企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及其相關(guān)財稅問題分析

●溫磊峰

目前關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易成為了許多大企業(yè)的主要經(jīng)營模式。它促進了企業(yè)快速發(fā)展，但關(guān)聯(lián)交易也蘊藏著非常大的財稅風險。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，特別是根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)財稅法律法規(guī)，集團公司必須結(jié)合其自身的實際情況，制定出合法合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易財稅對策。本文主要研究關(guān)聯(lián)交易的財稅風險和應(yīng)對策略。

一、關(guān)聯(lián)交易財稅風險分析

由于關(guān)聯(lián)交易的利益相關(guān)者的復(fù)雜性，且大部分交易為企業(yè)集團的內(nèi)部行為，因此，實際上關(guān)聯(lián)交易面臨更高的財稅風險，財稅風險反映在以下方面。

(一)價格轉(zhuǎn)移的風險

首先，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以進行價格協(xié)商。譬如，這個月子公司因為利潤情況較好，有充分的資金，能給關(guān)聯(lián)企業(yè)以比市場價格便宜的價格賣商品。但從另一方面看，如果子公司本月利潤減少，其產(chǎn)品將以比市場價格更高的價格出售給關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓價格是以不同于市場價格進行交易的。它雖然降低了企業(yè)集團的總體成本，但違反了獨立交易的原則，扭曲了公司的真實利潤，使會計信息使用者無法理解財務(wù)報表數(shù)據(jù)。而同時企業(yè)增值稅等流轉(zhuǎn)稅的金額是基于市場價格計算的，由于關(guān)聯(lián)交易價格與市場價格不同，就會造成企業(yè)相關(guān)稅費計算混亂，從而產(chǎn)生企業(yè)集團的稅收風險。

其次，母公司和子公司的價格轉(zhuǎn)移也產(chǎn)生了稅收上的風險。企業(yè)集團的母公司和各子公司的稅務(wù)狀況不同，稅率和稅收也不同。因此，為了企業(yè)集團的整體利益，企業(yè)以轉(zhuǎn)移價格方式，以較低的稅率繳納稅金，獲得了更多的稅收利益。例如，企業(yè)集團的母公司是受國家支持的高科技企業(yè)，可以享受15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，但是外部企業(yè)不能享受這個政策，所以必須按照25%的一般稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，為了削減稅收成本，母企業(yè)為了以比市場價格更高的價格向子公司銷售產(chǎn)品，母公司的利潤增加，應(yīng)納稅所得額增加，享受的稅收上的優(yōu)惠自然變得更多，與此同時，接受轉(zhuǎn)移價格的子公司按照一般稅率計算的企業(yè)所得稅就會減少。這導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以確定準確稅額，需要更多人力資源和時間成本去確定稅額，從而大幅增加稅務(wù)審計負擔，也增加了企業(yè)經(jīng)濟成本。同時，對于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)集團進行征稅調(diào)查和價格調(diào)整，這影響了集團與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，損害了企業(yè)形象，增加了企業(yè)集團稅收上的風險。

(二)融資籌資的風險

首先，擔保是關(guān)聯(lián)企業(yè)中籌集資金的重要方法。在企業(yè)集團中，大型股東或者母公司可以作為擔保人從而幫助子公司從銀行獲得貸款，這可以幫助企業(yè)更容易獲得銀行貸款。同時，當企業(yè)交稅時，他們可以首先扣除銀行利息，從而減少應(yīng)納稅所得。但是，作為擔保人，也存在著大規(guī)模的資金風險。作為擔保人的母公司就有償還貸款的法律義務(wù)。由于作為擔保人的母公司對子公司的實際情況沒有完全了解，也因為市場經(jīng)營本身就有風險，所以子公司有較大的可能性無法償還貸款，這種情況下，作為擔保人的母公司就有償還貸款的義務(wù)，母公司就會遇到更大的資金風險。

其次，在關(guān)聯(lián)交易中，母公司可以用投資的方式將資金投向子公司以替換貸款方式。因為投資業(yè)務(wù)的形式?jīng)]有增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅，從而公司總體稅收能減少。但是，這種方式也有財務(wù)上的風險。由于對被投資企業(yè)認定不清，資金可能會投向獲利低下或破產(chǎn)中的企業(yè)，因此集團的資金不會增加，從而會影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。

