娛樂業(yè)征收消費(fèi)稅的依據(jù)、原則及構(gòu)想

娛樂業(yè)征收消費(fèi)稅的依據(jù)、原則及構(gòu)想

重慶大學(xué)公共管理學(xué)院 黃洪、文獻(xiàn)、廖明剛、嚴(yán)紅梅 本文節(jié)選自《稅務(wù)研究》2020年第1期

娛樂業(yè)征收消費(fèi)稅的依據(jù)

為調(diào)節(jié)對(duì)奢侈服務(wù)的消費(fèi)，我國(guó)對(duì)娛樂業(yè)適用5%～20%的高稅率。但是，營(yíng)改增后，娛樂業(yè)成了“兩不管”的空白地帶：一方面沒有了營(yíng)業(yè)稅的高稅率，另一方面僅適用增值稅的低稅率。顯然，現(xiàn)行增值稅無(wú)法對(duì)娛樂業(yè)進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，有必要將調(diào)節(jié)娛樂業(yè)的功能交給消費(fèi)稅。

促進(jìn)稅收公平。在稅制改革過程中，稅收公平體現(xiàn)在所有行業(yè)稅負(fù)變化的幅度應(yīng)該大體相等。如果有的行業(yè)稅負(fù)下降50%，而其他行業(yè)稅負(fù)下降10%。那么，與稅負(fù)下降50%的行業(yè)相比，對(duì)稅負(fù)僅下降10%的行業(yè)是不公平的。我們認(rèn)為，應(yīng)該通過征收消費(fèi)稅，提高娛樂業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，以體現(xiàn)營(yíng)改增過程中娛樂業(yè)與其他行業(yè)的稅收公平。

籌集稅收收入。娛樂業(yè)消費(fèi)稅收入的多寡取決于稅基和稅率。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，娛樂業(yè)的稅基會(huì)隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而相應(yīng)變化；另一方面，娛樂業(yè)通常適用較高的消費(fèi)稅稅率，并且沒有稅收優(yōu)惠政策。因此，將娛樂業(yè)納入消費(fèi)稅的征稅范圍，能夠?yàn)檎I集到可觀的稅收收入。稅收取之于民、用之于民。我們建議，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，可以將娛樂業(yè)的消費(fèi)稅收入專款專用，主要用于教育、扶貧等民生工程，體現(xiàn)稅收的收入再分配功能。

引導(dǎo)合理消費(fèi)。消費(fèi)稅具有“寓禁于征”或“寓限于征”的作用。以?shī)蕵窐I(yè)為例，部分高端娛樂服務(wù)導(dǎo)致享樂主義盛行，體現(xiàn)出浮躁、浮夸的社會(huì)風(fēng)氣，產(chǎn)生了不好的示范效應(yīng)，應(yīng)適用較高的消費(fèi)稅稅率。

娛樂業(yè)征收消費(fèi)稅的原則

不增加娛樂業(yè)現(xiàn)階段的總體稅負(fù)。這樣處理有宏觀和微觀兩方面的原因：一是，在宏觀層面與我國(guó)現(xiàn)階段的減稅降費(fèi)政策相吻合；二是，微觀層面符合娛樂業(yè)納稅人的心理預(yù)期，雖然繳納了增值稅和消費(fèi)稅，但總體稅負(fù)較營(yíng)改增之前不會(huì)增加。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著國(guó)家宏觀調(diào)控政策的變化，娛樂業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)可以適當(dāng)增加，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)娛樂業(yè)的調(diào)節(jié)導(dǎo)向。實(shí)際上，消費(fèi)稅的很多稅目都有不斷調(diào)整、完善的過程。

科學(xué)、合理地界定娛樂業(yè)消費(fèi)稅稅目。娛樂業(yè)稅目并不是固定的，而是需要像其他消費(fèi)稅稅目一樣，隨社會(huì)的發(fā)展而與時(shí)俱進(jìn)。比如，2016年10月1日之前，化妝品屬于消費(fèi)稅的稅目，后來考慮到普通化妝品已具有必需品的性質(zhì)，于是規(guī)定僅對(duì)高檔化妝品征稅，這也為娛樂業(yè)稅目的動(dòng)態(tài)調(diào)整提供了參考。

在提供娛樂服務(wù)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。2019年我國(guó)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案，后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)。在現(xiàn)行消費(fèi)稅體系中，已存在部分稅目在最后環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，比如金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。很顯然，對(duì)娛樂業(yè)而言，應(yīng)該在提供娛樂服務(wù)時(shí)征收消費(fèi)稅。

將娛樂業(yè)消費(fèi)稅收入穩(wěn)步下劃地方。我國(guó)現(xiàn)行政策指出，在后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的同時(shí)，將消費(fèi)稅收入穩(wěn)步下劃地方。這為娛樂業(yè)的消費(fèi)稅收入劃歸地方政府奠定了政策基礎(chǔ)，從而有助于拓展和充實(shí)地方政府的財(cái)力，促進(jìn)地方政府的事權(quán)與支出責(zé)任相匹配。娛樂業(yè)的消費(fèi)稅收入劃歸地方政府后，要警惕地方政府之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。鑒于此，建議娛樂業(yè)的消費(fèi)稅稅率由國(guó)家統(tǒng)一確定，不賦予地方政府相應(yīng)的自由決定權(quán)，防止地方政府為吸引稅源而爭(zhēng)先降低稅率，從而導(dǎo)致我國(guó)消費(fèi)稅收入的流失。此外，也要避免地方政府通過財(cái)政補(bǔ)貼的方式變相降低消費(fèi)稅稅率。

新型冠狀病毒肺炎流行病學(xué)特征分析

中國(guó)疾病預(yù)防控制中心新型冠狀病毒肺炎應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制流行病學(xué)組 本文節(jié)選自《中華流行病學(xué)雜志》2020年第2期

