新常態(tài)下審計(jì)全覆蓋與審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系

◎于鵬

引言：當(dāng)前時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)由高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，經(jīng)濟(jì)由要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，城鄉(xiāng)差距逐漸縮小，這就是所謂的經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，我國審計(jì)工作面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。黨的十八屆三中全會為了實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”的目標(biāo)，對全面深化改革做出了總體戰(zhàn)略部署，提出了五位一體的戰(zhàn)略總布局。審計(jì)工作作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，是有關(guān)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的規(guī)范發(fā)展、社會生產(chǎn)和生活有序的保障。審計(jì)工作作為國家治理的重要組成部分，對新時(shí)期而言作用更加顯著。

一、審計(jì)全覆蓋和審計(jì)重點(diǎn)的概念

（一）審計(jì)全覆蓋的概念

審計(jì)全覆蓋是指對所有的財(cái)政資金進(jìn)行審核和監(jiān)督，使有關(guān)國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)項(xiàng)目得到有效的控制。審計(jì)全覆蓋要做到保障審計(jì)工作的全面開展、在多個(gè)層次、以多種不同的方式達(dá)到無死角、無盲區(qū)的要求。審計(jì)全覆蓋的釋義是“對穩(wěn)增長，促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況，以及公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”，這是關(guān)于審計(jì)全覆蓋最權(quán)威、最官方、最規(guī)范的解釋。

（二）審計(jì)重點(diǎn)的概念

審計(jì)重點(diǎn)就是將審計(jì)工作中最為關(guān)鍵的、重要的、影響力大的那些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，是審計(jì)工作中的重中之重?！秾徲?jì)意見》還首次將個(gè)人納入國家審計(jì)的對象，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，確定工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)全覆蓋的工作中抓住重點(diǎn)的工作內(nèi)容，針對其重點(diǎn)找到關(guān)鍵的部分即為重點(diǎn)審計(jì)的原則。

（三）二者之間的區(qū)別

審計(jì)全覆蓋不是不要審計(jì)重點(diǎn)，不是只關(guān)注審計(jì)覆蓋的面積、范圍，而是既覆蓋全面又把握重點(diǎn)；審計(jì)重點(diǎn)也不是不要審計(jì)全覆蓋，不是只關(guān)注重點(diǎn)而忽視全面，面是在全覆蓋的基礎(chǔ)上進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。所以，審計(jì)全覆蓋和審計(jì)重點(diǎn)兩者之間不是相互排斥、和完全分離的，而是以一種相輔相成的形式客觀存在的。在當(dāng)前的新常態(tài)下，審計(jì)全覆蓋與審計(jì)重點(diǎn)已經(jīng)成為了提高審計(jì)工作水平的重要保障，兩者缺一不可。

