發(fā)揮內(nèi)部審計在事業(yè)單位改革期間的重要作用

欒雪松

我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，已隨著社會的進(jìn)步，逐步由原有的事后審計向事業(yè)發(fā)展的全過程審計邁進(jìn)。在國家審計介入國家治理的范圍不斷擴(kuò)大的同時，社會審計和內(nèi)部審計領(lǐng)域的也在快速拓展，事業(yè)單位更主動地接受國家審計，積極地借助社會審計，充分地發(fā)揮內(nèi)部審計的多種形式提高事業(yè)單位管理水平，有效承擔(dān)社會責(zé)任。本篇側(cè)重事業(yè)單位改革過度期間內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮的重要作用，探討內(nèi)審為單位保駕護(hù)航的操作手段。

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因

近年國家加快推進(jìn)事業(yè)單位改革，在全國范圍內(nèi)完成單位清理規(guī)范和分類，據(jù)不同單位的特點(diǎn)實(shí)施分類管理，實(shí)現(xiàn)若干合并、注銷等重組，體現(xiàn)我國事業(yè)單位改革治理體系的重要轉(zhuǎn)變。在改革初期，國家、社會和內(nèi)部審計均成為不可或缺的重要環(huán)節(jié)。對于單位改革后運(yùn)行初期，因機(jī)構(gòu)管理權(quán)的劃分和內(nèi)部管理需要，內(nèi)審部門成為改革的硬性要求和必設(shè)的職能部門，下一步如何做好內(nèi)審也成為較難攻堅的課題。

（一）內(nèi)審部門是事業(yè)單位的邊緣部門。

現(xiàn)行事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源為財政撥款，按國家《預(yù)算法》等財經(jīng)法律法規(guī)的要求，財政撥款的用途是有具體指向性的，單位也須按照預(yù)算批復(fù)開展業(yè)務(wù)、對應(yīng)支出范圍，單位也只需對支出的合理性進(jìn)行審核，而不需再對支出框架進(jìn)行把關(guān)，以此就會導(dǎo)致單位在組織架構(gòu)設(shè)置時，忽略了內(nèi)審部門存在的必要和重要性，也大都存在著管理松弛、內(nèi)控弱化、資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題，內(nèi)審部門也就成了單位的邊緣部門。

（二）內(nèi)審部門不能有效發(fā)揮效力。

內(nèi)審是事業(yè)單位的“免疫系統(tǒng)”，有效發(fā)揮內(nèi)審一定會為單位的發(fā)展和科學(xué)運(yùn)行起推動作用。但內(nèi)審有時會被認(rèn)為是“說內(nèi)容、走過場”，有時內(nèi)審部門會成為單位的“保護(hù)傘”，而不是真正意義上促事業(yè)、促發(fā)展的保護(hù)傘。另受現(xiàn)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的制約，若是管轄內(nèi)有隸屬關(guān)系的單位經(jīng)過內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題，會因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而受牽連，即使發(fā)現(xiàn)問題有時也會弱化、消化，有的單位內(nèi)審部門形同虛設(shè)，有的單位將內(nèi)審職能嵌入財務(wù)部門，更有甚者將審計與財務(wù)人員混崗合并管理，未發(fā)揮作用，也違反不相容崗位相分離的內(nèi)控要求。

（三）內(nèi)審部門人才短缺。

二、規(guī)范內(nèi)審的有效措施

要結(jié)合黨和國家機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀，解決制約發(fā)展的體制機(jī)制障礙等審計問題，尤其要發(fā)揮好、發(fā)展好單位內(nèi)審的職能，著眼于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局，緊緊圍繞政府中心工作和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的總體目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注財政資金支出結(jié)構(gòu)和效果，促進(jìn)財政資金安全、科學(xué)和高效使用，真正意義上從保護(hù)財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標(biāo)的事后監(jiān)督，逐步向加強(qiáng)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，并以評價活動為主要內(nèi)容的方向轉(zhuǎn)變，形成內(nèi)部審計新的發(fā)展階段。

（一）設(shè)置單位獨(dú)立內(nèi)審部門。

現(xiàn)仍處于事業(yè)單位改革初期，適應(yīng)新機(jī)構(gòu)體系的財務(wù)框架均未搭建，也不穩(wěn)定，內(nèi)部審計部門在此時點(diǎn)必須發(fā)揮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前、事中、事后全程監(jiān)督，并擔(dān)負(fù)起規(guī)范的檢查職能，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，跟蹤整改落實(shí)，生成準(zhǔn)確的評估評價報告，實(shí)現(xiàn)高效的結(jié)果應(yīng)用。鑒于此，事業(yè)單位不論大小，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確功能定位，理順管理體制和服務(wù)機(jī)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，糾正原有混崗和混職能的現(xiàn)象，形成脫離單位內(nèi)循環(huán)的獨(dú)立內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度。

加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運(yùn)行的需求，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的目的在于加強(qiáng)管理、合理分權(quán)。所以，建立健全內(nèi)部控制制度是內(nèi)審的重要履職行權(quán)的依據(jù)和手段，也勢必成為內(nèi)部審計的重要助手和抓手。

（三）建立“苗頭性”廉政內(nèi)審機(jī)制。

事業(yè)單位審計的主要作用是有利于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)，有利于提高國家財政資金的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，保證事業(yè)健康發(fā)展，更好地為宏觀管理服務(wù)。鑒于此，內(nèi)審應(yīng)該前置并助力于事業(yè)單位外部審計，基于問題建立“苗頭性”廉政審計機(jī)制，針對各種業(yè)務(wù)類別所帶來的廉政隱患和突發(fā)事件，及時糾偏、“問題清零”。以減少行政體制上的漏洞，降低貪污受賄機(jī)率，不但成為反腐敗的重要舉措，從另一側(cè)面也保護(hù)了領(lǐng)導(dǎo)。

（四）建立定期專項(xiàng)內(nèi)審機(jī)制。

事業(yè)單位的收支是否合法合規(guī)，重點(diǎn)在業(yè)務(wù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支上。避免發(fā)生支出不合理、損失浪費(fèi)和年末突擊支付的情況，內(nèi)審就要履行持久常態(tài)化的專項(xiàng)監(jiān)督職能，建立完善專項(xiàng)內(nèi)審機(jī)制，強(qiáng)化事業(yè)單位以常態(tài)化模式快速認(rèn)識到“紅線”不可觸，使其迅速成為規(guī)范列支的一種工作習(xí)慣?；诖耍ㄗh定期召開內(nèi)審聯(lián)席會議，定期開展政策內(nèi)審，例如“三公經(jīng)費(fèi)”、會議培訓(xùn)等專項(xiàng)內(nèi)審;財政撥款單項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)審，例如財政下達(dá)某指標(biāo)使用內(nèi)審;經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)審等專項(xiàng)審計。對于共性的問題，內(nèi)部審計部門列出風(fēng)險提示清單，及時進(jìn)行警示，防患于未然，真正成為事業(yè)單位改革過度期的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

（五）建立內(nèi)審人才培養(yǎng)機(jī)制。

要重視審計人才的儲備和培養(yǎng)，開展好內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。建立人才定期定向培養(yǎng)機(jī)制，針對內(nèi)審崗位年度有硬性學(xué)習(xí)任務(wù)，與社會審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)人才聯(lián)動培養(yǎng);建立人才交流機(jī)制，在集團(tuán)化的事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)審崗位單位間交流互審等。

不斷拓展事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督的廣度和深度，更好助力于改革過度期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，真正發(fā)揮作用。