2019年國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制重大缺陷總體分析

李瀟

摘 要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟迅速發(fā)展，國內(nèi)上市公司的數(shù)量和規(guī)模都在急劇增長，因此出現(xiàn)了很多內(nèi)部控制問題，本文整合了2019年整個年度國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制審計報告，對國內(nèi)被出具否定意見的66家上市公司內(nèi)部控制重大缺陷總體情況進行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控缺陷;否定意見

一、內(nèi)部控制否定意見的現(xiàn)狀分析

2011年中國發(fā)布了首份內(nèi)控否定意見報告，并且自2012年以來，上海和深圳交易所的上市公司己開始分批和批量施行內(nèi)部控制，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2012年至2019年共有12344個內(nèi)部控制審計意見被發(fā)布出來，其中否定意見有221個，占比1.79%。

（1）2011至2017年度滬深兩市內(nèi)部控制審計否定意見情況如表1-1。

根據(jù)表1-1，從2012年到2019年，我國每年發(fā)布的內(nèi)部控制審計意見數(shù)量和否定意見數(shù)量都大致在不停增長，同時否定意見占比也在逐年增長，這說明我國近八年來，上市公司企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部控制重大問題的比率越來越高，這不是個好現(xiàn)象，隨著國內(nèi)經(jīng)濟高速發(fā)展，公司數(shù)量越來越多，并購現(xiàn)象越來越普遍，股權(quán)結(jié)構(gòu)變復雜，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量也越來越難保證，上市公司內(nèi)部控制需要得到更多的重視。

（2）從2012到2019年，每年國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所披露內(nèi)控審計否定意見時間存在一定的規(guī)律。

中國注冊會計師協(xié)會每年都會分期發(fā)布年報審計快報，每一期快報會記錄某個時間區(qū)間內(nèi)國內(nèi)所有會計師事務(wù)所發(fā)布的審計報告，例如中注協(xié)發(fā)布上市公司2019年年報審計情況快報（第十期）主要記錄的是2020年6月1日-7月1日，這一個月內(nèi)會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計的總體情況，因此我們可以根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的期數(shù)大致了解內(nèi)部控制審計報告的出具時間。

由表1-2可知，從2013年到2020年，最后一期否定意見數(shù)量占比相對于期數(shù)而言是非常大的，而且2020年之所以會只有34.8%，是因為疫情影響，2020年最后一期是七月份才發(fā)布的，之前七年都是在五月份就發(fā)布了，所以2020年的占比雖然也不小，但不夠說明問題。這八年幾乎每一年都有超過一半的否定意見是最后一期發(fā)布出來的，其中六年的占比都超過66.7%。注冊會計師傾向于把內(nèi)部控制否定意見的審計報告放在最后發(fā)布出來，否定意見的內(nèi)控審計報告被出具時，審計單位是十分慎重的。

（3）內(nèi)部控制審計意見對應(yīng)的財務(wù)報表審計意見

從表1-3可知，內(nèi)部控制審計為否定意見的公司，只有6.06%的財務(wù)報表審計意見是無保留意見，其他的或多或少在財務(wù)報表審計中存在問題，特別是，即使去掉帶強調(diào)事項段的情況，剩下仍有接近85%的是保留或無法表示意見。由此可見，公司的內(nèi)部控制被認為存在重大缺陷，那么這家公司的財務(wù)報表也大概率會出現(xiàn)大問題。

二、內(nèi)部控制缺陷總體情況

2019年審計年度內(nèi)部控制被出具否定意見的上市公司一共66家，這66家公司被給予否定意見的原因經(jīng)總結(jié)，一共11種，如表2-1所示：

表2-1? 66家上市公司被出具內(nèi)部控制否定意見原因總結(jié)

如上圖所示，導致66家上市公司被出具否定意見的內(nèi)部控制重大缺陷按照比重依次主要是資金管理內(nèi)控失效、重大事項未經(jīng)審批、未及時披露信息、違規(guī)對外擔保以及關(guān)聯(lián)方交易非經(jīng)營性資產(chǎn)占用。

