魯抗醫(yī)藥環(huán)境成本管理研究

陶怡婷 包蘇日古嘎

摘要：隨著工業(yè)革命的不斷發(fā)展，促使社會逐漸向著城市化和工業(yè)化方向進行發(fā)展，而且各行各業(yè)的生產(chǎn)能力、效率都有著明顯的成效，但是隨之也產(chǎn)生了一定的環(huán)境污染問題。企業(yè)作為生產(chǎn)活動開展的主體，其行為對環(huán)境污染問題有著直接的關系，也承擔著不可推卸的責任。在不斷推出和環(huán)境保護相關的政策、法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)也逐漸表現(xiàn)出環(huán)境風險問題，這就促使企業(yè)需要考慮政策風險的存在，對生產(chǎn)、經(jīng)營管理模式進行優(yōu)化和改善，而且和環(huán)境保護、成本管理相關的信息披露方式也發(fā)生改變。因此，本文以魯抗醫(yī)藥為例，闡述和環(huán)境成本管理有關的信息，并對魯抗醫(yī)藥的基本情況進行簡單介紹，分析該公司在發(fā)展過程中存在環(huán)境成本管理方面的問題，以問題為基礎探究有效解決措施。

關鍵詞：魯抗醫(yī)藥；環(huán)境成本；管理

引言

自從改革開放以來，人們生活水平有了明顯的提升，但是人們生活的環(huán)境卻受到不同程度的影響和破壞，而且極端天氣情況、環(huán)境污染問題時常發(fā)生，這就導致人們不得不倍加關注環(huán)境污染問題，同時意識到為了發(fā)展經(jīng)濟對環(huán)境進行破壞是不可取的，是無法實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的。環(huán)境污染不可逆，一旦出現(xiàn)環(huán)境污染問題，可能需要花費大量的時間和精力進行修復。在經(jīng)濟發(fā)展過程中，企業(yè)作為主要參與者，為社會發(fā)展提供經(jīng)濟支撐的同時，也對環(huán)境造成了很大程度的破壞，根據(jù)相關研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境污染事件中有80%以上是由于企業(yè)所從事的經(jīng)營活動造成，醫(yī)藥行業(yè)作為關系人們生活質(zhì)量和生命健康的關鍵行業(yè)，隨著其生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，對環(huán)境造成的污染也日益嚴重，需要企業(yè)提高重視，加強環(huán)境成本管理。

一、環(huán)境成本管理相關信息

（一）環(huán)境成本管理概念

企業(yè)開展環(huán)境成本管理的目的是為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，從多方面因素入手進行考慮和分析，將一般成本管理和環(huán)境成本結(jié)合起來，實現(xiàn)綜合性、科學性管理。對于環(huán)境成本管理，企業(yè)會組織相關專業(yè)人員，結(jié)合環(huán)境成本制定切實可行的規(guī)劃，盡可能將環(huán)境成本降到最低，以腳底成本獲取最大成果。企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展，必須對多方面進行綜合性考慮和分析，重點研究環(huán)境污染問題，避免出現(xiàn)為了提升自身利益而對環(huán)境進行破壞和污染的情況，需要企業(yè)結(jié)合自身實際情況，將經(jīng)濟效益和環(huán)境效益統(tǒng)籌兼顧起來，促使二者達到平衡。

（二）環(huán)境成本管理內(nèi)容

第一，環(huán)境成本預測。主要是對環(huán)境成本對象、動機和原因等之間的關系進行建立，應用科學手段實現(xiàn)環(huán)境成本預測，并結(jié)合時間安排對預測進行劃分，主要分為長期和短期兩種，二者的應用作用不同。第二，環(huán)境成本決策。主要是根據(jù)上述環(huán)境成本預測的結(jié)果，明確成本管理方式，為謀求企業(yè)正常發(fā)展。該決策會對各個環(huán)節(jié)都產(chǎn)生一定的影響，比如原材料采購決策，采購人員需要重點對原材料的價格進行分析，但是對其是否會對環(huán)境造成影響卻不在意，假如將環(huán)境成本置入決策范圍內(nèi)，就會從環(huán)境影響角度進行分析，提升決策的全面性。第三，環(huán)境成本計劃。主要是將第一點和第二點作為基礎，對環(huán)境成本管理目標進行明確之后，制定相關成本計劃，可以采用自上而下、分級編制的方式。第四，環(huán)境成本核算。主要是企業(yè)對環(huán)境成本管理內(nèi)容進行核算，在核算的過程中，將環(huán)境成本信息披露出來。這不但可以判斷企業(yè)是否應用了比較合理性的管理方案，而且還可以結(jié)合相關數(shù)據(jù)幫助企業(yè)做出更加合理的經(jīng)營決策，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。同時，還可以促使企業(yè)外部信息使用者能夠充分了解企業(yè)環(huán)境成本管理的情況。

