會計師事務(wù)所內(nèi)部治理研究

■唐桂林

（廣東南大會計師事務(wù)所（普通合伙））

引 言

會計財務(wù)信息是反映公司運(yùn)營的實際數(shù)據(jù)，然而在公司的運(yùn)營中，會伴隨著資金的變化而變化。會計數(shù)據(jù)信息會幫助企業(yè)的投資人開展相應(yīng)的投資決策，來評估過去經(jīng)營和預(yù)測未來發(fā)展財務(wù)數(shù)據(jù)。并且，政府部門也可以通過利用企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，來制定宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。會計事務(wù)所針對企業(yè)運(yùn)行，而出具財務(wù)審計報告，并反映當(dāng)期企業(yè)運(yùn)行的實際發(fā)展?fàn)顩r。

1 會計事務(wù)所內(nèi)部治理和審計的問題分析

1.1 簽字機(jī)制不健全

在國內(nèi)的部分會計師事務(wù)所內(nèi)部，審計人員在審計報告上簽字不夠規(guī)范，未能夠按照相應(yīng)的規(guī)章機(jī)制來簽字蓋章，造成審計報告不夠獨立，不夠合規(guī)，而增加審計的風(fēng)險。審計人員就要在編制審計報告中，由主審的注冊會計師來簽字，然后由會計事務(wù)所內(nèi)部的項目合伙人簽字，才能夠?qū)徲媹蟾鎴笏徒o客戶。但是有些審計人員并沒有在審計報告上，按照相應(yīng)的操作流程和規(guī)范去落實，有些合伙人通常會將簽字作為自己的一項獨特權(quán)力，而導(dǎo)致審計的風(fēng)險進(jìn)一步地擴(kuò)大，將審計結(jié)果真實性大幅度的降低。

1.2 人事管理比較松

在事務(wù)所內(nèi)部，需要對審計人員使用加強(qiáng)管控，要確保參與到審計項目中的審計人員有相應(yīng)的資格，才能夠去執(zhí)行財務(wù)審計活動。要對參與項目審計的審計人員，加強(qiáng)監(jiān)督控制。給每一個審計項目委派一個項目負(fù)責(zé)人，來對項目進(jìn)行管理，但是有的事務(wù)所由于業(yè)務(wù)量的增加，未能夠給各項目委派足夠、有專業(yè)勝任能力的審計人員，使用資質(zhì)較低的人員去執(zhí)行審計，這樣會給后期的審計項目帶來不利影響。

1.3 合伙人機(jī)制不健全

國內(nèi)的大多數(shù)的會計事務(wù)所內(nèi)部的組織模式都是應(yīng)用合伙人的機(jī)制。在合伙制的事務(wù)所內(nèi)部，合伙人之間要形成統(tǒng)一的意見，然后才能夠開展各項目審計執(zhí)行。但是，有的事務(wù)所內(nèi)部的合伙人意見相左，無法調(diào)和，這樣就會造成事務(wù)所未來的發(fā)展受到一定的影響。有些事務(wù)所內(nèi)部的合伙人機(jī)制不夠完善，在事務(wù)所后期發(fā)展中，各個合伙人之間為了一個審計項目而爭奪利益，這樣會給事務(wù)所的運(yùn)營管理帶來風(fēng)險和隱患。

1.4 存在不合規(guī)的審計復(fù)核問題

審計報告需要經(jīng)過編制人的審核，還要經(jīng)過該審計項目負(fù)責(zé)人的簽字，以及由事務(wù)所項目合伙人復(fù)核，最后由主任會計師進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。當(dāng)所有的審核流程都做完之后，這樣才能夠形成最終的審計報告。但是有的事務(wù)所未能夠在內(nèi)部去組建獨立的審核部門，來對最終的審計報告進(jìn)行把關(guān)，有些事務(wù)所盲目地追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視審計報告質(zhì)量，有些事務(wù)所存在一些僥幸心理，應(yīng)用不合規(guī)的復(fù)核方式，而造成企業(yè)的審計質(zhì)量低下。

2 事務(wù)所風(fēng)險的控制

2.1 事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險較低，容易控制

由于事務(wù)所內(nèi)部組織架構(gòu)比較簡單，運(yùn)作模式比較單一，通常都是以項目組的方式，來開展各個業(yè)務(wù)運(yùn)作。事務(wù)所內(nèi)部沒有大量固定資產(chǎn)，相比普通的公司來講，事務(wù)所的運(yùn)營模式在國內(nèi)的各個咨詢行業(yè)中比較常見。因此，在事務(wù)所經(jīng)營中運(yùn)營風(fēng)險相對較低，其中單位內(nèi)部的風(fēng)險更多集中在審計項目上，審計風(fēng)險會直接影響整個事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。只有將各審計項目的質(zhì)量控制好，這樣就實現(xiàn)了提高事務(wù)所運(yùn)營效率的重要目的。而審計風(fēng)險與公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在很大的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.2 業(yè)務(wù)管理是事務(wù)所管控重點

