企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題探究

張子健

摘要：改革開放后，我國建立起了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。如今社會發(fā)展飛速，經(jīng)濟(jì)也越來越發(fā)達(dá)，各行各業(yè)在面臨著各種機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著挑戰(zhàn)，競爭也空前激烈。賒銷，是市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的結(jié)果，是以企業(yè)間的商業(yè)信用來銷售商品的一種方式。為了提高銷售收入，增加利潤，很多企業(yè)都通過賒銷來銷售商品。但同時(shí)賒銷也可能會使企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)不過來，給企業(yè)造成流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此對企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理就顯得愈加重要。本文以Z汽車股份有限公司作為研究對象，結(jié)合該公司的現(xiàn)狀和背景，以應(yīng)收賬款為研究對象，沿著提出問題、分析問題、解決問題的思路對應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)以及利潤總額的關(guān)系、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析，并提出改善意見。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款：壞賬準(zhǔn)備：周轉(zhuǎn)率：周轉(zhuǎn)天數(shù)

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展態(tài)勢已經(jīng)十分清晰，企業(yè)集團(tuán)都在向著利益最大化的方向前進(jìn)，為了增強(qiáng)自身的市場競爭力，賒銷的程度不斷加深，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款持續(xù)累加，資金的流轉(zhuǎn)性變差。應(yīng)收賬款是公司經(jīng)營中為了占領(lǐng)市場和贏得更多銷售額采用賒銷方式而產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)，其給公司發(fā)展帶來了經(jīng)營效果同時(shí)也給公司帶來了更大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司可能面臨逾期壞賬損失，一旦應(yīng)收賬款回收出現(xiàn)問題，可能得不償失。企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款的管理不當(dāng)而使企業(yè)陷入破產(chǎn)的困境的案例也屢見不鮮。因此本文以Z汽車股份有限公司作為研究對象，通過對該公司近3年應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入、流動(dòng)資產(chǎn)以及利潤總額的關(guān)系、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)進(jìn)行分析，并提出改善意見，希望為公司的管理者在應(yīng)收賬款的管理上提出可行性意見。

二、Z汽車股份有限公司應(yīng)收賬款管理分析

（一）Z汽車股份有限公司情況

Z汽車股份有限公司，是集汽車制造、汽車銷售與汽車研究開發(fā)為一體的汽車制造企業(yè)。該企業(yè)擁有三大汽車品牌，在華東和華北等眾多省市布局了整車生產(chǎn)基地。該企業(yè)的細(xì)分市場較廣，從低端到高端汽車都有相應(yīng)的品牌和營銷策略。營銷網(wǎng)絡(luò)遍及國內(nèi)各大中城市以及三、四線市場，并遠(yuǎn)銷非洲北部、南美、東歐等海外地區(qū)。

（二）Z汽車股份有限公司應(yīng)收賬款概述

近三年，Z汽車公司的主營業(yè)務(wù)收入呈上升的趨勢，同時(shí)應(yīng)收賬款也在隨收入不斷增加。2016年Z汽車公司的主營業(yè)務(wù)收入為169，350萬元，利潤總額為10，473萬元，應(yīng)收賬款為93.086萬元;2017年主營業(yè)務(wù)收入增長到2，080，432萬元，利潤總額為137，268萬元，應(yīng)收賬款也增長到465，502萬元，較2016年應(yīng)收賬款增加了400%。2018年該公司的主營業(yè)務(wù)收入減少到1，476，444萬元，利潤總額也減少到66，396萬元，而應(yīng)收賬款卻增加到了621，877萬元，相較于2017年應(yīng)收賬款增加了34%。綜上所述，近三年Z汽車公司的應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出顯著上升趨勢（見表1）。2016-2017年，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例雖有所下降，從29.73%下降到25.64%。但2017-2018年又有所上升，從25.64%增加到35.88%，且總體來看，2016-2018年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例呈上升趨勢。2016-2017年，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例有所下降，從54.94%下降到22.38%。而2017-2018年，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例又有所上升，從22.38%增加到42.12%，且近三年應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的平均比例為40%，這表明該公司近三年的收人中大概有五分之二的銷售款項(xiàng)被無償占用，該公司的現(xiàn)金流和周轉(zhuǎn)速度面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)（見表2）。且該公司2017-2018年的主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額都減少，可以在一定程度上表明該公司在管理上已經(jīng)暴露出了一些問題。如果Z汽車公司的管理者不對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理，一旦該公司的資金鏈出現(xiàn)問題，那么該公司的財(cái)務(wù)問題將會全面爆發(fā)，接著各種問題勢必會接踵而來，從而可能進(jìn)一步導(dǎo)致該公司的破產(chǎn)。

