制造企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題及對策研究

趙一凡 焦棟

摘 要：近些年來，我國社會經濟發(fā)展有著飛躍式的進步，但是在經濟發(fā)展過程中，人們也逐漸意識到經濟水平提升建立在犧牲環(huán)境的基礎上會對環(huán)境造成嚴重的破壞，而且這種經濟發(fā)展不具有可持續(xù)性，并加強環(huán)境保護工作，對于其來說，這也將環(huán)境會計信息披露的價值彰顯出來，對企業(yè)環(huán)境問題提出了明確的信息披露要求和標準，而且對于那些污染嚴重的企業(yè)也有責任和義務主動進行披露。因此，本文主要以民豐特紙有限公司為例，闡述環(huán)境會計信息披露相關內容，并簡單概括該公司的披露現(xiàn)狀，分析其中存在的問題，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：民豐特紙有限公司;制造企業(yè);環(huán)境信息

研究背景

環(huán)境是人們賴以生存和發(fā)展的基礎，然而現(xiàn)階段在經濟水平不斷提升的背景下，社會活動對環(huán)境造成的污染和破壞越來越嚴重，而對環(huán)境信息進行披露，對于制造類企業(yè)而言，對其生產和經營具有重要意義。但是很多企業(yè)實際進行生產活動的過程中，出現(xiàn)亂排亂放，浪費資源的情況，導致經濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境之間的矛盾越來越凸顯，這不僅對環(huán)境造成了破壞，而且還存在隱瞞和虛報與環(huán)境有關信息的情況，社會公眾無法真實的了解環(huán)境信息，從這可以看出我國環(huán)境會計信息披露還存在較大的問題。企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題也越來越受到社會各界的廣泛關注，并對企業(yè)環(huán)境問題提出信息需求，企業(yè)必須承擔起來向社會公眾披露相關環(huán)境信息的責任。

一、環(huán)境會計信息披露概述

隨著社會經濟不斷發(fā)展，越來越多的環(huán)境問題凸現(xiàn)出來，對人們的正常生活造成一定的影響，而且也影響著國家的可持續(xù)發(fā)展。對此，國家逐漸提升對環(huán)境保護的重視程度，并將環(huán)境保護納入基本國策中，并意識到環(huán)境對經濟發(fā)展起到的決定性作用，在發(fā)展過程中推出清潔生產、節(jié)能減排發(fā)展戰(zhàn)略，通過法律手段對環(huán)境問題進行治理，促進經濟與環(huán)境實現(xiàn)協(xié)調發(fā)展。對于環(huán)境會計而言，主要是利用會計學知識和技術，采用各種計量手段，將企業(yè)與環(huán)境治理相關活動以及和環(huán)境相關的經濟活動情況呈現(xiàn)出來，大多數(shù)傳統(tǒng)會計會考慮和環(huán)境相關的經濟活動，但是是將企業(yè)作為盈利性經濟組織進行考慮的，并沒有將其作為社會性組織，因此缺乏環(huán)境影響評價，而環(huán)境會計的建立正好解決了這一問題。

環(huán)境會計信息披露不僅是國民經濟實現(xiàn)宏觀調控和管理的需求，也是企業(yè)內部管理和發(fā)展的需求。一些企業(yè)在發(fā)展過程中采用的是資源利用率低、廢棄物量多、資源消耗高發(fā)展模型，對社會環(huán)境造成嚴重的損害。因此，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，必須要提高對環(huán)境保護的重視程度，建立綠色和諧發(fā)展觀念，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露。

二、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）民豐特紙有限公司簡介

民豐特紙有限公司（以下簡稱民豐特紙），位于杭嘉湖平原的嘉興市，臨近滬杭鐵路、滬杭高速公路、京杭大運河，水陸交通較為便利。公司成立于1998年11月，現(xiàn)有資產共2.57億元，主要生產和經營紙漿、紙制品等，從公司成立到如今，一直堅持直銷為主、經銷為輔的經營方式，公司的大多數(shù)客戶為標簽制造商、紙品經銷商以及煙草公司等。目前民豐特紙有13條造紙生產線，主要生產煙草系列紙、涂布類用紙、格拉辛系列紙等規(guī)格用紙。