（三）環(huán)境成本管理方法

環(huán)境成本管理方法根據(jù)時間可以劃分為事前規(guī)劃方法和事后處理方法兩種。前者是企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，需要重視環(huán)境成本這一因素，不管是從材料采購、工藝選擇和流程設計，還是產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程，都會對環(huán)境造成一定的影響，事前規(guī)劃的重點在于了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，以此為基礎，經(jīng)過成本預算系統(tǒng)之后，對環(huán)境支出進行合理的預估和分配，并制定多種生產(chǎn)方案，對各個方案進行評估，選擇最佳方案。后者主要采用的原則是先污染，后治理，企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中并不對環(huán)境成本給予考慮，而是在出現(xiàn)環(huán)境污染之后再對其進行處理。該方式盡管從企業(yè)操作角度來看較為簡單，但是卻和生態(tài)環(huán)境保護原則相違背，并沒有在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實現(xiàn)環(huán)境成本管理。同時，采用事后處理法不會對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程造成影響，這也成為大多數(shù)企業(yè)選擇使用這種方法的根本原因，但是這種方式無法實現(xiàn)成本降低，而且環(huán)境控制效果并不顯著，和當今社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相違背。

二、魯抗醫(yī)藥基本情況概述

（一）魯抗醫(yī)藥簡介

魯抗醫(yī)藥全稱為山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司，位于山東省濟寧市，主要生產(chǎn)和銷售原料藥及中間體，是我國主要抗生素生產(chǎn)基地。1966年成立濟寧抗生素廠，之后改名為魯抗醫(yī)藥，一直看重實現(xiàn)原生態(tài)醫(yī)藥的發(fā)展，并對醫(yī)藥制造技術不斷進行優(yōu)化和創(chuàng)新，以管理和經(jīng)營為插入點，構(gòu)建具有特色的發(fā)展道路，在一步步發(fā)展過程中形成具有自身品牌價值的商貿(mào)和藥品制造形式。同時，魯抗醫(yī)藥始終堅持在新藥品研發(fā)過程中對那些治療效果顯著，治愈率高的藥品進行研究，而且每年在醫(yī)藥研究方面的投入資金較多，醫(yī)藥生產(chǎn)質(zhì)量較高，已經(jīng)連續(xù)16年保持藥檢質(zhì)量100%合格。另外，在魯抗醫(yī)藥發(fā)展規(guī)模不斷擴大的過程中，其將發(fā)展重點放在原料藥和中間體上，并在心血管藥物、半合成抗生素、動植物生物藥等方面取得不小的成效。

（二）魯抗醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)營中的環(huán)境成本管理現(xiàn)狀分析

醫(yī)藥行業(yè)在工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展領域上存在著高排放、高污染的特點，在生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生各種廢氣、廢水、廢渣等有害物質(zhì)，對生態(tài)環(huán)境造成嚴重的破壞。對于魯抗醫(yī)藥來說，其在環(huán)保設施建設方面投入的資金累計達到4.0億元，用于對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水和廢渣等進行處理。2014年～2019年魯抗醫(yī)藥在環(huán)保方面的投資情況如表1所示。通過數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，近些年來，魯抗醫(yī)藥逐漸增加了環(huán)保投資。但是，魯抗醫(yī)藥在實際經(jīng)營發(fā)展過程中，并沒有在社會責任報告、年度報告中發(fā)布環(huán)境報告，缺乏真實環(huán)境信息披露，其作為制藥企業(yè)，有義務和責任進行環(huán)境信息披露，但是其在社會責任報告中環(huán)境成本信息披露采用集中披露，而且形式單一，從這可以表明魯抗醫(yī)藥并沒有提高對環(huán)境成本管理的重視，而且在面對生產(chǎn)廢水問題上，只是單純的設置了四個排水口，引進一些設備和工藝對一些污水進行處理，還是依舊存在直接將抗生素污水直接排入河流的情況。在2016年就發(fā)生了魯抗醫(yī)藥將含有抗生素的污水排放到京杭大運河濟寧段，被罰款5萬元的事件。同時，魯抗醫(yī)藥還存在著臭氧排放濃度超標的情況，在沒有監(jiān)管時直接通過煙囪向外排放廢氣。

