會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的審計措施

萬引學(xué)

摘 要：本文針對我國會計事務(wù)所開展的企業(yè)內(nèi)部審計工作，在工作質(zhì)量和審計有效性方面存在的問題進(jìn)行了結(jié)合實務(wù)的研究，并通過分析問題成因，提出了以改進(jìn)審計工作質(zhì)量加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)性方案，希望能通過本文的研究，為我國會計師事務(wù)所開展內(nèi)部審計工作提供支持與幫助。

關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所;審查質(zhì)量;問題;處理對策

1.企業(yè)內(nèi)部審計概述

企業(yè)中實施的內(nèi)部審計主要指的是企業(yè)通過設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)關(guān)，委派專門人員采用審計手段對內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動實施審計監(jiān)督，防范內(nèi)部腐敗與以權(quán)謀私、資源浪費、權(quán)力不當(dāng)使用、行政不作為等內(nèi)控問題的企業(yè)審計工作。應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模化發(fā)展，使得企業(yè)的組織構(gòu)架越來越復(fù)雜，而不同的管理環(huán)節(jié)所要求的分工專業(yè)化程度也有所差異，這就使得企業(yè)中的決策層管理人員很難通過直接的行政監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)中出現(xiàn)的權(quán)力不當(dāng)使用和內(nèi)部腐敗問題。而通過委派專業(yè)的財務(wù)人員以財務(wù)分析等手段進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)資料的分析，能夠有效實現(xiàn)對內(nèi)部的監(jiān)督控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理上出現(xiàn)的問題，為企業(yè)改進(jìn)管理質(zhì)量，提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制提供幫助。因為審計工作監(jiān)督職能的特殊性，因而企業(yè)中的審計活動如果需要受制于行政系統(tǒng)的管轄，則必然導(dǎo)致工作的獨立性受到行政的不良干預(yù)與制約，因此一些企業(yè)采用了委托第三方會計師事務(wù)所實施企業(yè)審計的工作模式，這樣可以讓審計活動具有較高的獨立性，從而使其更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)中行政管理上的很多不足。同時也可以避開行政權(quán)力對企業(yè)審計活動的不良干預(yù)，讓審計工作達(dá)到較高的有效性。

2.會計事務(wù)所審計效果控制存在的不足

2.1內(nèi)控機(jī)制不健全

目前我國的很多企業(yè)把雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)制，但并未把審計工作完全交給具有專業(yè)水平的第三方會計事務(wù)所來完成，企業(yè)中由財務(wù)人員負(fù)責(zé)進(jìn)行內(nèi)部的審計工作，而企業(yè)中的財務(wù)人員則受制于企業(yè)行政系統(tǒng)的管轄，這就導(dǎo)致審計工作的獨立性較差，企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制在結(jié)構(gòu)設(shè)計上存在問題。因企業(yè)中決策層管理人員可以依靠行政權(quán)力干預(yù)財務(wù)人員的審計活動，因而導(dǎo)致了審計工作受制于行政權(quán)力，決策層管理人員名義上接受審計監(jiān)督，但實際上其可以任意利用行政權(quán)力而干預(yù)審計，導(dǎo)致審計工作的監(jiān)督職能失效，這樣就使得企業(yè)中的審計工作在高層管理人員的監(jiān)督上流于形式，無法發(fā)揮出真正的審計監(jiān)督作用，盡管可以通過審計監(jiān)督中層管理人員和基層員工，但缺乏審計監(jiān)督的系統(tǒng)性必然導(dǎo)致內(nèi)部控制在面臨上層腐敗問題時應(yīng)對無力。

2.2會計事務(wù)所機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)

目前大多數(shù)具有一定影響力和專業(yè)化水平的事務(wù)所大多為有限責(zé)任公司。但是因為有限責(zé)任公司從法律上來講僅承擔(dān)其注冊資本范圍內(nèi)的風(fēng)險損失，因而如果會計師事務(wù)所在審計工作中營私舞弊，不當(dāng)使用審計權(quán)力為企業(yè)帶來損失，其可承擔(dān)的責(zé)任十分有限，這就使得一些大型的企業(yè)難以把事關(guān)重大的審計工作委托給會計師事務(wù)所辦理，越是大型的企業(yè)，其管理人員出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題有可能涉及到的金額都十分巨大，而會計師事務(wù)所如果僅在有限范圍內(nèi)承擔(dān)審計風(fēng)險，其有可能為了巨額的非法利益而在審計上網(wǎng)開一面，跟舞弊的企業(yè)管理人員沆瀣一氣，侵害企業(yè)利益，而這樣的事情一旦出現(xiàn)，事務(wù)所即便拿出全部資產(chǎn)也無法彌補(bǔ)其為企業(yè)造成的巨大損失。

2.3缺少審計法律觀念

現(xiàn)階段我國從事審計工作的小型會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，其中一些事務(wù)所在工作規(guī)范化水平上有所欠缺，一些事務(wù)所工作人員缺乏對審計法律知識的充分了解，為了追求更大效益，往往做出一些不規(guī)范的工作行為，如審計工作開始前未跟企業(yè)簽訂項目約定書，在約定書上存在內(nèi)容漏洞和不符合法律的條款，一些約定書到期后并未及時續(xù)約，導(dǎo)致自動失效等等。而這些因為缺乏法律觀念導(dǎo)致的審計工作漏洞，必然影響到審計工作的質(zhì)量和有效性。

