管理會計在國有單位財務(wù)轉(zhuǎn)型中的應(yīng)用實踐初探

●王小瑩

一、應(yīng)用背景

管理會計是在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表象為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能。

近年來，黨和國家號召高質(zhì)量發(fā)展；同時推行競爭性采購的力度不斷加大，競爭的必然結(jié)果使得產(chǎn)品價格不斷降低，產(chǎn)品利潤空間不斷壓縮。在這個大背景下，JM 所作為獨立自主、自負盈虧科研生產(chǎn)合一的國有單位，要想在市場經(jīng)濟的大風(fēng)大浪里勇立潮頭，就必須直面經(jīng)營管理中的短板，進行財經(jīng)管理改革，堅持“向管理要效率、向管理要效益”，將提升管理能力作為促進自身能力提升、增強企業(yè)核心競爭力的重要手段，助推價值創(chuàng)造，提升效率，降低成本。

按照國家《管理會計指引》，從科研生產(chǎn)一體化的單位特點出發(fā)，JM 所有效運用全面預(yù)算管理、目標成本等管理會計工具，建立全流程多維度的財經(jīng)管理體系，創(chuàng)新驅(qū)動控制成本，發(fā)展驅(qū)使落地規(guī)劃，提升財經(jīng)管理水平，促進企業(yè)健康發(fā)展。

二、應(yīng)用環(huán)境

JM 所財務(wù)管理制度完善，所領(lǐng)導(dǎo)高度重視管理會計的應(yīng)用實踐，加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機融合，推進財務(wù)管理信息化建設(shè)，為JM 所價值創(chuàng)造提供決策及服務(wù)。

1.組織機構(gòu)。

（1）構(gòu)建三級管理機構(gòu)，職責(zé)明確發(fā)揮效能。重構(gòu)“決策層——管理層——執(zhí)行層”三級財經(jīng)管理組織機構(gòu)，以所領(lǐng)導(dǎo)組成的全面預(yù)算管理委員會、成本工程領(lǐng)導(dǎo)小組為決策層，以財務(wù)部、發(fā)展規(guī)劃部、科研生產(chǎn)部、工藝技術(shù)處等管理部門第一責(zé)任人組成全面預(yù)算管理辦公室、成本工程辦公室為管理層，以各部門為執(zhí)行層，圍繞所發(fā)展戰(zhàn)略，緊盯財經(jīng)管理目標，各司其職，發(fā)揮財經(jīng)管理職能。

（2）創(chuàng)新設(shè)立管理會計處，健全價值管理組織機構(gòu)。為了加強管理會計的應(yīng)用，有效推進各項管理會計工作，在財務(wù)部下成立管理會計處，圍繞JM 所發(fā)展戰(zhàn)略目標，加強業(yè)財融合，培養(yǎng)“懂業(yè)務(wù)、會管理”的復(fù)合型管理會計人才，運用管理會計工具，開展全面預(yù)算管理、成本工程管理、財經(jīng)分析、績效管理等管理會計實踐工作。截至目前，財務(wù)部58%的人員屬于管理會計人員，財經(jīng)工作的重點從核算轉(zhuǎn)至管理，

2.制度體系。所里制定修訂財經(jīng)管理制度33 項，涵蓋全面預(yù)算管理、成本管理、績效管理、財務(wù)核算、會計控制等方面，其中管理會計制度13 項，主要包括《全面預(yù)算管理辦法》《成本設(shè)計及獎勵管理辦法》《降本增效獎勵管理辦法》《資產(chǎn)投資經(jīng)濟性分析評價管理辦法》《財金管理績效評價實施細則》等，為落實管理會計的應(yīng)用提供了制度保障。

3.信息化系統(tǒng)。JM 所使用SAP 系統(tǒng)，梳理流程，通過集成銷售、物料、生產(chǎn)、財務(wù)，在業(yè)務(wù)的流程管控中將價值信息同步反映，實現(xiàn)了物流、資金流、信息流“三流合一”的全價值鏈數(shù)據(jù)管理，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的全面管理和信息實時共享，為業(yè)務(wù)和財務(wù)的全面融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

三、管理會計應(yīng)用實踐

1.構(gòu)建基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理，助推所戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，緊扣財經(jīng)績效考核指標，打通“經(jīng)營規(guī)劃、預(yù)算計劃、過程監(jiān)控、動態(tài)調(diào)整、績效考核”的管理流程，依托平衡計分卡，構(gòu)建基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理及財經(jīng)績效評價體系，促進JM 所戰(zhàn)略經(jīng)營目標實現(xiàn)。

通過全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標指標層層分解落實到各部門，頒發(fā)“責(zé)任令”，落實責(zé)任，依托所績效評價體系落實獎懲，做到有獎有罰，助推戰(zhàn)略經(jīng)營目標完成。

預(yù)算編制緊扣科研生產(chǎn)計劃綱要、綜合計劃，并深入科研生產(chǎn)一線了解前端業(yè)務(wù)，制定各項成本費用標準，財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算有機結(jié)合。

建立由各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家組成評審專家?guī)?，建立了預(yù)算管理辦公室—預(yù)算評審會—預(yù)算管理委員會”三級評審模式，開展“三上三下三平衡”的預(yù)算審核工作，確保預(yù)算編制科學(xué)合理。

全面預(yù)算管理深入開展，推進了“人員融合、目標融合、數(shù)據(jù)融合、行動融合”的業(yè)務(wù)融合模式，進一步提高精細化管理水平，通過全面預(yù)算管理推進到所有部門，落實“兩提一降”—提產(chǎn)量、提指標、降成本，激發(fā)管理活力和動力，提高企業(yè)盈利水平。