（三）Z汽車股份有限公司應(yīng)收賬款分析

1.賬齡分析

通過分析Z汽車公司近三年的應(yīng)收賬款發(fā)現(xiàn)，賒賬賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的89. 13%，其中在2017年高達(dá)92.66%;賬齡在1-2年的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例為6.19%-12.73%：賬齡在2-3年的應(yīng)收賬款占總體的0.72%- 3.34%;3年以上的賒銷額所占比率只有0.43%-0.92%（見圖1）。通常來說，應(yīng)收賬款的賬齡越長，其愈可能發(fā)生壞賬損失，造成企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。通過分析該公司近三年應(yīng)收賬款賬齡可發(fā)現(xiàn)，其應(yīng)收賬款賬齡主要集中在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占總體的比例接近90%，因而發(fā)生壞賬損失的可能性不大。但是在2018年，Z汽車公司的在1年以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例達(dá)到了近15%，發(fā)生壞賬損失的可能性增大。因而該公司需要繼續(xù)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。

2.壞賬準(zhǔn)備分析 通過表2可知，2016年Z汽車公司計(jì)提了6，279萬元的壞賬準(zhǔn)備，而該年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10，473萬元，壞賬準(zhǔn)備占利潤總額的比例達(dá)到了59.95%，這表明當(dāng)年有超過一半的利潤總額都是不靠譜的，公司的盈利能力凸顯出問題，盈利實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流也令人懷疑。到了2017年，該公司計(jì)提了13，775萬元的壞賬準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)的利潤總額是137，268萬元，壞賬準(zhǔn)備占利潤總額的比例降低到了10.04%，相比2016年，公司壞賬占比降低了83.25%，說明了2017年該公司對應(yīng)收賬款的管理取到了不錯(cuò)的效果。2018年Z汽車公司計(jì)提了26，243萬元的壞賬準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)的利潤總額為66，396萬元，壞賬準(zhǔn)備占利潤總額的比例又增加到了39.52%，相比2017年，公司壞賬占比增加了294%，說明Z汽車公司的管理層對應(yīng)收賬款管理的能力有待加強(qiáng)。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式是賒銷凈收入與平均應(yīng)收賬款余額之比。該指標(biāo)可以衡量應(yīng)收賬款的回收速度，是衡量企業(yè)的經(jīng)營效率的重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率，它說明了一定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)對外的賒銷額轉(zhuǎn)化為企業(yè)可用現(xiàn)金的次數(shù)。用時(shí)間表示為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也稱平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，它可以衡量企業(yè)通過賒銷而形成的應(yīng)收賬款到收回該款項(xiàng)、形成企業(yè)可用現(xiàn)金所需要的天數(shù)。近三年，Z汽車公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)變化較大。2016年，該公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為2.24和160.6天;2017年則分別為7.45和48.33天;2018年分別為2.72和132.57天;近三年平均的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為4.17和113.83天（見圖2）。2016-2018年，該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相對呈上升的趨勢，但是其競爭對手的平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為41.16。由此可見，Z汽車公司需要在應(yīng)收賬款回收方面多做努力。

4.應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入及流動(dòng)資產(chǎn)對比分析

根據(jù)表3可知，Z汽車公司近3年的主營業(yè)務(wù)收入呈顯著的上升趨勢，從169，350萬元增加到l，476，444萬元。同時(shí)，應(yīng)收賬款也從93，086萬元增長至621，877萬元。2016-2018年，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例呈下降的趨勢，從54.97%下降到42.12%，這說明Z汽車公司在努力轉(zhuǎn)變銷售方式，而不是僅僅通過信用銷售方式吸引客戶。但是近三年應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的平均比例為40%，還有很大一部分的銷售款項(xiàng)被無償占用。而且應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例在近3年也在呈上升的趨勢，從29.73%上升到35.88%，該公司有較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，Z汽車公司在2016-2018年存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性較差。如果今后該公司的管理層不對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的管理，那么不僅其利潤會受到影響，該公司很有可能出現(xiàn)嚴(yán)重的流動(dòng)性的問題、資金周轉(zhuǎn)困難。

（四）應(yīng)收賬款改善建議

1.提升員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工的憂患意識

管理者在企業(yè)的經(jīng)營中起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對管理者培訓(xùn)，使其認(rèn)識到應(yīng)收賬款的重要性，并提高其專業(yè)知識。銷售人員是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的“第一線”。銷售人員在追求銷量最大化的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入的質(zhì)量，并積極地對超過收回期限的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收。企業(yè)還應(yīng)完善相應(yīng)的問責(zé)制度，當(dāng)應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬時(shí)，有責(zé)任的銷售人員應(yīng)受到懲罰。此外，財(cái)務(wù)人員的管理也很重要。財(cái)會人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其對應(yīng)收賬款的敏感性，對于可能出現(xiàn)壞賬的應(yīng)收賬款，要及時(shí)地將有關(guān)信息傳送至管理層及業(yè)務(wù)部門，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息共享，形成對銷售人員的監(jiān)督。同時(shí)也要促進(jìn)各部門之間的合作，明確各部門之間的責(zé)任劃分，完善對應(yīng)收賬款的控制，降低企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善相應(yīng)信用政策，加強(qiáng)對客戶的信用管理

