淺析“營改增”對小微企業(yè)財務管理的影響及應對措施

萬芙蓉 夏李君 郭欣媛

摘要：自2016年5月1日我國全面推行營改增試點工作以來，營業(yè)稅不再沿用，生活服務、房地產(chǎn)、建筑及金融業(yè)全部被納入此試點范圍?！盃I改增”對我國小微企業(yè)影響巨大，對其資本結(jié)構(gòu)、稅收籌劃、核算程序及內(nèi)部管控提出了全新要求。著眼“營改增”對小微企業(yè)影響的研究，于促進小微企業(yè)改革、提高小微企業(yè)活力及拉動全社會經(jīng)濟增長具有重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增;試點;小微企業(yè);財務應對

一、引言

“營改增”指改營業(yè)稅應稅項目為增值稅項目，該制度是近年來我國實施的一種重要的財稅制度。在“營改增”實施之前，增值稅項目主要針對修理修配勞務及商品生產(chǎn)銷售中的增值額而征收稅費，而對營業(yè)稅進行全額及重復征稅?！盃I改增”執(zhí)行后，第二與第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條通道遂被順利打通，因之第二、三產(chǎn)業(yè)加速融合和，產(chǎn)業(yè)分工細化也被極大促進，這些都得益于營業(yè)稅重復征稅的難題得以解決。同時，國家也是出于減輕企業(yè)稅負目的進行了此項改革。改革前，增值稅與營業(yè)稅雙重征收使很多利潤微小的中小企業(yè)難以存活于競爭激烈的市場。改革后，企業(yè)稅收負擔相對減輕，于小微企業(yè)而言，這將是一個全新的機遇與挑戰(zhàn)。

二、小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

微型企業(yè)、小型企業(yè)以及家庭作坊式企業(yè)被統(tǒng)稱為“小微企業(yè)”。既往研究顯示，我國約80%的就業(yè)水平，70%的專利權(quán)，大于60%的CDP貢獻率及50%的稅收歸功于小微企業(yè)。小微企業(yè)作為國民經(jīng)濟支柱，在經(jīng)濟繁榮、就業(yè)促進、民生改善、社會穩(wěn)定的維護和創(chuàng)新研發(fā)等方面都不可小覷。然而，大多數(shù)小微企業(yè)生產(chǎn)方式粗放、管理混亂，這些都與其受到技術(shù)、資金和人才的限制不無關(guān)系。同時，小微企業(yè)生產(chǎn)成本高、融資難度大且信息技術(shù)較為落后的現(xiàn)狀成為了小微企業(yè)發(fā)展道路上的絆腳石。2016年的《小微企業(yè)稅收政策研究報告》顯示，52%的小微企業(yè)希望中央政府降低稅收增加優(yōu)惠力度。雖然政府先后出臺過多項扶持小微企業(yè)的稅收政策，但在實際征收中仍存在“亂集資、亂攤派、亂收費”現(xiàn)象。在萬眾亟待出臺新的減稅政策的情形下，“營改增”呼之而出，這無疑為小微企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇和更為廣闊的發(fā)展空間。

三、“營改增”對小微企業(yè)未來發(fā)展的影響

（一）大部分小微企業(yè)稅負大幅下降

從事服務行業(yè)的小微企業(yè)占據(jù)我國小微企業(yè)的大部分，由于服務業(yè)以繳納營業(yè)稅為主，小微企業(yè)采購的材料、設(shè)備及服務均無法享受稅收抵扣。在“營改增”前，若按照5%的營業(yè)稅稅率計算，每100元營業(yè)額需繳納5元營業(yè)稅。小微企業(yè)大部分在我國屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”之后則是按3%稅率簡易進行征收，每100元營業(yè)額只需繳納增值稅2.91元，稅負降低了約40%。而且“營改增”后，如果小微企業(yè)為增值稅一般納稅人，則其采購的設(shè)備、材料和服務內(nèi)含有的進項稅額亦可進行抵扣。故“營改增”大幅降低大部分小微企業(yè)稅收負擔。然而，據(jù)行業(yè)差異，增值稅一般納稅人稅率包括6%、9%、10%及16%等多檔稅率，若企業(yè)無法取得足夠多的進項稅額進行抵扣，則營改增后的企業(yè)可能稅負增加。比如，中介機構(gòu)為服務業(yè)，“營改增”前稅率為5%，“營改增”后，若中介機構(gòu)年收入500萬以上，為一般納稅人，該中介機構(gòu)的增值稅稅率為6%，若該機構(gòu)未能取得足夠多的進項稅額進行抵扣，該機構(gòu)的增值稅稅負就有可能增加。小微企業(yè)因此應據(jù)自身行業(yè)狀況合理籌劃稅收。

（二）小微企業(yè)資本更加靈活、可控

稅收負擔大幅降低相當于直接盤活了企業(yè)當期的經(jīng)營現(xiàn)金流，使企業(yè)自有資金增加。一方面，企業(yè)內(nèi)部融資約束依靠可支配收入增加得以緩解。在保證企業(yè)內(nèi)部營運資本充足的前提下，還能將剩余資金用于投資，通過多種投資組合方式，盡量消除系統(tǒng)風險與非系統(tǒng)風險，從而使投資收益最大化。另一方面，現(xiàn)金流的增加能拓寬企業(yè)外部融資口徑。當企業(yè)的盈利能力增強，給予市場和投資者更多信心時，融資途徑也會相應增加。這些都有利于促進企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)進步，從而推動企業(yè)走在時代的前端。

（三）小微企業(yè)會計核算的新要求

1.會計科目

因增值稅與營業(yè)稅的計稅標準和會計核算科目有別，故財務核算亦需按照具體情況，對相應會計科目給予調(diào)整。如利潤表中自勺‘‘營業(yè)稅金及附加”被修訂成“稅金及附加”及“應交稅費”二級科目下增設(shè)明細科目如“進項稅額轉(zhuǎn)出”等。