2.推行成本設(shè)計工作，源頭管控降低成本。引入價值工程理念，借助目標成本管理工具，本著“易理解、易計算、易申報、易評價”的原則，面向設(shè)計人員開展“成本限價設(shè)計”工作，從成本源頭—設(shè)計環(huán)節(jié)控制成本，凸顯設(shè)計的價值文化。

通過對項目各研制階段重點環(huán)節(jié)開展成本設(shè)計策劃，分階段開展成本設(shè)計獎勵評審，實現(xiàn)成本活動與設(shè)計活動的有機結(jié)合。

3.堅持內(nèi)部經(jīng)濟核算，落實責(zé)任激發(fā)活力。引入市場理念，采用標準成本管理工具，面向利潤中心推行“模擬市場化”的內(nèi)部經(jīng)濟核算，落實經(jīng)濟責(zé)任，建立成本控制目標與責(zé)任主體經(jīng)濟利益相結(jié)合的成本管理體系，實現(xiàn)增收節(jié)支，提升JM 所經(jīng)濟效益。

下達利潤、人員效率、資產(chǎn)效率考核指標，實現(xiàn)利潤中心實際產(chǎn)出的數(shù)量化、價值化，以價值反應(yīng)實際，將考核結(jié)果與利潤中心績效獎金掛鉤，有獎有罰，落實利潤中心經(jīng)濟責(zé)任。

通過經(jīng)濟核算工作的全面開展和深度推進，市場化的經(jīng)營管理模式、“多、快、好、省”的經(jīng)營理念已全面落實，利潤中心實現(xiàn)“效益型”管理，資源合理配置，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)有效改善，經(jīng)營管理水平和工作效率有效提高，為實現(xiàn)JM 所戰(zhàn)略目標，提高經(jīng)濟效益奠定堅實的基礎(chǔ)。

4. 創(chuàng)新開展資產(chǎn)投資經(jīng)濟性管理，優(yōu)化資源提升效能。引入經(jīng)濟效益理念，遵循“統(tǒng)籌兼顧、合理配置、提高效能”原則，通過先調(diào)研后論證、先論證再決策的方式，為投資決策提供全面、系統(tǒng)、客觀的依據(jù)，提高投資效率，實現(xiàn)投資決策科學(xué)化、資產(chǎn)效能最大化。

由需求部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部部門聯(lián)動，進行充分論證，多方評估，開展資產(chǎn)購置經(jīng)濟可行性分析工作，構(gòu)建“資產(chǎn)管理部門——全面預(yù)算管理辦公室——所辦公會”三級評審機制。改變以往資產(chǎn)購置不計成本、使用率低下的問題。

跟蹤資產(chǎn)實施進度，對評審?fù)ㄟ^投入使用的資產(chǎn)開展后評價工作，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，形成閉環(huán)管理，確保資產(chǎn)效能提升。

資產(chǎn)投資經(jīng)濟性管理工作，改變以往較為隨意的資產(chǎn)購買管理模式，提高資產(chǎn)投資的科學(xué)性，實現(xiàn)資源合理調(diào)配、資金節(jié)約的目的，通過資產(chǎn)投資后評價，監(jiān)督資產(chǎn)投資實施情況，推動資產(chǎn)管理效率提升。

四、管理會計應(yīng)用的實施效果

通過近幾年JM 所在管理會計領(lǐng)域不斷探索創(chuàng)新，按照“頂層設(shè)計，統(tǒng)籌把控，創(chuàng)新管理，動態(tài)改進”的方針，以“價值引領(lǐng)，業(yè)財融合，助推經(jīng)濟健康發(fā)展”為驅(qū)動目標，以健全財經(jīng)管理組織為保障，以全面預(yù)算、平衡計分卡、目標成本等管理會計工具為方法，重點圍繞基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理、成本設(shè)計、資產(chǎn)投資經(jīng)濟性管理、內(nèi)部經(jīng)濟核算、財經(jīng)分析等工作，逐步形成了設(shè)計、生產(chǎn)、管理全價值鏈管理會計模式，推進財務(wù)人員從核算者向價值創(chuàng)造管理者、改革創(chuàng)新推動者轉(zhuǎn)變。

1.經(jīng)營管理水平得到有效提升。通過系列管理會計工作的有效開展，JM 所經(jīng)營管理水平達到有效提升。通過全面預(yù)算的開展，促進戰(zhàn)略目標有效落地，資源得到優(yōu)化配置；通過系列成本管控的開展，成本費用得到有效控制，所經(jīng)濟效益大幅提升，通過經(jīng)濟分析，為決策層提供有效的決策信息，所經(jīng)營管理水平大幅提升。

2.業(yè)財融合度得到進一步提升。通過召開成本工程推進會等系列專題會議，深入一線進行座談?wù){(diào)研，組建財經(jīng)評審專家?guī)臁㈨椖繒嫀熽犖?，舉辦財經(jīng)知識大賽等方式，推進財務(wù)管理在設(shè)計、采購、生產(chǎn)制造、資產(chǎn)管理等價值鏈環(huán)節(jié)不斷滲透，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合得到進一步加強。

五、后期規(guī)劃

1.鞏固前期成果成效，深耕細作，持續(xù)推進管理會計工作。總結(jié)前期工作中存在的問題，以問題為導(dǎo)向，深耕細作，深化管理會計應(yīng)用。創(chuàng)新管理績效，調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造力，激發(fā)員工創(chuàng)造價值能力。

2.推進業(yè)財一體信息化建設(shè)。持續(xù)推進SAP 系統(tǒng)的應(yīng)用，完善SAP 系統(tǒng)與TC、MES、BI、浪潮等的無縫對接，有效促進業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的有機融合，提升財務(wù)工作效率，提升信息真實性、全面性和時效性。