民豐特紙和國內同行業(yè)32家上市公司相對對比，其公司規(guī)模排名為23名，和同行業(yè)企業(yè)規(guī)模相對比的結果見表1。

數(shù)據(jù)來源于網易財經，http：//quotes.money.163.com/0600235.html

從上述表格內容分析可以得出，民豐特紙主營業(yè)收入、凈利潤、總資產、股東權益等均低于行業(yè)平均值。

另外，公司在生產紙制品的過程中，會產生大量的廢水，這些廢水中也含有大量的有機污染物、纖維懸浮物等，盡管公司設置了相關處理設備，廢水經過篩網處理之后可以回收利用和對外排放，但是有些指標依舊超標。同時，生產過程中產生的污泥也較多，一些污泥公司進行回收利用，還有一些污泥運送到相關公司進行處理。

（二）環(huán)境會計信息披露內容

本文對民豐特紙在網站上發(fā)布的年度報告內容進行查詢、收集和整理，分析其中涉及到的環(huán)境會計信息披露方面的內容。據(jù)統(tǒng)計，2019年公司主要污染物化學需氧量排放量為132.5433噸，氨氮為27.6132噸，滿足205.929噸/年和43.148噸/年的許可總量控制要求，在生產經營過程中沒有出現(xiàn)重大環(huán)境污染事件。具體2018-2019年民豐特紙年度報告中環(huán)境會計信息披露污染物排放情況見表2。

從上述表格中可以發(fā)現(xiàn)，2018-2019年民豐特紙污染物排放均滿足相關標準，其中，2019年入網廢水PH值、鍋爐煙塵、東廠晝夜噪聲、南廠晝夜噪聲、西廠晝夜噪聲、北廠晝夜噪聲、一般固廢、危險固廢的排放均比2018年底，這表明民豐特紙加強了污染物排放控制，相對應的也增加了環(huán)境污染管理投入，環(huán)境治理較為顯著。

在年度報告中，還對防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應急預案等內容進行披露。另外，在民豐特種紙股份有限公司環(huán)境信息公開表中，也對排污信息（水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲）、防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應急預案、環(huán)境自行監(jiān)測方案等進行披露。

（三）環(huán)境會計信息披露的方式

本研究通過對民豐特紙2017年～2019年年度報告進行研究，發(fā)現(xiàn)僅在2019年對環(huán)境信息進行披露，而在公司官網中，在2018年4月16日和2017年5月4日，分別發(fā)布民豐特種紙股份有限公司當年環(huán)境信息公開表。和同行業(yè)相對比，民豐特紙的環(huán)境會計信息披露沒有體現(xiàn)在社會責任報告中。

通過上述內容整理分析可以看出，其環(huán)境會計信息在年度報告以及環(huán)境信息公開表中都有一定的涉及，而且在年度報告中，與環(huán)境有關系的信息主要體現(xiàn)在環(huán)境信息情況中，但是主要信息并不完善，缺乏相關費用的披露，甚至一些和環(huán)境相關的會計信息分散在報告的各個部分。在傳統(tǒng)會計報告中，只是在附注中提到和環(huán)境會計相關的內容，但是沒有設置專門的環(huán)境會計科目，在相關財務報表中也沒有體現(xiàn)環(huán)境會計內容，因此這種附注方式是一種補充報告形式。在環(huán)境信息公開表中，也只對提到環(huán)境治理方面的信息，沒有涉及到會計方面的內容。而且環(huán)境信息披露的內容相近，沒有和往年情況進行對比，缺乏可比性，因此民豐特紙環(huán)境會計信息披露方式無法滿足利益相關者的信息需求。