2.發(fā)票管理

在“營改增”政策實施前，稅務發(fā)票的主要使用類型為普通類發(fā)票，而該政策實施后，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人其核算標準是完全迥異的。一般納稅人適用于一般計稅法，其增值稅專用發(fā)票可用作進項稅額進行抵扣。但是小規(guī)模納稅人適用簡易計稅法，不存在進行抵扣的情形。而領(lǐng)取與發(fā)放專用發(fā)票均比較嚴格，小微企業(yè)要更好地做到按票納稅和以票控稅。

3.成本核算

在“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，在入賬時要求價稅分離，以區(qū)別成本與稅金。政策實行后，進行會計核算時，需要依據(jù)所開具的進項稅發(fā)票確定進項稅額，再用銷項稅額減進項稅額算出企業(yè)應交稅費。在進項稅用于抵扣時，抵扣數(shù)額受供應商是否為一般納稅人和是否具備開具增值稅專用發(fā)票能力的影響。同時，由于企業(yè)的供應商和客戶來自不同行業(yè)，其適用稅率不同，故企業(yè)需要分類核算。

4.收入核算

傳統(tǒng)稅收制度下，相關(guān)收入可以直接按照發(fā)票上列示的金額人賬，而現(xiàn)行制度下，確定收入的方法和準則都有所改變。例如服務業(yè)的收入是按一定稅率扣除銷項稅額之后入賬的，也就是不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）。

四、小微企業(yè)應對“營改增”之舉措及建議

（一）改進會計核算方案并增強財務人員素養(yǎng)

針對“營增改”帶來的全新變化，會計核算工作必須及時做出相應調(diào)整、與時俱進。企業(yè)可通過自主學習、外部培訓和專業(yè)咨詢等方式提高財務人員專業(yè)素質(zhì)，使其不斷更新稅收政策知識并了解稅收優(yōu)惠辦法，從而可降低企業(yè)風險。同時，在選聘財務人員的過程中，需著重考慮專業(yè)素養(yǎng)與時俱進，且對新政策有獨到見解的高素質(zhì)人才，如此有利于企業(yè)高效運作。

（二）加強發(fā)票管理以降低稅務隱患

由于進項稅額需要用增值稅專用發(fā)票進行抵扣，企業(yè)應完善發(fā)票管理體系，強化增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、認證、抵扣和歸檔等環(huán)節(jié)。我國對于違法使用增值稅發(fā)票偷逃增值稅的處罰力度很大，因此，小微企業(yè)與增值稅相關(guān)的風險不可忽視。很多小微企業(yè)為了少交增值稅，在沒有稅務事實交易的情況下，冒險虛開增值稅發(fā)票，從而承擔納稅風險。營改增后，小微企業(yè)應嚴格按照《增值稅發(fā)票管理辦法》開具使用發(fā)票，不虛開增值稅發(fā)票，以降低稅務風險。

（三）從自身實際出發(fā)，妥善進行納稅籌劃

小微企業(yè)應充分研究及利用當前有利政策，從自身實際出發(fā)，合理規(guī)劃有效方案，以便于妥善進行納稅籌劃。既然一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅的稅率不同，計算方法和納稅過程各異，小微企業(yè)如果能夠結(jié)合自身實際業(yè)務量和行業(yè)特點，對納稅人身份做出正確選擇，就能夠有效降低企業(yè)稅務負荷，使企業(yè)利益得以最大化。

（四）優(yōu)化資金配置，改進財務結(jié)構(gòu)

由于眾多小微企業(yè)無法從現(xiàn)有的融資途徑中取取足夠多的資金，其只能轉(zhuǎn)向民間資本借款。同時由于長期借款較貴，短期借款較便宜，小微企業(yè)更傾向于風險高但更便宜的短期借款。這就導致了其短期負債過多，資產(chǎn)負債率遠遠高于同期的大型企業(yè)，財務風險加劇。資金寬松后，小微企業(yè)應思考如何通過投資、融資及營運資本的管理合理配置資金，以便達到資金最充分有效的利用，并通過改進財務結(jié)構(gòu)使企業(yè)風險降低。

（五）完善企業(yè)管理模式，明確獎懲制度

企業(yè)的運作模式和管理制度是規(guī)范行為的重要依據(jù)。由于“營改增”改變了計量模式，企業(yè)在稅收管理和納稅籌劃等方面都有了新的路徑和要求，這就意味著新的漏洞和威脅出現(xiàn)，比如財務人員利用不成熟的制度缺陷賺取私利。這不僅需要企業(yè)通過培訓等方式更新財務人員知識儲備和道德紀要，更需要通過條例、制度規(guī)范財務人員的行為。同時企業(yè)應更加明確獎懲制度，嚴懲帶動企業(yè)不良風氣的員工，甚至管理層、治理層，凈化企業(yè)氛圍，推動企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

五、結(jié)語

“營改增”是基于經(jīng)濟下行的時代背景下推出的減稅政策，可有效促進以投資帶動供給，以供給帶動需求。對小微企業(yè)而言，只有提高盈利能力，方能進一步推進轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。

“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅之弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)。

對于小微企業(yè)而言，“營改增”機遇與風險并存。唯有精確識別風險，降低風險成本，果斷把握機遇，減少機會成本，才能立足于這個競爭激烈的時代。如何將政策帶給小微企業(yè)的好處最大化、如何在全新的體系中更新升級企業(yè)的管理控制鏈條、如何使企業(yè)更好地融入這個大時代背景，是每個企業(yè)需要不斷思考的。

參考文獻：

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