三、內(nèi)部控制缺陷具體情況

（1）資金管理內(nèi)控失效

在2019年出具的66個內(nèi)控審計否定意見中，資金管理內(nèi)控失效導致的內(nèi)控缺陷占比約42.4%，市場競爭越來越激烈，企業(yè)的生存發(fā)展離不開資金流的良好運行，很多企業(yè)都是因為資金鏈斷裂而宣告破產(chǎn)，因此，資金管理關(guān)乎一家企業(yè)運營是否健康，企業(yè)必須規(guī)范資金管理制度，注重企業(yè)現(xiàn)金流的管理，對資金的保管使用流進行監(jiān)督、考核以及控制，分析總結(jié)資金的使用效果，以促進企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。資金管理制度不規(guī)范，導致企業(yè)貨幣資金的支出較隨意，未按照資金管理制度使用資金造成資金安全風險，從而導致企業(yè)內(nèi)部控制可能產(chǎn)生重大缺陷。

（2）重大事項未經(jīng)審批

在內(nèi)部控制缺陷類型中，有大約40.9%的缺陷為重大事項在決策時未經(jīng)恰當?shù)厥跈?quán)與審批。企業(yè)發(fā)生資金占用、對外擔保、對外投資等重大交易時，未審批或者延遲審批、審批不規(guī)范，董事會對審批權(quán)限沒有明確的制度規(guī)定，在制度執(zhí)行方面也存在缺陷，交易的執(zhí)行未按照規(guī)范的審批流程進行。

（3）未及時履行信息披露義務(wù)

在內(nèi)部控制缺陷類型中，有約37.9%的缺陷為信息披露不及時，上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息較為隨意，浮于表面，披露的信息不準確、質(zhì)量不高，無法傳遞有效的信息，僅披露相關(guān)管理制度、治理層結(jié)構(gòu)等信息，對于內(nèi)部控制存在的重大缺陷則保持隱瞞、推遲披露等態(tài)度，導致違反市場監(jiān)管規(guī)定，使投資者獲得上市公司信息較為滯后，從而影響投資決策。

（4）違規(guī)對外擔保

對外擔保業(yè)務(wù)不合規(guī)占比在36.4%，主要包括擔保不符合規(guī)定，擔保未履行報批程序。

（5）關(guān)聯(lián)方交易非經(jīng)營性資金占用

關(guān)聯(lián)方交易非經(jīng)營性資金占用導致的內(nèi)控缺陷占比約40.9%，主要有關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)未被及時識別確認，對關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來沒有建立完善的管理制度，關(guān)聯(lián)方交易會計處理不規(guī)范、信息披露不及時，上市公司股東違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔保導致關(guān)聯(lián)方占用資金以及挪用大額資金，關(guān)聯(lián)方交易的決策審批等相關(guān)制度也存在不足。

（6）合同及印章管理不規(guī)范

其中有11份內(nèi)控否定意見涉及到企業(yè)印章使用審批不規(guī)范的內(nèi)控缺陷，包括未經(jīng)審批使用印章等內(nèi)控缺陷。印章管理不規(guī)范主要表現(xiàn)為使用時未履行審批程序加蓋公章，缺乏審核和登記。

（7）對子公司或經(jīng)營活動監(jiān)管不足

其中有11份內(nèi)控否定意見涉及到對子公司或經(jīng)營活動監(jiān)管不足的內(nèi)控缺陷，包括子公司管理者越權(quán)導致公司產(chǎn)生巨額損失等。例如未對分支機構(gòu)實施有效的內(nèi)部控制，從而導致重大財務(wù)風險，與之相關(guān)的內(nèi)控制度失效。

（8）相關(guān)資產(chǎn)減值不恰當

其中有6份內(nèi)控否定意見涉及到企業(yè)的資產(chǎn)減值問題，資產(chǎn)減值主要基于管理層的主觀判斷，與管理層的目的和動機緊密相關(guān)，資產(chǎn)減值不恰當往往能夠扭轉(zhuǎn)企業(yè)的盈利情況，不能揭示企業(yè)運行的真實性，這也是很多管理層利用資產(chǎn)減值來操縱企業(yè)財務(wù)報表的原因之一。

（9）前期重大內(nèi)部控制缺陷遺留

其中有6份內(nèi)控否定意見涉及到前期重大內(nèi)部控制缺陷遺留產(chǎn)生的重大內(nèi)控缺陷，主要是因為往年內(nèi)部控制缺陷過大或者造成的影響過大以至于無法短時間解決。

（10）存貨管理內(nèi)控失效

其中有4份內(nèi)控否定意見涉及到企業(yè)存貨管理內(nèi)控失效的內(nèi)控缺陷，其中包括存貨領(lǐng)用和盤點不規(guī)范，賬實不符，成本核算不準確等內(nèi)控缺陷，以及存貨未完全執(zhí)行倉儲和保管制度等內(nèi)控缺陷。

參考文獻：

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（中南財經(jīng)政法大學? 湖北? 武漢? 430000）