從環(huán)境成本管理核算角度進行分析，魯抗醫(yī)藥的費用支出中與環(huán)境成本相關的支出費用主要體現(xiàn)在設備建設、資源消耗、環(huán)境監(jiān)測、污染物處理等方面，但是這些環(huán)境成本費用并沒有單獨體現(xiàn)在成本核算中，目前的環(huán)境成本核算內(nèi)容只包括折舊費、運行費、維護費等，由于環(huán)境問題導致的罰款卻被納入營業(yè)外支出中，環(huán)保設備費用納入固定資產(chǎn)中，環(huán)境成本核算和其他成本混為一體，無法將與環(huán)境相關的支出信息完整體現(xiàn)出來。

從環(huán)境成本管理機構(gòu)設置角度進行分析，魯抗醫(yī)藥根據(jù)《公司章程》、相關法規(guī)等建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會等具有權(quán)力性的機構(gòu)，并確定各個管理人員的權(quán)責范圍和工作內(nèi)容，同時結(jié)合法律規(guī)定，制定了環(huán)保設施管理、綠化衛(wèi)生管理、安全技術管理，明確了職業(yè)衛(wèi)生人員的責任，而具體員工并沒有相應的責任劃分，雖然在每一個事業(yè)部門的生產(chǎn)中心都設置了環(huán)保安全部門，但是該部門設置的級別缺乏一定的權(quán)力，也沒有相關制度，這就導致在部門下達相關任務之后各個部門并沒有嚴格執(zhí)行和落實，在各個部門之間出現(xiàn)相互推諉責任的情況，無法將環(huán)保安全部門的作用發(fā)揮出來。

三、魯抗醫(yī)藥環(huán)境成本管理存在的問題

（一）缺乏對環(huán)境成本管理的重視程度

魯抗醫(yī)藥盡管根據(jù)環(huán)境保護的要求制定了“產(chǎn)量是錢，環(huán)保是命，不能要錢不要命”的指導戰(zhàn)略，但和同行業(yè)很多企業(yè)一樣，關注短期經(jīng)濟效益，在環(huán)境成本管理過程中采用事后處理方法。由于缺乏對環(huán)境成本管理的重視程度，魯抗醫(yī)藥在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有對環(huán)境成本進行有效控制，在各個生產(chǎn)流程中沒有考慮環(huán)境成本方面的問題，存在僥幸心理，缺乏環(huán)境問題預防和控制的意識。例如，企業(yè)在藥品生產(chǎn)工程中容易產(chǎn)生大量的廢水，而企業(yè)并沒有從工藝技術上減少廢水的產(chǎn)生，而是直接采購國外先進設備減少污水排放。這一方面會對企業(yè)環(huán)境成本管理效果造成一定的影響，主要是無法起到一定的預防和控制作用。

（二）環(huán)境成本核算體系不健全

從環(huán)境成本核算角度進行分析，可以明確發(fā)現(xiàn)魯抗醫(yī)藥在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中并沒有考慮環(huán)境成本，只是對一些環(huán)境保護和污染排放過程中產(chǎn)生的費用進行核算，核算范圍較小，導致核算體系出現(xiàn)不健全情況。同時，在進行環(huán)境成本核算的過程中，缺乏與設備采購、設計應用和消費等有關的費用，以及由于環(huán)境問題導致的罰款等，這容易導致成本核算數(shù)據(jù)不準確，并且利潤會出現(xiàn)虛增情況，無法將企業(yè)環(huán)境成本管理的水平直觀的體現(xiàn)出來，這等同于推動企業(yè)以犧牲環(huán)境為策略，雖獲取了短期經(jīng)濟效益，但增加了環(huán)境成本控制的難度。

（三）缺乏健全的環(huán)境成本管理制度

從生命周期角度進行分析，環(huán)境成本在企業(yè)生產(chǎn)的多方面都有一定的表現(xiàn)，企業(yè)部門需要積極主動的承擔環(huán)境成本管理，提升責任意識，加強管理制度。然而，魯抗醫(yī)藥實際上卻存在環(huán)境成本管理效率低下的問題，究其原因和缺乏健全的環(huán)境成本管理制度有著直接的關系，沒有明確環(huán)境成本管理的權(quán)限和責任，具體實施的部門之間也沒有良好的溝通和交流，導致成本管理方案缺乏科學性和合理性。當出現(xiàn)責任問題時，各個部門就出現(xiàn)相互推諉責任的情況，盡管從表面看對環(huán)境成本進行了控制，但是一些部門可能為此付出了代價。