二、現(xiàn)階段分析審計(jì)全覆蓋與審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系

（一）審計(jì)全覆蓋與審計(jì)重點(diǎn)相互影響、相互作用

審計(jì)全覆蓋和審計(jì)重點(diǎn)雖然在概念上有所區(qū)別，但兩者相互聯(lián)系、相互影響、相互作用。一是審計(jì)全覆蓋對審計(jì)重點(diǎn)起到了保障的作用。只有審計(jì)工作滲透到各個(gè)層次、各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域，才能杜絕控制工作的漏洞，才能為重點(diǎn)審計(jì)提供良好的環(huán)境。只有認(rèn)真落實(shí)審計(jì)全覆蓋，才能提高我國審計(jì)工作的水平，才能預(yù)防各種財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。只有進(jìn)行全面審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)的力度，才能保證國民經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，才能為重點(diǎn)審計(jì)打好基石。二是審計(jì)重點(diǎn)對審計(jì)全覆蓋工作起到了強(qiáng)化作用。審計(jì)重點(diǎn)包括審計(jì)客體中的重點(diǎn)范圍、重點(diǎn)步驟、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)對象等等。其重要性不言面喻。審計(jì)重點(diǎn)抓的是全面審計(jì)中的關(guān)鍵點(diǎn)，只有抓住了審計(jì)工作中的關(guān)鍵點(diǎn)，那么審計(jì)全覆蓋工作就會很容易完成。所以，抓住了重點(diǎn)審計(jì)就是抓住了審計(jì)全覆蓋工作的精髓，然后由點(diǎn)到面進(jìn)行全面審計(jì)，這樣就能層層貫徹、環(huán)環(huán)扣緊。有步驟、有區(qū)別的開展審計(jì)工作。最后，審計(jì)全覆蓋初期就是審計(jì)重點(diǎn)的全覆蓋。審計(jì)全覆蓋工作不可能一次性撒網(wǎng)，只能從重點(diǎn)著手，由點(diǎn)及面，逐漸滲透，逐漸擴(kuò)展。隨著審計(jì)工作的不斷深入，審計(jì)的對象和范圍不斷的擴(kuò)展，涉及到資金、項(xiàng)目更是不斷增加，審計(jì)重點(diǎn)也就變成了審計(jì)全覆蓋。所以，審計(jì)全覆蓋從初期到成熟階段，正是不斷抓審計(jì)重點(diǎn)工作的階段。如果一次性全面開展審計(jì)工作，不僅受時(shí)間，地點(diǎn)的限制，也會出現(xiàn)不能兼顧的地方，達(dá)不到真正意義上的全覆蓋。

（二）以審計(jì)全覆蓋為基礎(chǔ)，以審計(jì)重點(diǎn)為關(guān)鍵

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的工作，要堅(jiān)持以全面審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面覆蓋，并以此作為基點(diǎn)，再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。使審計(jì)全覆蓋和重點(diǎn)相得益彰，在重點(diǎn)上貫徹全面，在全面中把握重點(diǎn)。主要做到三個(gè)方面：第一，堅(jiān)持全覆蓋和重點(diǎn)齊頭并進(jìn)的意識。不要為了全面而全面，只考慮到審計(jì)全覆蓋，而不考慮具體的審計(jì)項(xiàng)目。第二，采用適用的審計(jì)方法。不管是審計(jì)全覆蓋還是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，都應(yīng)該采用合適的審計(jì)方法。多種審計(jì)方法混合使用，可以有效的提高準(zhǔn)確率，可以提高審計(jì)科學(xué)性。審計(jì)包括對人審計(jì)、對事審計(jì)，還包括財(cái)務(wù)審計(jì)以及管理審計(jì)，無論采用哪種審計(jì)方式，都應(yīng)該針對項(xiàng)目科學(xué)的選擇。第三，既考慮宏觀效果，也考慮微觀因素。將宏觀效果與重點(diǎn)審查相結(jié)合，將各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)層次，各個(gè)內(nèi)容均審計(jì)一遍，做到主次有別、重點(diǎn)安排、持續(xù)推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目。另一方面，微觀因素也是審計(jì)工作所必須考慮的問題。根據(jù)不同的環(huán)境考慮不同的影響因素，對于高風(fēng)險(xiǎn)、多資金的項(xiàng)目要嚴(yán)格審查。第四，提升審計(jì)工作的專業(yè)性。從依靠經(jīng)驗(yàn)、依靠關(guān)系轉(zhuǎn)向依靠專業(yè)依靠技術(shù)。審計(jì)的專業(yè)人才要嚴(yán)格遵循國家的法律法規(guī)，理解和貫徹國家的政策。同時(shí)，也要充分思考審計(jì)全覆蓋以及重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)涵。

三、結(jié)語

審計(jì)是控制工作重要組成部分，是指由專業(yè)的審計(jì)人員根據(jù)國家規(guī)定的關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)章制度和以及相應(yīng)的規(guī)范，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查和核算，使其經(jīng)營和管理工作在國家規(guī)定的法律范圍內(nèi)進(jìn)行，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況科學(xué)、合理、合法，為控制工作提供有效的依據(jù)。審計(jì)全面覆蓋和審計(jì)重點(diǎn)兩手都要抓，在抓審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上全面落實(shí)和貫徹審計(jì)全覆蓋工作。探討兩者相互之間的關(guān)系對當(dāng)前時(shí)期來說，具有重要意義。