二、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露問題

（一）重視環(huán)境工作開展，信息披露自主性強，但無法將真實情況呈現(xiàn)出來

從上述分析中能夠看到，在民豐特紙進行環(huán)境會計信息披露過程中存在內容不完善的情況，比如一些法律法律執(zhí)行情況、環(huán)境保護經濟效益、環(huán)境投入成本、企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響以及相關環(huán)境管理制度等內容，都沒有體現(xiàn)在公開披露信息中，而同行業(yè)其他公司對這些內容都有一定的披露，表明這些內容都是環(huán)境會計信息披露的一部分，但是民豐特紙卻沒有對此進行披露。同時，在其環(huán)境信息公開表中，盡管比較重視環(huán)保工作的開展工作，采用二期“雙加”工程技改項目、熱電廠改造擴建項目、流化床鍋爐技術改造項目、造紙污泥資源化利用項目等，并設置了突發(fā)環(huán)境事件應急預案，但是具體執(zhí)行情況和效果并沒有進行披露。從這可以看出，民豐特紙在環(huán)境會計信息披露時表現(xiàn)出一定的自主性，有選擇的對環(huán)境信息進行披露，但是這會對相關信息的準確性和完整性造成了一定的影響，無法將公司的實際生產經營情況和環(huán)境活動情況呈現(xiàn)出來。

（二）使用補充報告方式，信息分散，影響信息完整性

在民豐特紙進行環(huán)境會計信息披露的過程中，從上述分析可以看到其采用了補充報告的形式，并且在年度報告、官網中對這些信息進行披露，即便環(huán)境信息較為集中，但是和環(huán)境相關的會計信息較為分散，在報告的各個部分都有存在。在這種情況，信息的使用者要想查詢年度報告中環(huán)境治理情況，就要從大量的信息中挖掘出與環(huán)境信息相關的內容。另外，信息集中性不強的情況下，當年數(shù)據(jù)和往年數(shù)據(jù)可能會存在差異，這樣的披露模式不僅無法將信息對比情況反映出來，而且還會影響信息的完整性。

（三）環(huán)境會計信息不全面，導致其實用性不高

通過現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)民豐特紙在環(huán)境會計信息披露過程中存在內容不完善，缺乏對比性的問題，而且相關信息附屬性不高，導致實用性較低。對于一個企業(yè)而言，環(huán)境環(huán)境會計信息的實用性主要體現(xiàn)在環(huán)境保護與環(huán)境管理的成本和收益方面，這對整體管理能夠起到一定的參考價值。然而，盡管目前民豐特紙在政府引導和投資決策等方面披露了一些與環(huán)境會計相關的信息，比如技術引進、環(huán)保設施建設、政策投入等，但是實際績效結果效果并不明顯。民豐特紙作為具有盈利性的組織，對于其發(fā)展而言，環(huán)保結果是推動環(huán)境保護工作順利開展的關鍵，而實際并沒有達到這一標準，其實用性價值沒有發(fā)揮出來。

三、民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露問題的解決對策

（一）自主完善環(huán)境活動信息，披露全面的環(huán)境負債信息

對于民豐特紙來說，應該主動完善和環(huán)境相關的信息，并提升自主性意識，保證環(huán)境相關信息的完善性。從上文分析中可以發(fā)現(xiàn)，民豐特紙在進行環(huán)境會計信息披露的過程中存在內容不充分的情況，對此提出以下意見。針對生產經營過程采用的環(huán)保方案、環(huán)保設施建設、生產活動對環(huán)境產生的影響、法律法規(guī)執(zhí)行情況等內容，民豐特紙都可以自主進行完善，對其進行補充。對于和環(huán)境會計核算相關的信息，比如環(huán)境負債、成本、資產以及收益等內容，在本研究中對此進行重點探究。針對環(huán)境資產，民豐特紙披露了環(huán)境資產中的固定資產，比如嘉豐年產23500噸特種紙制品建設項目;在報告中采用文字描述的方式進行披露，但是沒有在報告中提到項目環(huán)境流動資產存貨等內容，這些內容都需要，采用文字方式進行描述，但是沒有具體環(huán)境負債信息進行全面披露，比如銀行借款、環(huán)保人員工資福利、環(huán)境管理費用等。針對環(huán)境成本，民豐特紙并沒有披露相關環(huán)境排污費、治理費、管理費、預防費、環(huán)保教育費等內容，這些都在實際環(huán)保工作開展工作中涉及到，需要進一步完善。針對環(huán)境收益，民豐特紙披露了環(huán)境收益中政府補貼收益，但是沒有對環(huán)保減免稅收入、節(jié)約收入以及排放權交易收入等信息進行介紹，需要對這些內容進行補充和完善，才能促使企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容更加完善。