事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理相比普通的工商企業(yè)會復(fù)雜一些，然而事務(wù)所自身業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平會直接影響客戶內(nèi)部運(yùn)營水平和客戶的信譽(yù)度，而事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量水平在很大程度上取決于事務(wù)所審計人員的專業(yè)水平。審計人員專業(yè)水平會直接決定審計項目的成敗，以及決定單位內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行的質(zhì)量。事務(wù)所會面臨激烈的競爭環(huán)境，受到國家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格監(jiān)督，也會面臨著法律訴訟的不良威脅。因而，事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)管控也是單位的重點控制工作之一，任何業(yè)務(wù)的漏洞，都會造成風(fēng)險集中，也會影響到事務(wù)所能否持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展。事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制工作的重點應(yīng)該聚焦在審計流程是否合規(guī)、是否嚴(yán)謹(jǐn)，以及審計項目是否標(biāo)準(zhǔn)。然后，內(nèi)部的審計項目的組織架構(gòu)是否與項目相匹配，要確保內(nèi)部的各個審計工作都能夠由經(jīng)驗豐富的審計人員來執(zhí)行，以此將審計工作的風(fēng)險降到最低，以提高審計報告的質(zhì)量[2]。

3 提升事務(wù)所內(nèi)部治理水平的對策研究

3.1 優(yōu)化設(shè)計人力資源體系

事務(wù)所應(yīng)注重內(nèi)部的審計人員的培養(yǎng)，確保審計人員的專業(yè)能力過硬，以及具備完善的審計專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，具有較強(qiáng)的審計技能和豐富的審計工作經(jīng)驗，才能夠去完成客戶委托的各類審計項目。此時，審計人員要積極地提高自身的專業(yè)水平，然后在事務(wù)所內(nèi)部，去與員工進(jìn)行知識的共享創(chuàng)新。在事務(wù)所，經(jīng)營人員去創(chuàng)造一個良好的運(yùn)營氛圍和學(xué)習(xí)的環(huán)境，培養(yǎng)單位內(nèi)部的專業(yè)性人才，以及提高單位的綜合治理能力，實現(xiàn)事務(wù)所審計人員的專業(yè)水平提升。此時，事務(wù)所內(nèi)部的人事部門可以結(jié)合單位具體運(yùn)營狀況，來制定未來的人事發(fā)展計劃和人力資源的培訓(xùn)方案。事務(wù)所的培訓(xùn)不能夠急于求成，要根據(jù)單位內(nèi)部的運(yùn)營狀況和單位的審計人才對于知識的需求，來建立培訓(xùn)方案。通過長期的培訓(xùn)，才能夠去實現(xiàn)其應(yīng)有的效果。事務(wù)所組織開展合伙人會議，然后讓全體的審計人員都參與到培訓(xùn)活動中。在線上建立培訓(xùn)平臺，將事務(wù)所內(nèi)部合伙人的課程視頻上傳到平臺上，然后給內(nèi)部的各個職工去分配賬號，讓員工在線上的培訓(xùn)平臺上，去獲得更多更豐富的知識。在系統(tǒng)平臺上，建立知識共享的功能，讓員工在系統(tǒng)上，相互分享知識。此時，事務(wù)所可以在內(nèi)部建立一個論壇的知識共享平臺，讓員工去將優(yōu)質(zhì)的知識資源上傳到網(wǎng)上。讓全體職工去相互學(xué)習(xí)，事務(wù)所內(nèi)部的人事部門可以在平臺上給各員工開展經(jīng)驗交流會。在線下開展座談會，選聘公司內(nèi)部優(yōu)秀的員工來開展講座，聘請國內(nèi)的審計專家來內(nèi)部給員工講解相關(guān)的知識。事務(wù)所與外部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，來引入新型的審計理念，以及借助外部的培訓(xùn)力量，來給內(nèi)部的員工開展一系列的審計知識培訓(xùn)，并且也可以與外部的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，來在事務(wù)所內(nèi)部建立研究所或者建立企業(yè)大學(xué)，來培養(yǎng)優(yōu)秀的審計人才[3]。

