，目前還需依托大量的手工臺賬登記來識別、操作，易出現(xiàn)虛開、重開、錯開等風(fēng)險。二是因經(jīng)營業(yè)務(wù)形態(tài)更新過快，出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)支付、第三方支付等新需求，出現(xiàn)資金流、發(fā)票流、物流不一致而開具增值稅發(fā)票。

1.2企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

（1）稅會差異未規(guī)范處理。當(dāng)年發(fā)生的費用跨期在次年列支費用時未在企業(yè)所得稅匯算前進行規(guī)范的調(diào)減和次年調(diào)增處理; 會計折舊年限與稅務(wù)認(rèn)可折舊年限差異; 安?；鹦纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)一次性計提折舊與稅法規(guī)定的折舊扣除差異; 大修理支出一次性全部列入當(dāng)年費用核算未按至少三年期限攤銷等。

（2）未規(guī)范會計核算。計提未使用的福利費、工會經(jīng)費、安全生產(chǎn)費用、安?；鹞丛谀陥鬀Q算前沖回; 油庫消防人員工資、非油業(yè)務(wù)提成、加油站廚工、勞務(wù)派遣等列支其他費用而未列入工資薪酬總額; 防暑降溫費、員工宿舍租金、員工體檢費未通過職工福利費科目核算也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整等; 代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入，未計入收入總額，常見錯誤做法為通過往來款項直接核銷; 取得政府收入或拆遷補償形成資產(chǎn)或列支費用未規(guī)范核算等。

（3）取得不合規(guī)票據(jù)。工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī); 員工個人參加個人學(xué)歷考試相關(guān)的學(xué)雜費與差旅費等; 外部培訓(xùn)課酬未取得稅務(wù)發(fā)票而使用收據(jù)等; 建筑工程未在項目所在地開具發(fā)票; 使用已作廢舊版定額發(fā)票與假發(fā)票等。

1.3個人所得稅涉稅風(fēng)險點

一是發(fā)放的各類補貼、現(xiàn)金、購物卡、實物等未代扣代繳個人所得稅。如公司員工培訓(xùn)課酬費，各類獎金、洗理費、防暑降溫費、小勞保等。二是超出相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金等未計個稅。

1.4土地使用稅、房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險

一是信息共享不到位，部門聯(lián)動未落實。地方修改征收標(biāo)準(zhǔn)出臺新規(guī)定，未及時獲悉更新; 未及時與工程、網(wǎng)建部門溝通聯(lián)系，準(zhǔn)確獲取房產(chǎn)面積等信息; 簽訂加油站租賃合同時，未明確房產(chǎn)稅的應(yīng)稅方造成相互推諉現(xiàn)象; 加油站已經(jīng)竣工轉(zhuǎn)資未及時獲取信息計征房產(chǎn)稅; 未辦理消防用地的土地使用稅減免手續(xù)。二是計算房產(chǎn)稅未把土地成本并進房產(chǎn)原值。在計算房產(chǎn)稅時未及時將因整改、裝修等措施后，已經(jīng)更新的房產(chǎn)原值計入當(dāng)期房產(chǎn)稅。

1.5印花稅涉稅風(fēng)險

一是簽訂合同時未明確約定應(yīng)稅與非應(yīng)稅項目、不同應(yīng)稅項目的合同金額，導(dǎo)致從高計征，多繳印花稅。二是簽訂合同時金額未價稅分離，未明晰應(yīng)稅合同的概念，免稅合同也計交，多繳印花稅。三是簽訂合同標(biāo)的金額過大，而實際未執(zhí)行，造成多繳印花稅。

2.稅務(wù)風(fēng)險的控制策略

2.1強化對稅務(wù)風(fēng)險的重視

首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須要給予足夠的重視，增強風(fēng)險意識并嚴(yán)格遵紀(jì)守法，才能帶動整個企業(yè)人員遵紀(jì)守法及對稅務(wù)風(fēng)險給予足夠的重視，才能以實際行動來防范稅務(wù)風(fēng)險;其次，企業(yè)的稅務(wù)人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作，也必須要強化對稅務(wù)風(fēng)險的重視度，正確看待稅務(wù)風(fēng)險，充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的危害，切勿對其產(chǎn)生懈怠，才能有助于控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.2提高企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)

首先要提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德，因為如果稅務(wù)人員職業(yè)道德存在缺陷，不僅難以盡職盡責(zé)的完成本職工作，還會受到不良因素的誘惑而出現(xiàn)違法行為，其次，提高稅務(wù)人員的職業(yè)技能，對于稅務(wù)人員而言，提高其職業(yè)技能，不僅有能力對我國稅法充分理解，防止因失誤而造成不必要的風(fēng)險，還可以及時的掌握國家的稅務(wù)政策，便于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

2.3保證財務(wù)會計信息的真實性

企業(yè)繳稅額的確定是建立在財會信息的基礎(chǔ)之上，簡而言之，財會信息關(guān)系著企業(yè)的繳稅額，如果財會信息失真，其繳稅額也將產(chǎn)生變化，從而增強稅務(wù)風(fēng)險。所以，控制稅務(wù)風(fēng)險就必須保證財務(wù)會計信息的真實性。

2.4定期進行稅務(wù)檢查

在稅務(wù)檢查過程中也必須要注意兩點。其一，要有完善的監(jiān)督機制，才有利于高效的開展檢查工作，才能起到應(yīng)有的檢查作用;其二，檢查人員必須要有較高的工作能力，不僅要對我國稅法及稅務(wù)政策掌握較好，還必須要有較高的財務(wù)工作能力，才能收到較好的檢查結(jié)果。

2.5強化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)可以強化財務(wù)內(nèi)控制度來控制稅務(wù)風(fēng)險。但也必須要注意兩點，其一，保證財務(wù)內(nèi)控制度的完善性、健全性，才可以起到內(nèi)控作用。其二，財務(wù)內(nèi)控制度雖然完善、健全，但難以落實，也將難以發(fā)揮其具體價值，也就不能有效的控制稅務(wù)風(fēng)險，因此，也必須保證財務(wù)內(nèi)控制度的落實。

3.結(jié)論與認(rèn)識

企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中運營，稅務(wù)風(fēng)險的存在也難以避免，為了防止風(fēng)險的擴大，必須要對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的控制。為此，企業(yè)財務(wù)管理人員必須要分析稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生原因，采用強化對稅務(wù)風(fēng)險的重視、提高企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)、保證財務(wù)會計信息的真實性、定期進行稅務(wù)檢查、強化企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度等策略來控制稅務(wù)風(fēng)險，以及防止稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

參考文獻：

[1]劉艷峰;論成品油銷售企業(yè)的稅企建設(shè)[J];現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè);2012年03期

[2]楊艷偉;劉軍;淺談成品油銷售企業(yè)增值稅常見問題及對策[J];中國證券期貨;2011年11期

（中國石油北京銷售分公司財務(wù)處）