（三）會計信息的風險

關(guān)聯(lián)企業(yè)通過有利的轉(zhuǎn)讓價格和虛假的銷售來降低成本增加利潤，扭曲了公司實際獲利情況。因此，不利于會計信息使用者更好地評價企業(yè)的實際經(jīng)營能力和關(guān)聯(lián)交易的影響程度。實際上，現(xiàn)在很多企業(yè)沒有公開關(guān)聯(lián)交易的完整信息，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的信息披露沒有實現(xiàn)標準化。例如，對提供和接受勞務(wù)和商品買賣的信息比較標準化, 租賃和資金占有等的關(guān)聯(lián)交易則披露不足，或者沒有按照實質(zhì)重于形式原則披露關(guān)聯(lián)交易。這樣，不公允的關(guān)聯(lián)交易信息顯得更加隱秘，會計信息的使用者很難理解這部分的信息，甚至造成專業(yè)人員也很難理解相關(guān)的交易信息。

二、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財稅風險的對策

如上所述，在企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易中，存在較多的財稅上的風險，企業(yè)集團需要在經(jīng)營管理過程中控制它們。結(jié)合財稅風險、相關(guān)稅收法律法規(guī)以及企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易的慣例，筆者在下文闡述相關(guān)的對策：

（一）獨立董事制度的建立和完善

獨立董事必須在選舉和報酬方面保持獨立。如果選擇獨立董事，他不應(yīng)基于表決權(quán)，但應(yīng)遵循一人一票的原則。為了切斷獨立董事薪酬對上市公司資金的依賴，上市公司每年可以以年金的形式轉(zhuǎn)賬到第三方監(jiān)管當局，第三方監(jiān)管當局負責支付獨立董事的薪酬。進一步建立和完善獨立董事的約束機制。董事會作出與中小股東的利益相反的決定時，即使獨立董事提出反對意見但在會議記錄上不顯示或不提出異議，獨立董事都應(yīng)負連帶責任。

（二）利用監(jiān)事會的監(jiān)督職能，并充分發(fā)揮其作用

利用監(jiān)事會的監(jiān)督功能，對提高關(guān)聯(lián)方的信息公開質(zhì)量起著非常好的作用。筆者建議從以下方面加強監(jiān)事會的監(jiān)督功能。首先，要提高監(jiān)事會的地位，賦予更多的權(quán)利，發(fā)揮其更大的作用。例如，監(jiān)事會有權(quán)調(diào)查公司交易的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況以及會計事務(wù)所的選聘或者解除合同的權(quán)利。其次，明確上市公司監(jiān)事資格，促使上市公司選擇軟實力和硬件兩者兼?zhèn)涞娜藛T成為監(jiān)事，使監(jiān)事能夠為公司做出更多貢獻，強化其對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督。最后，強化公司相關(guān)部門的監(jiān)督，事前多加預(yù)防，明確監(jiān)事會的義務(wù)。此外，對監(jiān)事應(yīng)明確規(guī)定，因其未盡義務(wù)而給公司和股東造成損失應(yīng)承擔相應(yīng)的責任。

（三）強化企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易定價機制的管理

從以上的分析可以看出，企業(yè)集團在關(guān)聯(lián)交易過程中存在財稅風險的重要原因之一是關(guān)聯(lián)交易中購銷交易和資產(chǎn)交易過程中定價不公允造成的。基于此，為了控制關(guān)聯(lián)交易的財稅制上的風險，企業(yè)集團應(yīng)管理關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的公允性，建立該關(guān)聯(lián)交易的價格設(shè)定方式、具體價格確認定及審批等內(nèi)部控制手續(xù)。并且，需提高關(guān)聯(lián)交易的透明度和公正性。

（四）加強企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部監(jiān)督，管理關(guān)聯(lián)交易的財稅風險

管理企業(yè)集團中關(guān)聯(lián)交易的財稅風險，就需要強化其內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督在關(guān)聯(lián)交易監(jiān)督中能起到其他監(jiān)督所無法具備的優(yōu)勢，其優(yōu)勢如下：第一，內(nèi)部監(jiān)督人員對內(nèi)部交易更為熟悉，能比外部人員更易找到關(guān)聯(lián)交易中的風險點；第二，內(nèi)部監(jiān)督是動態(tài)的，能夠及時找到關(guān)聯(lián)交易中的問題點，從而事先控制風險，從而降低形成風險損失的概率。實際上，企業(yè)集團可以加強內(nèi)部審計，加強其在集團內(nèi)部監(jiān)督的責任。另外，指定專職人員來負責內(nèi)部監(jiān)督及關(guān)聯(lián)交易管理，從而改進關(guān)聯(lián)交易財稅風險的內(nèi)部監(jiān)督。