四、魯抗醫(yī)藥環(huán)境成本管理對策

（一）提高對環(huán)境成本管理的重視程度

綜合來看，魯抗醫(yī)藥在發(fā)展過程中和其他企業(yè)一樣都有類似的表現(xiàn)，存在被動治理的情況，沒有關注環(huán)境問題，認為環(huán)境管理是國家和政府的責任。上到企業(yè)管理層，下到企業(yè)普通員工，都存在著環(huán)境成本管理意識缺失的問題，只看重產(chǎn)品的短期效益，并沒有考慮生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染和破壞問題。對于魯抗醫(yī)藥來說，需要提升對環(huán)境成本管理的重視程度，從產(chǎn)品材料采購、設計、生產(chǎn)、應用、回收等過程中，實現(xiàn)成本管理，變消極為積極，從而提升企業(yè)全體員工的環(huán)境成本管理意識和環(huán)境保護意識。

（二）構(gòu)建完善的環(huán)境成本核算體系

對于醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境成本管理工作的開展來說，構(gòu)建完善的環(huán)境成本核算體系有著重要的意義，不僅能夠促使相關工作能夠更加科學合理，具有精細化，而且還能為企業(yè)的環(huán)境成本分析提供數(shù)據(jù)依據(jù)，從而促進相關工作有效開展，同時，還能促使企業(yè)管理者根據(jù)環(huán)境成本信息做出正確的決策，提升風險、危機、成本的防范以及管理意識，并實現(xiàn)環(huán)境成本、經(jīng)濟效益二者之間的平衡與發(fā)展。對于魯抗醫(yī)藥來說，在建設完善的環(huán)境成本核算體系過程中，應該關注環(huán)境成本核算范圍的拓展，盡可能保證環(huán)境成本核算的全面性，將環(huán)境保護費用、排污費用等融入其中，并對企業(yè)在環(huán)境保護過程中支出的費用進行單獨核算，并將與產(chǎn)品成本環(huán)境支出相關的數(shù)據(jù)融入成本中，從客觀角度將真實的環(huán)境成本消耗表現(xiàn)出來，并從產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷售以及回收等環(huán)節(jié)充分考慮環(huán)境成本問題。另外，還可以在財務報表中體現(xiàn)出來與企業(yè)環(huán)境相關的負債、資產(chǎn)以及收益等內(nèi)容，以原本會計核算內(nèi)容和方式為基礎，增加環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境成本科目進行環(huán)境成本核算。

（三）提高環(huán)境成本管理制度的健全性

魯抗醫(yī)藥要想建立完善的環(huán)境成本管理制度，首先需要確定合理的環(huán)境成本控制標準，保證標準符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣企業(yè)才能更好的對相關環(huán)境成本支出進行合理的控制，實現(xiàn)成本節(jié)約，并對生產(chǎn)工序進行優(yōu)化，提升生產(chǎn)效率。對于魯抗醫(yī)藥而言，相關負責部門可以監(jiān)控和管理實際生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種環(huán)境成本問題，和企業(yè)財務部門聯(lián)合起來，共同對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本問題進行研究和分析，核算實際成本支出。同時，企業(yè)還應建立具有獨立性和專門化的環(huán)境成本責任中心，明確各方責任，針對環(huán)境成本控制設置專業(yè)的財務指標，并對成本控制效果進行判斷和評價。對于財務指標而言，主要是利用貨幣單位進行計算的指標，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本管理評價，包括環(huán)境投資收益率、產(chǎn)品環(huán)境成本率、資本性環(huán)境支出比率、廢棄物回收利用率等等。非財務指標主要包括員工環(huán)保意識培訓結(jié)果、環(huán)境事故發(fā)生次數(shù)、環(huán)境污染排放指標、各部門環(huán)境成本控制職責履行情況、環(huán)境成本控制責任中心建立情況等等。在對環(huán)境績效進行評價的過程中，其標準的建立主要是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本組成和管理來實現(xiàn)，詳細呈現(xiàn)出企業(yè)成本控制情況，并通過指標變化對控制效果進行分析。

總結(jié)

總之，對于制藥企業(yè)來說，其發(fā)展過程中對環(huán)境造成的污染和破壞較大，且制藥行業(yè)對環(huán)境成本管理的研究也處于研究摸索階段，缺乏深入研究和環(huán)境成本管理的意識，在沒有相關核算體系和制度的建設下，環(huán)境成本管理效率低下。針對魯抗醫(yī)藥來說，需要提高對環(huán)境成本管理的重視程度，實現(xiàn)企業(yè)全員參與，樹立環(huán)境保護的責任意識，并建立完善的環(huán)境成本核算體系，進一步擴大環(huán)境成本核算的范圍，保證各項數(shù)據(jù)有效性的同時，提高環(huán)境成本管理制度的健全性，確定合理的環(huán)境成本控制標準，明確各部門職責，形成上下聯(lián)動機制，共同開展環(huán)境成本管理工作，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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