營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

◎王麗萍

營(yíng)改增政策的具體內(nèi)容是對(duì)企業(yè)所應(yīng)上繳的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整，使其以增值稅的方式進(jìn)行稅金繳納。在營(yíng)改增政策推行后，企業(yè)只需繳納產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售及服務(wù)等環(huán)節(jié)所得營(yíng)業(yè)額度的增值額，有效避免了以往重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)也將企業(yè)所繳納的稅項(xiàng)進(jìn)行了簡(jiǎn)化與調(diào)整，降低了企業(yè)的繳稅風(fēng)險(xiǎn)。然而這一政策的推行，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作量的大幅提升，也提高了財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)核算失誤率，從而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施改善這一狀況。

一、營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

1.對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本及營(yíng)業(yè)額核算產(chǎn)生的影響。

在營(yíng)改增政策推行前，企業(yè)是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)生的成本，結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分方式，通過(guò)稅額計(jì)算后進(jìn)行稅金的繳納。而在營(yíng)改增政策推行后，企業(yè)所有與運(yùn)營(yíng)存在關(guān)聯(lián)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都可以與銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票相抵扣，因此，企業(yè)不再受到專(zhuān)用發(fā)票的限制，企業(yè)的材料成本、人工成本以及設(shè)備采購(gòu)成本的核算方式都與以往有較大不同，企業(yè)的稅負(fù)得以明顯減輕，極大的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

同時(shí)，營(yíng)改增政策推行前，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)采用全額計(jì)稅的方式進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額的計(jì)算。與之不同的是，增值稅并不是價(jià)內(nèi)稅，因此可以采用價(jià)稅分離的方式進(jìn)行稅金計(jì)算，可以先進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，之后再進(jìn)行應(yīng)繳納稅金的核算。企業(yè)的成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額度決定著實(shí)際的入賬價(jià)值，因此，營(yíng)改增后，企業(yè)的收益勢(shì)必會(huì)受到直接影響。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響。

增值稅發(fā)票是企業(yè)所有商業(yè)活動(dòng)的原始票據(jù)。營(yíng)改增政策推行后，增值稅發(fā)票與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益也產(chǎn)生了極大的關(guān)聯(lián)。企業(yè)可以利用增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額的直接抵扣。因此，營(yíng)改增之后，企業(yè)以及稅務(wù)相關(guān)部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理，對(duì)所有商業(yè)交易的增值稅發(fā)票種類(lèi)嚴(yán)格審查，并仔細(xì)辯別發(fā)票開(kāi)據(jù)時(shí)間、發(fā)票規(guī)格以及是否加蓋印章。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的調(diào)整，不斷提升會(huì)計(jì)核算技能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.對(duì)企業(yè)納稅情況產(chǎn)生的影響。

營(yíng)改增之后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化。同時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)情況得以減輕。然而部分企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況，這是由于其稅負(fù)受到了適用稅率以及納稅人身份明確而帶來(lái)的影響。

如果企業(yè)的年度總銷(xiāo)售額為500萬(wàn)以上，企業(yè)具備會(huì)計(jì)核算能力且建立了完善的會(huì)計(jì)核算管理制度，那么該企業(yè)應(yīng)屬于一般納稅人，而銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)的企業(yè)則為小規(guī)模納稅人。符合小規(guī)模納稅人的企業(yè)，可以按照簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式進(jìn)行稅負(fù)核算，在進(jìn)行增值稅金計(jì)算時(shí)，小規(guī)模納稅人不可以進(jìn)行增值稅的抵扣。

同時(shí)，在營(yíng)改增政策推行后，如果從事電子商務(wù)行業(yè)的企業(yè)同時(shí)進(jìn)行商品提供與商品運(yùn)輸，那么該企業(yè)的稅負(fù)征收比率將由原來(lái)的4%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為同等比例的增值稅。雖然稅率并未發(fā)生變化，然而卻避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益得以顯著提升。而如果電子商務(wù)企業(yè)從事倉(cāng)儲(chǔ)、貸代等運(yùn)營(yíng)類(lèi)型業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增之后，該企業(yè)的稅負(fù)征收比率則由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為4%增值稅，企業(yè)的稅率明顯降低，稅負(fù)得以顯著減輕。

二、營(yíng)改增政策背景下優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效對(duì)策

1.調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方案。

在營(yíng)改增政策大力推行過(guò)程中，為了提高自身對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)力，企業(yè)必然要根據(jù)具體的實(shí)情況，以其積累的豐富運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)核算部門(mén)為核心，對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行深入的分析與研究，在政策規(guī)范下合理制定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方案與具體的調(diào)整措施，對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具情況予以高度重視，合理保存增值稅發(fā)票，并對(duì)抵扣認(rèn)證票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，建立科學(xué)完善的新的會(huì)計(jì)核算制度，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與合作企業(yè)之間的溝通，通過(guò)建立聯(lián)盟的方式，共同抵御營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)自身發(fā)展產(chǎn)生的影響。此外，政府也要對(duì)營(yíng)改增政策的稅負(fù)減少效應(yīng)進(jìn)行深入思考，采取相應(yīng)措施為企業(yè)快速適應(yīng)營(yíng)改增政策提升助力，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)稅負(fù)降低的效果。

2.提高財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力。

在營(yíng)改增政策推行下，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的工作內(nèi)容發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)制度也與以往有所不同，同時(shí)也會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力，針對(duì)性地制定財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，全面提高所有工作人員的稅務(wù)意識(shí)。通過(guò)理論知識(shí)學(xué)習(xí)結(jié)合實(shí)踐操作的實(shí)訓(xùn)培訓(xùn)方式，使之深入了解營(yíng)改增政策，并掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)在實(shí)踐操作中對(duì)所學(xué)習(xí)的知識(shí)與技能加以驗(yàn)證，企業(yè)也應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果適當(dāng)調(diào)整培訓(xùn)方案。

3.提高企業(yè)納稅籌劃工作。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部所有與稅務(wù)相關(guān)工作的管理，對(duì)稅務(wù)管理范圍進(jìn)行擴(kuò)展，提高所有工作人員的納稅意識(shí)，通過(guò)合理培訓(xùn)促進(jìn)全體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制能力的有效提升。企業(yè)還應(yīng)注重提升稅務(wù)籌劃工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技術(shù)能力，全面提高其道德品質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)，使之養(yǎng)成自主學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的補(bǔ)充與完善，并在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行理論知識(shí)的驗(yàn)證，不斷為企業(yè)提供科學(xué)合理的稅務(wù)理念，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員還應(yīng)在財(cái)務(wù)帳目中增設(shè)營(yíng)改增抵扣稅額項(xiàng)目，明確具體的抵扣額度。此外，企業(yè)還應(yīng)全面提升企業(yè)的納稅籌劃工作的效率，提高工作質(zhì)量，快速、高效地提升企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)能力，使財(cái)務(wù)工作人員可以根據(jù)稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)合理進(jìn)行稅負(fù)金額的核算，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：營(yíng)改增政策的推行，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有明顯的推動(dòng)效果，然而其也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了不利影響。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，總結(jié)企業(yè)的商業(yè)特點(diǎn)，科學(xué)合理的進(jìn)行分析并制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化企業(yè)的票務(wù)管理工作。企業(yè)應(yīng)全面提升財(cái)務(wù)工作人員的會(huì)計(jì)核算能力，定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)營(yíng)改增政策的適應(yīng)能力，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。