（二）應用表外披露模式，實現(xiàn)獨立報告

針對民豐特紙環(huán)境會計信息披露情況，本文建議其采用補充報告形式中的表外披露方式，這種披露方式不僅符合我國實際一些企業(yè)發(fā)展的情況，而且改進成本相對較低，在后期發(fā)展過程中，這種信息披露能夠有效轉變?yōu)楠毩蟾婺Ｊ?，而且也不會影響信息可比性。同時，在進行環(huán)境會計信息披露的過程中，可以披露環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、報表項目環(huán)保政府補貼收入注釋示例表、環(huán)境財務績效評價表等內容。

（三）提升企業(yè)環(huán)境會計信息披露自覺性，保證社會效益

針對民豐特紙存在環(huán)境會計信息實用性不高的問題，需要提升環(huán)境會計信息披露效益。從直接效益角度來看，環(huán)保生產和節(jié)能減排是一種強制性的執(zhí)行政策，需要企業(yè)在生產經營過程中嚴格遵循，這既然無法避免，就需要加強環(huán)?？冃Ч芾恚匾暛h(huán)境財務效果，而且這也是企業(yè)在加強環(huán)保投入之后針對財務成果進行判斷和評估的指標內容。在對環(huán)境財務績效進行計算時，合理應用環(huán)境會計信息，并產生直接效益。與此同時，針對企業(yè)環(huán)境會計信息在政府環(huán)境審計工作中體現(xiàn)出來的作用，不管是生活環(huán)境建設設計還是環(huán)境污染治理審計，都需要全部體現(xiàn)出來。針對企業(yè)環(huán)境保護審計和環(huán)境效益審計內容進行研究，假如企業(yè)要優(yōu)化的內容較多，投入資金較多，審計組無法逐個進行調查，需要在項目選擇上進行充分考慮，選擇重點項目，為審計組提供一份較為全面的信息以供參考。在審計組審計通過的信息就會被應用于相關環(huán)境保護工作中，將其使用到的稅收、技術、設備、政策、法律、資金等方面的問題反映給國家，盡可能獲取國家的支持和幫助，尤其是在環(huán)保稅應用之后，企業(yè)環(huán)保稅收相對減免，這也為企業(yè)帶來直接和間接效益。

四、結論

目前，人們已經意識到隨意排放污染物以及資源浪費行為盡管能夠減少成本投入，但是會對生態(tài)環(huán)境造成嚴重的破壞，相應的也會影響經濟水平可持續(xù)提升。為了實現(xiàn)經濟效益和環(huán)境效益的和諧、穩(wěn)定發(fā)展，減少對環(huán)境造成污染和破壞，提升生態(tài)經濟效率，需要各個企業(yè)參與其中，積極響應環(huán)保政策的號召。針對本研究中民豐特紙有限公司環(huán)境會計信息披露中存在的內容不足、模式滯后、實用性不高的問題，要根據(jù)該公司實際發(fā)展情況，并綜合考慮行業(yè)標準制度，提高對環(huán)境會計信息披露的重視程度，完善相關披露信息，并對披露形式進行優(yōu)化，提升環(huán)境會計信息披露效益，這樣企業(yè)才能積極承擔環(huán)境保護的社會責任，在生產經營過程中兼顧環(huán)境效益和社會效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（遼寧對外經貿學院）