買賣發(fā)票市場存在的原因分析

孫存中

摘要：我國從1979年起在部分城市試行增值稅，1982年財政部制定了《增值稅暫行辦法》，并自1983年1月1日開始在全國試行。什么是增值稅可能只有部分專業(yè)人士能夠給予準(zhǔn)確的解釋，但是增值稅發(fā)票慢慢被大家熟知、熟悉，進而去研究，最后開始買賣增值稅發(fā)票、利用增值稅發(fā)票去賺錢，是諸多因素促成了這個買賣市場，好在解決之道往往也伴隨問題而產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：增值稅發(fā)票;虛開;稅負(fù);納稅申報;業(yè)務(wù)真實性

“我公司有少量余票，有需要的可以聯(lián)系我，電話******”，大家可能經(jīng)?？吹竭@樣的消息充斥在微信群、QQ群。難道開票不交增值稅的？按現(xiàn)行的增值稅稅法，小規(guī)模納稅人季度收入未達限，還真的不用交增值稅，但是買賣發(fā)票的企業(yè)很多都是一般納稅人！這又如何解釋？

我們也時常看到關(guān)于虛開增值稅發(fā)票的相關(guān)報導(dǎo)，涉案金額有的更是令人瞠目結(jié)舌，那么為什么會有買賣發(fā)票市場的存在，筆者認(rèn)為存在以下幾點原因：

1.企業(yè)缺少進項發(fā)票，增值稅負(fù)擔(dān)沉重。制造企業(yè)因為生產(chǎn)產(chǎn)品一般都需要購進原材料，進項發(fā)票基本不是問題.除非暴利行業(yè)，一般不存在太大的進銷缺口。缺少進項發(fā)票的企業(yè)主要集中在互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因為企業(yè)對應(yīng)的支出項中人工費占據(jù)大半江山，而人工費是沒有發(fā)票可供抵扣的，零星費用發(fā)票沖抵銷項稅又顯得杯水車薪，所以急缺進項發(fā)票是這類企業(yè)共同存在的難題。

2.企業(yè)缺少成本費用票，利潤過高，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)重。這類企業(yè)也集中在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，急需找票沖抵利潤，這估計也是一些服務(wù)行業(yè)普遍高薪的原因之一吧，既然進項少，那么就多發(fā)點工資，但是工資發(fā)多了會涉及社保及個稅問題，還是不如買發(fā)票沖抵來的實惠。

3.對于賣發(fā)票方來說，多開幾張發(fā)票并不影響本身稅負(fù)，這一點可以從下文①②兩個方面去理解：

①如前文所述，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅，部分企業(yè)按開出發(fā)票確認(rèn)當(dāng)期收入，只要申報期開票沒有超上限，那么完全可以享受增值稅優(yōu)惠減免，所以對于小規(guī)模納稅人企業(yè)只要開票金額在控制線內(nèi)，無需擔(dān)心繳納增值稅問題。

②對于部分企業(yè)，即使是一般納稅人，發(fā)票開具與否，多開、少開、重復(fù)開，也不影響企業(yè)本身增值稅的繳納。這一點可以從增值稅納稅確認(rèn)時點和會計收入確認(rèn)準(zhǔn)則對比中得出結(jié)論：

《增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：（1）……（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（4）采取預(yù)收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天……（5）……（6）銷售勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天……

從《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中的（2X3X4X6）條款來看，符合增值稅納稅時點的情況也完全符合會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件，所以大多數(shù)企業(yè)在確認(rèn)收入的同時也確認(rèn)了當(dāng)期增值稅申報，只是沒有同步開出增值稅發(fā)票。另外，《增值稅暫行條例》中規(guī)定先開具發(fā)票的，增值稅納稅時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，現(xiàn)實中，沒有業(yè)務(wù)實質(zhì)發(fā)生或確定業(yè)務(wù)會發(fā)生，基本不會先開具發(fā)票，綜合上述情形，可以得出企業(yè)收入確認(rèn)的范圍要小于增值稅納稅時點的確認(rèn)范圍，一旦確認(rèn)收入，基本就要觸及增值稅申報，但是發(fā)票未必及時開出。所以在企業(yè)正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)下，當(dāng)期確認(rèn)的收入一定大于當(dāng)期開出的發(fā)票，那么此時發(fā)票的開具既不影響當(dāng)期收入，又不影響當(dāng)期往來賬（往來賬隨收入確認(rèn)方式而產(chǎn)生，風(fēng)險轉(zhuǎn)移時確認(rèn)或完工百分比法確認(rèn)），在低于賬面收入的控制線下，企業(yè)多開、少開發(fā)票對當(dāng)期要繳納的增值稅沒有實質(zhì)影響，但對于受票方來說，正是缺少這份發(fā)票作為銷項抵扣，如此，對于買方、賣方都有利的市場基礎(chǔ)就徹底形成了。即使開票方某月需要開具的增值稅發(fā)票大于當(dāng)期確認(rèn)的收入，比如前期累計未開的增值稅發(fā)票本期需開出，此時增值稅申報表需要把之前確認(rèn)收入時繳納過增值稅的部分填列負(fù)數(shù)，不然會造成同筆業(yè)務(wù)重復(fù)繳納增值稅，而填列負(fù)數(shù)需要找稅務(wù)專管員提交審批，那么開票方也會盡量避免此種情況的發(fā)生，而保持當(dāng)期開票金額低于當(dāng)期收入確認(rèn)金額。

