稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

■吳義麟

（江蘇中油天工機(jī)械有限公司（揚(yáng)州中油天工機(jī)械有限公司））

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已進(jìn)入白熱化階段，各個(gè)企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作必須面面俱到，以降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)為工作目標(biāo)。充足的企業(yè)資金是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)條件，一旦資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，將影響企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，甚至威脅企業(yè)生存，因此企業(yè)要提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視經(jīng)營(yíng)資金問(wèn)題，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本就是其中的關(guān)鍵所在[1]。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到國(guó)家法律法規(guī)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)管理部門(mén)，把握正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間，及掌控風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，能規(guī)避稅務(wù)法律法規(guī)變動(dòng)給企業(yè)管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不斷變化，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，企業(yè)也要不斷調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在稅務(wù)管理中有新的作為，方能保持企業(yè)甲亢發(fā)展。因此，如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題擺在了廣大財(cái)務(wù)工作人員面前，筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)文獻(xiàn)，就企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本管理的一系列問(wèn)題展開(kāi)以下綜述。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，可能給企業(yè)未來(lái)利益造成的損失，當(dāng)然，這一靜態(tài)定義不能完全揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，有學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在遵守稅法過(guò)程中的實(shí)際表現(xiàn)與其應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定差異，而這種差異的不確定性可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩個(gè)方面：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用法律不準(zhǔn)確，沒(méi)有充分應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而另一方面就是企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，出現(xiàn)少納稅或未納稅的情況，從而面臨補(bǔ)稅、加收滯納金以及罰款等風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還有接受刑罰處罰及企業(yè)形象損害的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

2.1 主觀(guān)性

對(duì)于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同的解讀，這是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最直接因素，此外，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)的業(yè)務(wù)中也有一定主觀(guān)性，不同的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對(duì)稅收制度的理解存在差異，導(dǎo)致征稅方和和納稅方難以實(shí)現(xiàn)有效溝通，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也由此而生。

2.2 必然性

稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理過(guò)程中的最終目標(biāo)，但稅收本身具有強(qiáng)制性，因此二者之間必然產(chǎn)生矛盾，在此過(guò)程中，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化這一動(dòng)機(jī)就導(dǎo)致了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間信息不對(duì)稱(chēng)的情況。此外，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)下，而企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)工作者對(duì)新的法律法規(guī)的理解存在局限，因此很難做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且這種風(fēng)險(xiǎn)隨著法律的不斷調(diào)整，還會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)持續(xù)的潛在影響。

2.3 預(yù)先性

企業(yè)在正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)產(chǎn)生于企業(yè)各項(xiàng)稅收行為中了，可以說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是先于稅務(wù)履行責(zé)任行為發(fā)生的，因此掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性這一特征，建立起有效的稅務(wù)風(fēng)控機(jī)制和時(shí)間管理，能夠?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)變動(dòng)情況進(jìn)行掌握，進(jìn)而使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低[3]。

3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

3.1 有利于企業(yè)盈利水平的提升

要在激烈的市場(chǎng)洪流中立足，企業(yè)需要不斷提升自身盈利水平，方能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，成本和收入是決定企業(yè)盈利水平的兩大因素，而在收入變動(dòng)不大時(shí)，要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，就要不斷加強(qiáng)對(duì)成本的控制，維持企業(yè)現(xiàn)金流正常，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本是企業(yè)成本費(fèi)用的主要構(gòu)成部分，且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的增加與否直接決定了企業(yè)整體成本控制水平的高低，因此在對(duì)財(cái)務(wù)管理措施進(jìn)行落實(shí)中，必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制，給予其足夠的重視，為進(jìn)一步提升企業(yè)盈利水平提供有利條件。

3.2 有利于企業(yè)股東財(cái)務(wù)價(jià)值的增加

目前我國(guó)公司組建形式主要有股份有限責(zé)任公司和有限責(zé)任公司兩種，股東是公司建立和運(yùn)營(yíng)的重要參與者，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)，既是股東充分發(fā)揮決策能力的表現(xiàn)，也是其獲得財(cái)富價(jià)值的關(guān)鍵所在。在分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，可了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況有重要的影響，若能對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行針對(duì)性管理，不斷提升控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本低的能力，降低和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，則能確保企業(yè)的良性發(fā)展和運(yùn)作，為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利價(jià)值，而股東獲取的財(cái)富回報(bào)也將進(jìn)一步提升。

4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生原因

4.1 企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題上缺乏足夠的認(rèn)識(shí)與重視，這一現(xiàn)象在中小型企業(yè)中尤為常見(jiàn)，其領(lǐng)導(dǎo)者和管理層將工作重心放在如何擴(kuò)大收入，增加企業(yè)利潤(rùn)上，而忽視了成本控制，部分企業(yè)雖然有意識(shí)的對(duì)成本進(jìn)行控制，但并未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本是企業(yè)成本費(fèi)用的重要構(gòu)成部分，因此對(duì)該項(xiàng)工作并未給予足夠的重視，或是明知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的增加，而不愿意增加對(duì)管理工作的人力和物力投入。這樣片面追求增收不重視成本節(jié)約會(huì)帶來(lái)一系列問(wèn)題，可能還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)只減不增。