企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)今的市場和自身的客觀條件來制定合理的信用政策。Z汽車公司應(yīng)當(dāng)明確自身客戶的信用等級和每一等級的授信額度，并且要嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁超額授信。應(yīng)收賬款無法收回，大都是因?yàn)槠髽I(yè)對客戶的信用了解不夠。Z汽車公司要全方位了解客戶的信用狀況。企業(yè)可以從客戶的日常品德、注冊資本、抵押物等方面來對其進(jìn)行評估。同時(shí)也要對這些資料進(jìn)行仔細(xì)鑒別，防止客戶提供虛假的證明材料，騙取公司信用。必要時(shí)可通過第三方來對客戶進(jìn)行調(diào)查。在信用期中，也要對客戶進(jìn)行跟進(jìn)調(diào)查，充分了解客戶的經(jīng)營情況、貸款情況、還款情況以及抵押情況。Z汽車在對客戶進(jìn)行跟進(jìn)調(diào)查時(shí)，也要對客戶的信用等級進(jìn)行更新并及時(shí)備案，并對不同信用等級的客戶實(shí)施分別管理，為企業(yè)的賒銷建立起完整的信用體系。

3.建立和完善相關(guān)的收賬政策

當(dāng)賒銷發(fā)生后，企業(yè)的收賬政策的有效性決定著是否能收回應(yīng)收賬款。Z汽車公司應(yīng)該建立完善的收賬政策。在企業(yè)方面，銷售人員負(fù)有收回應(yīng)收賬款的直接責(zé)任。應(yīng)收賬款的期限臨近時(shí)，銷售人員應(yīng)當(dāng)通過電話、短信、上門拜訪等形式來督促客戶償還款項(xiàng)。必要時(shí)，可以采取訴訟和聘請收賬公司來解決問題。在客戶方面，可以采取一些鼓勵(lì)還款的措施。例如給予現(xiàn)金折扣、提高授信額度、減免相關(guān)費(fèi)用等。對于付款較遲的客戶可以采取一些懲罰措施，例如取消合作關(guān)系、降低授信額度、增加利息等。對于信譽(yù)不好的客戶，企業(yè)應(yīng)要求其提供相關(guān)的抵押品。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)遵循成本效益的原則，應(yīng)選擇最有效率和效益的方法。

4.加強(qiáng)對子公司的管理和控制

Z汽車公司的規(guī)模較大，其在全國范圍內(nèi)有較多的子公司。要想加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，其必須要加強(qiáng)對子公司的管理和控制。Z汽車公司要明確規(guī)定子公司的經(jīng)營范圍和銷售業(yè)務(wù)的授信額度。同時(shí)Z汽車公司也要關(guān)注子公司的日常經(jīng)營狀況。對于重要的崗位，母公司應(yīng)當(dāng)對子公司進(jìn)行任命，充分發(fā)揮母公司對子公司的監(jiān)督作用。并且子公司要定期向母公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。對于賒銷金額較大的業(yè)務(wù)，必須通過母公司的審批。否則子公司為了自身利潤最大化，會盲目進(jìn)行賒銷，使應(yīng)收賬款的數(shù)目增大。再來，Z汽車公司要對子公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理地配置，使其與母公司的工作進(jìn)行有效對接，將子公司應(yīng)收賬款的管理納入母公司的管理體系中。

5.完善企業(yè)的內(nèi)控制度，制定合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善相關(guān)的內(nèi)控制度。賒銷金額的審批工作有專人負(fù)責(zé)，禁止越權(quán)審批。同時(shí)也要加強(qiáng)對合同訂立過程中的控制，賒銷的金額、付款期限等必須在合同中有明確的規(guī)定。合同訂立也要有專人負(fù)責(zé)，明確責(zé)任劃分。財(cái)務(wù)人員要對銷售發(fā)票一一核對，同時(shí)也要與總賬進(jìn)行核對。并且，財(cái)務(wù)人員要合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止收回的壞賬被私人占用。對金額較大的賒銷業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知管理層，充分發(fā)揮其事前、事中和事后的控制作用。Z汽車公司在加強(qiáng)各部門之間信息共享的同時(shí)，每個(gè)員工在應(yīng)收賬款方面上的責(zé)任也要明確。企業(yè)可以將應(yīng)收賬款的回收納入到員工的績效考核之中，員工工資的高低和是否能夠晉升取決于應(yīng)收賬款的回收效率。這樣的模式，可以提高員工的工作熱情，調(diào)動(dòng)其積極性，使其自覺關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況并且對其進(jìn)行跟進(jìn)調(diào)查，從而使壞賬損失出現(xiàn)的幾率大大降低。

參考文獻(xiàn)：

[1]李東海.企業(yè)集團(tuán)應(yīng)收賬款管理研究[J].商場現(xiàn)代化，2019.07.002.

[2]范麗華.JCL集團(tuán)公司應(yīng)收賬款內(nèi)控管理改進(jìn)研究[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2018.29.022.

[3]丁科維.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019.21.067.

[4]趙麗梅.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題與對策[J].中國商論，2019.16.192