4.由于行業(yè)性質(zhì)決定，有些業(yè)務(wù)往來不存在貨物交易，省去了貨物流，剩下的資金往來、合同、發(fā)票“三流一致”極易做到，業(yè)務(wù)真實性的佐證材料也不像實物那樣可具體量化、可觀、可觸摸，比如盤點庫存、銷售方出庫單、購買方的進貨驗收單、運輸憑證等，這些都是有據(jù)可查的。拋開這些不用考慮，隨便開張發(fā)票，對公走下款，草擬個合同，業(yè)務(wù)就這么產(chǎn)生了。

正是由于以上原因，促使供求市場的存在，買賣發(fā)票才屢禁不止。筆者的幾點建議：

1.對互聯(lián)網(wǎng)等人工費占成本費用較大的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以設(shè)置較低的增值稅稅率，比如統(tǒng)一設(shè)定為3%，且不分小規(guī)模與否，開出的發(fā)票下游企業(yè)都可以抵扣，這樣企業(yè)的增值稅負(fù)最高也就3%，由于開出的增值稅發(fā)票下游也能抵扣，在商業(yè)談判中就與之前一般納稅人沒有區(qū)別，可以從根源上讓服務(wù)行業(yè)打消買發(fā)票沖抵銷項稅的念頭。

2.關(guān)于增值稅申報和收入確認(rèn)問題，可以規(guī)定按收入申報增值稅，企業(yè)只要當(dāng)期確認(rèn)收入，那么就確認(rèn)收入部分進行增值稅納稅申報。而對于發(fā)票，可視作收付款憑證，統(tǒng)一要求見票打款，企業(yè)正常業(yè)務(wù)往來，必須一張銀行回單對應(yīng)一張發(fā)票，有效防止多開。

3.業(yè)務(wù)真實性的佐證材料，正如前文所述，服務(wù)業(yè)不存在貨物流，剩下的資金往來、合同、發(fā)票“三流一致”極易做到，是造成虛開發(fā)票的誘因，這一點就要加強大數(shù)據(jù)的管控，強制要求企業(yè)保留、提供相關(guān)服務(wù)的痕跡。比如對于一張培訓(xùn)費發(fā)票，企業(yè)憑證附件顯示有合同、有對公轉(zhuǎn)賬、那么是否有培訓(xùn)課堂或者相關(guān)的照片，簽到記錄等，這一點政府機構(gòu)做的還是很到位的，比如參觀拜訪都有照片，網(wǎng)站進行宣傳等，值得企業(yè)借鑒。對于業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督，還應(yīng)充分發(fā)揮中介機構(gòu)的功能，一定要讓其在審計業(yè)務(wù)中保持獨立性，客觀性，抵制花錢購買審計報告的不良社會風(fēng)氣。

4.企業(yè)之間的往來，應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金交易。部分買賣發(fā)票的情形缺少對公轉(zhuǎn)賬這么一個環(huán)節(jié)，而是通過現(xiàn)金直接支出，且無對方收據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)很普及的今天，現(xiàn)金支付本來就已經(jīng)很曖昧。另外一種情況就是單位員工通過報銷大金額款項，使買進的發(fā)票堂而皇之地進入財務(wù)賬本，比如員工報銷一筆5萬元的培訓(xùn)費，有合同、有發(fā)票，但是你覺得這張發(fā)票會沒有問題嘛？這么一筆金額難道真的是員工先行墊付？

5.加大違規(guī)成本，消除法不責(zé)眾心理。大家都是這么干，沒出什么事項，我也這么干，能出什么事情？萬一查出一例，還一臉無辜，別人怎么就行？這就是中國人的從眾心理。近期多部門聯(lián)合懲戒機制的出臺就是巨大的進步，企業(yè)出現(xiàn)了違規(guī)行為進入黑名單，法定代表人出行受限、企業(yè)申請項目給予扣減分?jǐn)?shù)、企業(yè)融資受限等措施已經(jīng)取得了階段性成果，后期可充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通功能，企業(yè)一旦出現(xiàn)惡意違規(guī)行為，必讓其寸步難行。