全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)稅方法

◎任靜

引言

在稅制改革的大背景下，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于2019年1 月1 日在全國(guó)施行。新個(gè)人所得稅法的落地，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅由分類征收向分類與綜合征收相結(jié)合的征管模式邁進(jìn)。根據(jù)新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000 元，新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，同時(shí)，適用稅率進(jìn)行了一定調(diào)整。個(gè)人所得稅的上述改革措施，一方面有利于進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配的調(diào)節(jié)功能，切實(shí)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，縮小貧富差距；另一方面有利于進(jìn)一步完善我國(guó)稅收制度。為做好個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的銜接，財(cái)稅[2018]164 號(hào)文規(guī)定，在2021 年12 月31 日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅方法，第一種方法，一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅；第二種并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。這兩種方法由納稅人自行選擇，到底哪種方法更適合納稅人呢？正是因?yàn)檫@樣的選擇權(quán)，給了納稅人一個(gè)稅收籌劃的空間。

一、全年一次性獎(jiǎng)金的概念界定

全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪，也包括單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。在生活中，我們經(jīng)常稱之為年終獎(jiǎng)。全年一次性獎(jiǎng)金和單位各種其他名目的獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是不一樣的。其他獎(jiǎng)金，比如季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)和考勤獎(jiǎng)等等，需要和當(dāng)月工資薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。

二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

根據(jù)前文可知，在2021 年12 月31 日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅方法，下文進(jìn)行詳細(xì)介紹。

（一）全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得

全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)計(jì)算納稅時(shí)適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率，簡(jiǎn)稱月度稅率表。這種方法怎么計(jì)算？?jī)刹阶?。第一步，找稅率。全年一次性?jiǎng)金除以12，用其商數(shù)對(duì)應(yīng)月度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。這里之所以除以12，主要是為了體現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金“全年”的屬性。第二步，算稅額。全年一次性獎(jiǎng)金乘以第一步確定的稅率，再扣減速算扣除數(shù)。

按照第一種計(jì)稅方法，如果發(fā)放36000 元一次性獎(jiǎng)金，納稅人要交多少個(gè)人所得稅呢？第一步，找稅率：36000÷12＝3000（元）；第二步，算稅額：36000×3%＝1080（元）。

如果發(fā)放36001 元一次性獎(jiǎng)金，納稅人繳納的個(gè)人所得稅會(huì)變成多少呢？第一步，找稅率：36001÷12＝3000。08（元）；第二步，算稅額：36001×10%-210＝3390.1（元）。

比較而言，多發(fā)1 元獎(jiǎng)金，到手收入反而減少了2309.1 元。所以如果選擇第一種計(jì)稅方法，在臨界點(diǎn)附近會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)陡升的情況。除了36000 元的一次性獎(jiǎng)金之外，14.4 萬(wàn)、30 萬(wàn)、42 萬(wàn)、66 萬(wàn)和96 萬(wàn)都是臨界點(diǎn)。在臨界點(diǎn)靠右的一定范圍內(nèi)都會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金增加，實(shí)際收入反而下降的情況。我們把臨界點(diǎn)附近的這種現(xiàn)象稱之為“稅收陷阱”。由此可見，為減輕雇員稅收負(fù)擔(dān)，切實(shí)增加雇員實(shí)際收入水平，單位在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)盡可能的避開稅收無(wú)效區(qū)間，即“稅收陷阱”區(qū)間。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得

如果選擇第二種計(jì)稅方法，一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得，這種方法適用年度綜合所得稅率，簡(jiǎn)稱為年度稅率表。第二種方法怎么計(jì)算？依然是兩步走。第一步，找稅率；第二步，算稅額。我們發(fā)現(xiàn)，兩種方法計(jì)算步驟是一樣的，不同在于，第二種方法是根據(jù)綜合所得對(duì)應(yīng)年度稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。所以首先需要計(jì)算綜合所得。具體來(lái)說(shuō)，綜合所得等于每一納稅年度的收入額扣減掉減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除。第二步，算稅額。綜合所得乘以第一步確定的稅率，再扣減速算扣除數(shù)。

三、全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃

兩種不同的方法，到底應(yīng)該怎么選擇呢？通過(guò)案例進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹。假設(shè)任某任職受雇于甲公司，2019 年每月平均發(fā)放工資6 000 元，年底取得全年一次性獎(jiǎng)金36 000 元。符合規(guī)定的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除與其他扣除金額合計(jì)102 000 元。計(jì)算步驟如下：

（一）一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得

1.全年一次性獎(jiǎng)金

①找稅率：36 000÷12＝3 000（元）

②算稅額：36 000×3%＝1 080（元）

2.綜合所得

綜合所得=6 000×12-102 000＜0，不交稅。

3.全年應(yīng)納稅額＝1 080（元）

（二）一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得

1.找稅率：綜合所得＝（6 000×12＋36 000）－102 000＝6 000（元）

2.算稅額：全年應(yīng)納稅額＝6 000×3%=180（元）

比較兩種方法，任某繳納的個(gè)人所得稅是不一樣的。從節(jié)稅的角度出發(fā)，任某應(yīng)該選擇第二種計(jì)稅方法。對(duì)于中低收入者而言，如將一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得，扣除生計(jì)費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等等之后可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少的稅款。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)稅方法的選擇，納稅人應(yīng)該根據(jù)自身情況綜合考量，收入水平、法定扣除項(xiàng)目金額的不同都會(huì)影響納稅人的最優(yōu)選擇。在選擇的過(guò)程中遵循的核心思想是，在依法納稅的前提下，減少應(yīng)納稅所得額或者降低稅率。