對(duì)我國(guó)內(nèi)地報(bào)告的72314例新型冠狀病毒肺炎病例進(jìn)行流行病學(xué)特征描述和探索性分析，主要發(fā)現(xiàn)包括，雖然2019新型冠狀病毒具有高度傳染性，但大多數(shù)患者為輕癥表現(xiàn)，總體粗病死率低。在死亡病例中，大多數(shù)為60歲及以上患者，且患有基礎(chǔ)性疾病，如高血壓、心血管疾病和糖尿病等。

本研究另一主要貢獻(xiàn)是首次描述了2019新冠肺炎的發(fā)病流行曲線?？傮w曲線呈現(xiàn)暴發(fā)流行模式，2019年12月發(fā)病的病例，可能為小范圍暴露傳播模式；2020年1月，可能是擴(kuò)散傳播模式。這種暴發(fā)流行的時(shí)間趨勢(shì)與先前調(diào)查結(jié)論一致，即武漢華南海鮮市場(chǎng)可能有野生動(dòng)物交易，使得新型冠狀病毒從一種仍然未知的野生動(dòng)物傳染到人類，其適應(yīng)性增強(qiáng)，繼而實(shí)現(xiàn)在人與人之間的傳播。

疫情暴發(fā)的早期令人聯(lián)想到SARS和MERS，發(fā)現(xiàn)了一種與冠狀病毒密切相關(guān)的、以前從未描述過的病原體，預(yù)示了潛在的醫(yī)院傳播和所謂的“超級(jí)傳播者”事件，即一次性暴露造成10人以上的續(xù)發(fā)病例。不幸的是，新型冠狀病毒確實(shí)通過醫(yī)院傳播感染了醫(yī)務(wù)人員。本研究首次描述了1688例醫(yī)務(wù)人員確診病例，大多數(shù)病例為輕癥患者（85.4%），病死率低于其他病例。其主要原因與年齡有關(guān)，醫(yī)務(wù)人員都是在職人員，一般都在60歲以下，而死亡主要發(fā)生在60歲以上的患者。截至目前，還沒有證據(jù)表明，在任何一家為新型冠狀病毒肺炎患者提供服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中發(fā)生了超級(jí)傳播者事件。

預(yù)期壽命延長(zhǎng)、延遲退休與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院 景鵬、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄭偉 本文節(jié)選自《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2020年第2期

研究發(fā)現(xiàn)，第一，在給定退休年齡情況下，預(yù)期壽命延長(zhǎng)使均衡狀態(tài)的生育率下降、財(cái)政養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占比上升、勞均產(chǎn)出和總產(chǎn)出減少；在給定預(yù)期壽命情況下，延遲退休使均衡狀態(tài)的生育率上升、財(cái)政養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占比下降、勞均產(chǎn)出和總產(chǎn)出增加。這表明延遲退休可以抵消預(yù)期壽命延長(zhǎng)產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，揭示出延遲退休是一個(gè)合理且必需的政策選項(xiàng)。第二，伴隨預(yù)期壽命的延長(zhǎng)，現(xiàn)行退休年齡下降低養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率或提高養(yǎng)老金替代率的空間十分有限。欲想擴(kuò)大繳費(fèi)率或替代率調(diào)整空間，除實(shí)施延遲退休政策外，還應(yīng)積極拓寬養(yǎng)老保險(xiǎn)制度籌資渠道。第三，實(shí)現(xiàn)三種目標(biāo)所需的退休年齡延遲歲數(shù)臨界值均隨預(yù)期壽命的延長(zhǎng)而增加，但經(jīng)濟(jì)效應(yīng)差別較大。若以財(cái)政養(yǎng)老負(fù)擔(dān)不增為目標(biāo)，與退休年齡延遲歲數(shù)臨界值相對(duì)應(yīng)的勞均產(chǎn)出和總產(chǎn)出逐漸減少；若以勞均產(chǎn)出不減為目標(biāo)，財(cái)政養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占比下降且總產(chǎn)出增加；若以總產(chǎn)出不減為目標(biāo)，財(cái)政養(yǎng)老保險(xiǎn)支出占比和勞均產(chǎn)出都下降；同時(shí)，三種目標(biāo)均導(dǎo)致生育率下降。

關(guān)于延遲退休的啟示有三點(diǎn)。第一，在理念層面，充分認(rèn)識(shí)到延遲退休是個(gè)人順應(yīng)預(yù)期壽命延長(zhǎng)趨勢(shì)、國(guó)家應(yīng)對(duì)長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)沖擊的一個(gè)合理且必需的政策選項(xiàng)。我國(guó)職工法定退休年齡偏低是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，健康狀況持續(xù)改善使個(gè)人退休后的預(yù)期余命逐漸增加，這不僅造成人力資源浪費(fèi)，也對(duì)財(cái)政養(yǎng)老負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出帶來負(fù)面影響。為此，政府應(yīng)當(dāng)從個(gè)人和國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度讓公眾認(rèn)識(shí)到延遲退休的必要性，獲得公眾的理解與支持，以確保延遲退休政策順利推進(jìn)實(shí)施。第二，在政策設(shè)計(jì)層面，延遲退休應(yīng)當(dāng)采取小步漸進(jìn)方式，建立與預(yù)期壽命相聯(lián)動(dòng)的調(diào)整機(jī)制，同時(shí)在政策實(shí)施前留有一定的緩沖期。這樣不僅可以減小延遲退休政策實(shí)施阻力，而且可以讓公眾有時(shí)間針對(duì)政策變化相應(yīng)調(diào)整生命周期資源配置。第三，在配套措施層面，深化養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革和完善生育配套政策。