3.2 建立績效考核體系

國際四大會計事務(wù)所內(nèi)部的考核方式通常會分為年末考核，年中考核和項目考核，其中員工從一個審計項目一超過15個小時，審計項目的負(fù)責(zé)人就要對該員工進(jìn)行績效考評。然后，針對公司內(nèi)部不同職級的員工要由其上級的領(lǐng)導(dǎo)來給其打分，當(dāng)績效考核完成之后，也要由事務(wù)所將考核的結(jié)果，及時地發(fā)放給工作人員。高層人員要與考核對象進(jìn)行一定的溝通，讓其了解到工作中存在的一些得失，可以給內(nèi)部沒有得到良好考評的員工一個申訴機(jī)會，要使績效考評過程公開、透明、合理。四大事務(wù)所的考核指標(biāo)比較詳細(xì)，而且各個指標(biāo)都有詳細(xì)的說明情況、評分細(xì)則。事務(wù)所要給內(nèi)部的員工開展定量考核和定性的評價，建立評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)檢測，才能夠使考核過程比較真實。將考核結(jié)果作為規(guī)范員工行為的一個重要指南，讓員工根據(jù)指標(biāo)的內(nèi)容來對比自己的工作結(jié)果，以及規(guī)范自己的行為，進(jìn)而實現(xiàn)人力資源管控的應(yīng)有目的[4]。

3.3 增強(qiáng)事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量控制能力

事務(wù)所在內(nèi)部建立逐級的審核審查機(jī)制，然后在項目審計期間，需要制定三級的項目復(fù)核機(jī)制。在每個項目當(dāng)中，都要由上級的項目負(fù)責(zé)人對下級職工的工作進(jìn)行復(fù)核、指導(dǎo)和監(jiān)督。在事務(wù)所內(nèi)部，建立主任會計師、副主任、高級經(jīng)理和經(jīng)理之間的審核機(jī)制，然后按照這樣的審計順序來執(zhí)行，以開展后期的審計評價，也要將審查的結(jié)果與內(nèi)部的職工的工資發(fā)放相連接，這樣才能夠去確保審查的結(jié)果比較真實有效。引起內(nèi)部職工對于審查的重視程度，事務(wù)所可以應(yīng)用接受委托制定，編制審計計劃，開展項目審計以及編制后期的審計報告，其中每一個環(huán)節(jié)都會影響到報告的質(zhì)量[5]。

3.4 建立合伙文化

事務(wù)所以“人合”為主要特征。事務(wù)所內(nèi)部的合伙文化要以事務(wù)所價值觀作為導(dǎo)向，來制定合伙人的行為準(zhǔn)則，以及建立合伙人的道德規(guī)范。事務(wù)所內(nèi)部的誠信體系建設(shè)，需要以事務(wù)所內(nèi)部的核心價值觀作為基礎(chǔ)，并將誠信體系作為合伙文化的核心內(nèi)容。事務(wù)所要給內(nèi)部的職工開展職業(yè)道德培訓(xùn)，以增強(qiáng)會計事務(wù)所內(nèi)部各職工的專業(yè)水平，給職工開展廣泛的誠信教育，來開展道德培訓(xùn)。在單位內(nèi)部，也要去開展職業(yè)道德的宣傳。通過輿論引導(dǎo)的方式，在內(nèi)部形成創(chuàng)新氛圍，事務(wù)所還要注重培養(yǎng)審計人員的責(zé)任意識，讓審計人員對客戶負(fù)責(zé)對項目負(fù)責(zé)，做到審計公開透明[6]。在事務(wù)所內(nèi)部，要建立誠信的考核機(jī)制，將審計人員的誠信考核納入到其人事檔案中。

4 結(jié) 語

會計事務(wù)所作為獨立運(yùn)營的中介機(jī)構(gòu)，它對企業(yè)經(jīng)營也會產(chǎn)生重大的影響。事務(wù)所要優(yōu)化自身的組織架構(gòu)，然后增強(qiáng)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。開展誠信道德培訓(xùn)、審計知識培訓(xùn)，并在內(nèi)部建立完善的審計機(jī)制和監(jiān)督制度，來提高審計項目質(zhì)量水平。在事務(wù)所運(yùn)營中，也要建立合伙文化，提高合伙人的專業(yè)素養(yǎng)，讓合伙人更加重視審計項目，來增強(qiáng)事務(wù)所的審計服務(wù)能力，以及擴(kuò)大事務(wù)所的品牌影響力。