2.4審計人員專業(yè)化水平不足

一些會計師事務(wù)所的審計人員因為缺乏審計工作的從業(yè)經(jīng)驗，因而在工作的專業(yè)化程度上偏低，這就使得事務(wù)所的審計工作經(jīng)常遺漏很多重要的企業(yè)信息，無法通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的一些經(jīng)濟(jì)問題。對企業(yè)中的資金不當(dāng)使用，虛報項目，以巧妙手段偽造財務(wù)信息等現(xiàn)象難以有效發(fā)現(xiàn)，從而極大影響了審計工作監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時一些審計人員因為缺乏對審計領(lǐng)域法律法規(guī)的了解，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)不合法，違反國家政策規(guī)定的工作行為，而此類問題的存在，無疑是影響審計工作質(zhì)量的負(fù)面因素。

3.會計事務(wù)所審計效果控制策略

3.1優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)要利用會計師事務(wù)所來實施企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與審計，應(yīng)構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制，首先要保障審計工作的充分獨立性，企業(yè)通過跟會計師事務(wù)所簽約，由事務(wù)所獨立完成企業(yè)的審計工作，而在審計工作開展實施上不接受企業(yè)中行政管理人員的管控，這樣才能使得審計監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮，而避開行政權(quán)力干預(yù)導(dǎo)致的審計失效和監(jiān)督活動流于形式。這要求企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)上把會計師事務(wù)所作為平等主體而賦予其充分的監(jiān)督權(quán)力，讓事務(wù)所能夠從上到下運用審計能力監(jiān)督控制企業(yè)中的所有部門與人員，這樣才能使得企業(yè)中形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，使得審計工作的監(jiān)督職能獲得充分發(fā)揮。

3.2創(chuàng)新會計事務(wù)所機(jī)構(gòu)

目前的一些會計師事務(wù)所在組織形式上采用了有限責(zé)任公司的形式，這就使得其可承擔(dān)的風(fēng)險受制于組織模式的限制而十分有限。因而要強(qiáng)化審計責(zé)任，提升會計師事務(wù)所審計工作的合法化、規(guī)范化水平，企業(yè)應(yīng)選擇跟合伙制個體模式的會計師事務(wù)所進(jìn)行合作開展審計工作，這樣事務(wù)所在審計工作上所需要承擔(dān)的責(zé)任是無限的，不會受制于其注冊資金的多少而存在一定的上限，這可以要更好的提升事務(wù)所審計工作開展實施的責(zé)任心，使得其加強(qiáng)對審計工作合法性的管理，防止事務(wù)所濫用審計職權(quán)而做出跟違規(guī)人員串通一氣侵害企業(yè)利益的行為。

3.3規(guī)范行業(yè)自律，強(qiáng)化政府監(jiān)督

要做好會計師事務(wù)所審計工作規(guī)范化水平的提升，一方面應(yīng)建立行業(yè)領(lǐng)域的自律組織，通過對所有從業(yè)的會計師事務(wù)所工作質(zhì)量，職業(yè)道德、從業(yè)經(jīng)驗、工作規(guī)范化水平等給予行業(yè)評定，以行業(yè)領(lǐng)域資深專業(yè)人士形成對會計師事務(wù)所工作質(zhì)量的監(jiān)督與約束，對不具有合法資質(zhì)而非法運營的事務(wù)所給予行業(yè)曝光，防止其無照從業(yè)而侵害企業(yè)利益。同時我國應(yīng)從政府層面加強(qiáng)立法工作，通過完善審計方面的有關(guān)法律法規(guī)，并加大普法宣傳力度，使得會計師事務(wù)所真正做到有法可依有法必依，從而提升其審計工作的規(guī)范化水平。

3.4提升審計人員專業(yè)化水平

要保障會計事務(wù)所的審計工作質(zhì)量，還應(yīng)從人員素質(zhì)入手，通過加強(qiáng)審計工作人員專業(yè)能力的考核與管理，提升人員的專業(yè)素質(zhì)和工作質(zhì)量。這要求事務(wù)所要從自身做起，加強(qiáng)人員的專業(yè)化培訓(xùn)，通過定期不定期進(jìn)行審計工作人員專業(yè)能力的考核與培訓(xùn)，通過加強(qiáng)人員管理，提升審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)。同時應(yīng)建立行業(yè)領(lǐng)域的審計人員專業(yè)資質(zhì)考評系統(tǒng)，對所有從業(yè)的會計師進(jìn)行定期的專業(yè)能力考核，并以行業(yè)資深專家對其專業(yè)素質(zhì)做出評定，通過加強(qiáng)行業(yè)審查監(jiān)督，保障審計人員具有較高的素質(zhì)和專業(yè)化水平。

4.結(jié)束語

由于對我國的很多企業(yè)來說，把審計工作委托給第三方的會計師事務(wù)所開展，屬于企業(yè)管理模式上的創(chuàng)新，因而難免會出現(xiàn)企業(yè)方面或事務(wù)所方面各種各樣的問題，因而只有積極發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，才能更好地發(fā)揮事務(wù)所的審計監(jiān)督職能，讓企業(yè)的內(nèi)部控制能力通過事務(wù)所提供的服務(wù)而獲得有效加強(qiáng)與提高。受筆者水平所限，本文在這一課題上的研究是概括性的，不夠全面的，不過希望能拋磚引玉，通過對其中一些要點問題的解析，為企業(yè)更好地做好內(nèi)部控制提供有益的參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]王婷.中小板上市公司內(nèi)部控制審計研究[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2019（8）：15-18.

[2]田田.淺談會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善工作[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（9）：107.

（云南永盛會計師事務(wù)所 ?云南 ?昆明 ?650000）