淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮

韋紅

摘 要：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是從1983年開始建立的，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，企業(yè)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)的管理層次增多，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)雖然發(fā)展時(shí)間短，但已經(jīng)顯示了勃勃生機(jī)，有一大批具有豐富財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員從事企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不斷探索。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展初級(jí)階段，存在一些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;審計(jì)作用

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，從無(wú)到有，逐步發(fā)展壯大，取得了一定成績(jī)，但仍然存在一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為，主要有以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較低。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使審計(jì)機(jī)構(gòu)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式;監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式;總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式;由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)模式;財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。采用第一、二種方式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，第二種方式的獨(dú)立性相對(duì)差一些，第三、四種方式的獨(dú)立性次之，第五種方式的獨(dú)立性最差。我國(guó)的企業(yè)較多采用的是第三種方式，直屬總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較差，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2.審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)。

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也是從實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，盡管一些企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門配備了技術(shù)和管理人員，拓展了內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域，在改善經(jīng)營(yíng)管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得一些成效，但總體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍處在較低的財(cái)務(wù)審計(jì)層次上。主要原因是內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。

3.審計(jì)的手段落后。

我國(guó)現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)，很多都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須是計(jì)算機(jī)審計(jì)人員，作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、微型計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)專家。內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)專家將協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)和幫助其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。而我國(guó)目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的專家，主要是使用傳統(tǒng)的手工測(cè)試。

4.人員素質(zhì)低下，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。

隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，不少人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用無(wú)法發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位能否提高，既取決于內(nèi)部審計(jì)部門自身，又取決于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。要提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用，筆者認(rèn)為，應(yīng)該著重解決好以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門要找準(zhǔn)自身定位，積極進(jìn)取。找準(zhǔn)自身定位，才能確定努力的方向。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，積極調(diào)整工作思路，向管理當(dāng)局關(guān)注的管理傾斜，積極主動(dòng)地向管理審計(jì)進(jìn)軍。其次，要充分發(fā)揮自己獨(dú)特的作用，創(chuàng)造性地開展各項(xiàng)工作，不斷提升審計(jì)的層次和水平。最后，要堅(jiān)持監(jiān)督和服務(wù)并重，從全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去觀察問(wèn)題、分析問(wèn)題，有針對(duì)性地提出健全內(nèi)部控制制度的建議，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)，最終使自己既是為決策服務(wù)的咨詢機(jī)構(gòu)，又是最高領(lǐng)導(dǎo)層科學(xué)化決策的重要成員，從而提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位。

（2）高度重視，不斷完善管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門能否正常發(fā)揮作用，最重要的是要有一個(gè)獨(dú)立有效的審計(jì)委員會(huì)的支持。世界著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)安然事件中扮演了不光彩的角色，他們?cè)谑〉慕逃?xùn)中總結(jié)出在公司建立審計(jì)委員會(huì)的好處。實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，是內(nèi)部審計(jì)的必然選擇，有利于樹立審計(jì)權(quán)威，協(xié)調(diào)各方關(guān)系。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，給管理審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件，已經(jīng)建立審計(jì)委員會(huì)的要鞏固、發(fā)展、提高;尚未建立審計(jì)委員會(huì)的要抓緊建立，積極開展工作，做出成效。

（3） 充實(shí)力量，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。搞好內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好，高素質(zhì)、復(fù)合型、國(guó)際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，積極探索建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。通過(guò)各種有效途徑和方式對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)。

（4）大力改進(jìn)審計(jì)手段，推進(jìn)審計(jì)信息化。當(dāng)前信息化程度的不斷提高，對(duì)內(nèi)審技術(shù)手段提出了更高的要求。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)，審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段的變革，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，審計(jì)手段將由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，使審計(jì)手段更先進(jìn)，審計(jì)效率更高。要把軟件應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭(zhēng)把審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。

總之，科學(xué)管理，需要審計(jì)支撐;加強(qiáng)審計(jì)，促進(jìn)科學(xué)管理，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。提高內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略地位，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是組織加強(qiáng)管理的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的自身要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，內(nèi)部審部門要積極努力，充分體現(xiàn)自身價(jià)值，只有這樣才促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門戰(zhàn)略地位的提升，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷向前發(fā)展。

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