4.2 稅務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升

財(cái)務(wù)管理工作人員的工作能力決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展質(zhì)量，我國(guó)目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員工作模式還停留在傳統(tǒng)算賬對(duì)賬的階段，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的理解不足，或是在頻繁變動(dòng)的稅收法律法規(guī)中難以找到適合自身發(fā)展的工作模式，摸不清工作發(fā)展方向，導(dǎo)致工作效率低下。此外，部分工作人員在實(shí)際工作中的積極性與主動(dòng)性不高，不注重自身工作能力的培養(yǎng)，使工作差錯(cuò)頻繁發(fā)生，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。所謂千里之堤潰于蟻穴，員工在稅務(wù)工作中的任何差錯(cuò)，都可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此不斷提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。

4.3 會(huì)計(jì)核算制度不完善

會(huì)計(jì)核算制度完善程度與企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低呈正比。就中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，多有數(shù)人合伙或個(gè)人投資，管理費(fèi)用較低，投資人通常有一定購(gòu)銷(xiāo)渠道和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，相較于同行業(yè)大中型企業(yè)來(lái)講，其利潤(rùn)率相對(duì)更高，而小部分企業(yè)為了提升收入，不惜觸碰紅線(xiàn)，做出偷稅漏稅等違法行為，其通常會(huì)在會(huì)計(jì)核算上大做文章，部分企業(yè)賬本設(shè)立不全、部分企業(yè)雖然設(shè)立了賬簿，但未能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而部分企業(yè)設(shè)立賬外賬，通過(guò)這些方式來(lái)推卸納稅責(zé)任將帶來(lái)補(bǔ)繳稅金、滯納金、罰款甚至刑罰處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不足

納稅籌劃是指納稅人為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的，在合法范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、投資和交易等活動(dòng)進(jìn)行提前安排的過(guò)程，但部分企業(yè)對(duì)這一概念的認(rèn)識(shí)不足，甚至將其與違法的偷稅漏稅行為聯(lián)系在一起，因此沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃和籌劃不合理。

5 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

5.1 加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制的研究

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，需要全面分析企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)存或可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，在解決這些問(wèn)題時(shí)，也要控制好資金成本的投入。就實(shí)際來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)遭遇稅務(wù)危機(jī)，會(huì)為企業(yè)成本投資帶來(lái)壓力，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，自然需要承擔(dān)一定的資金壓力，企業(yè)在面臨稅務(wù)危機(jī)時(shí)需要具有強(qiáng)大的承擔(dān)資本輸出能力，而在此時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精準(zhǔn)成本的預(yù)算有利于評(píng)估企業(yè)整體損失程度。

5.2 提升員工工作能力

財(cái)務(wù)人員工作能力的提升對(duì)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本有重要價(jià)值，因此企業(yè)要降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)人員工作能力的培養(yǎng)，在信息化時(shí)代下，確保每位工作人員具有信息化工作能力，使其適應(yīng)稅務(wù)工作的信息化發(fā)展，其次，在每次稅法進(jìn)行調(diào)整時(shí)需要及時(shí)召集相關(guān)人員展開(kāi)分析，在完全掌握新法規(guī)的基礎(chǔ)上制定出更加有利于企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)制度。此外，有條件的企業(yè)可為相關(guān)人員定期展開(kāi)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)其工作能力和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，使其更好為稅務(wù)工作服務(wù)。

5.3 完善企業(yè)內(nèi)控制度

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度基本完善，稅收制度也趨于健全，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收發(fā)揮之間差異較大，為了降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本，財(cái)務(wù)工作人員需要掌握二者之間的差異，最大程度上做到正確納稅，當(dāng)然，這一客觀(guān)要求需要由企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)體現(xiàn)，也就是說(shuō)，企業(yè)要致力于自身管理水平與風(fēng)險(xiǎn)提示的不斷提升，在對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)容手段完全掌握的情況下，充分利用現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)，建立起便于控制和可操作性強(qiáng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。

5.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，管理人員需要具備靈敏的觀(guān)察力及對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警能力。在稅務(wù)管理工作中，要降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分必要，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前即意識(shí)到其發(fā)展方向，并采取積極有效的措施使風(fēng)險(xiǎn)降至最低，為此，企業(yè)要增強(qiáng)前期投入，建立一套符合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)提供有利條件。此外，在納稅義務(wù)發(fā)生前，企業(yè)要對(duì)其經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行整體審閱與策劃，在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

6 結(jié) 語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有重要價(jià)值，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。