（五）在關(guān)聯(lián)交易中做好稅收籌劃工作，合理管理關(guān)聯(lián)交易相關(guān)稅務(wù)風險

實際上，非上市企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易所帶來的相關(guān)稅務(wù)風險遠遠大于所帶來的財務(wù)風險。因此，企業(yè)集團應(yīng)實施關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)稅收籌劃，完善關(guān)聯(lián)交易的稅收機制，提高關(guān)聯(lián)交易在稅務(wù)上的合法合規(guī)性，降低關(guān)聯(lián)交易帶來的相關(guān)稅收風險：第一，構(gòu)筑適合集團企業(yè)運營實際情況的稅收籌劃風險評估模式，從國家公布的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)等政策信息中及時收集相關(guān)稅務(wù)風險，并進行分析，從而形成早期預(yù)警，到關(guān)聯(lián)交易所涉及的特定稅收的計算，對稅收籌劃方案和相關(guān)稅務(wù)信息進行分析、比較、判斷，結(jié)合信息軟件和硬件及相關(guān)人員責任考核體系，建立一套科學、快捷的稅務(wù)風險管理體系。第二，針對易引起稅收風險的關(guān)聯(lián)交易進行事前稅收籌劃，如內(nèi)部交易的購銷價格。企業(yè)要遵循內(nèi)部交易的內(nèi)部控制流程，除此之外，還要做好相關(guān)內(nèi)部交易數(shù)據(jù)和信息的收集工作，并與稅務(wù)機關(guān)積極溝通、協(xié)調(diào)，以便稅務(wù)當局認可關(guān)聯(lián)交易價格遵循了獨立和公允原則。

（六）積極規(guī)范進行關(guān)聯(lián)交易信息披露

公司主動規(guī)范地進行關(guān)聯(lián)交易信息的披露，有利于會計信息使用者掌握公司公開信息，還可以提高信息的透明度、可靠性和信息的整體性，以有利于進一步理解交易信息。公司相關(guān)部門可以根據(jù)實際用戶需要確定信息披露的內(nèi)容和范圍。我國的會計準則列舉了關(guān)聯(lián)交易信息披露范圍，但不能覆蓋所有的關(guān)聯(lián)交易信息。重要的信息的公開形式取決于公司的相關(guān)部門對于信息重要性的判斷。公司可以根據(jù)自己的實際情況披露關(guān)聯(lián)方及其交易情況，或者根據(jù)情況可以預(yù)測和公布明年的重要關(guān)聯(lián)交易。例如，原有股東在轉(zhuǎn)讓股份后，對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)上不再有控制、共同控制或重大影響的情況下，但仍然掌握著公司的控制權(quán)，仍然是公司的關(guān)聯(lián)方，公司必須披露。

（七）提高企業(yè)集團員工的綜合素質(zhì)

為了減少企業(yè)集團的稅收風險，不僅需要加強稅收方面的監(jiān)督，還需要提高財務(wù)人才的道德品質(zhì)，從源頭上避免稅務(wù)風險是重要的，同時也是最有效的措施。為此，首先要讓公司員工明確的是，哪些行為在關(guān)聯(lián)交易中是可行的，哪些行為在關(guān)聯(lián)交易中是違法違規(guī)的，要避免發(fā)生哪些非法行為，更重要的是，要讓員工理解企業(yè)的非法關(guān)聯(lián)交易帶來的不良影響，減輕企業(yè)財稅風險是有必要的……。因此，企業(yè)應(yīng)該更加注重對員工的培訓，提高員工的對公司的榮譽感。這樣做，企業(yè)員工在關(guān)聯(lián)交易中會考慮企業(yè)的整體利益，有意識地避免違規(guī)行為發(fā)生。同時，在日常工作中，要繼續(xù)使用會計法、稅法等相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度來規(guī)范員工的行為，建立守法合規(guī)的企業(yè)文化，在潛移默化中提高員工的自律性。另外，要加強員工監(jiān)督，提高員工監(jiān)督質(zhì)量，使用電子化手段等新監(jiān)督方式。只有有效地減少企業(yè)稅務(wù)人員非法交易的意圖，才能有效地減少企業(yè)集團的稅收風險。

三、結(jié)論

企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)交易具有積極意義的方面，能有效地減少總體支出和進行集團資源的合理分配。同時，由于關(guān)聯(lián)交易缺乏透明度及其他因素，具有較高的財稅風險。本文通過討論企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易面臨的主要財稅風險，并提出了企業(yè)集團具體的應(yīng)對策略，以實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為和降低關(guān)聯(lián)交易所帶來的財稅風險的目的。