新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法研究

◎劉曉晨

財(cái)政部在2014年修改了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，修訂后的準(zhǔn)則成為《新準(zhǔn)則》。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)從事人員，需要及時(shí)了解這種變化，同時(shí)改變現(xiàn)在的處理方法，積極響應(yīng)國(guó)家要求，擴(kuò)充原有的薪酬核算體系。新準(zhǔn)則受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，各個(gè)企業(yè)都要做好應(yīng)對(duì)工作，才能符合國(guó)家的相關(guān)要求。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體變化

主要體現(xiàn)在四大方面：一是明確企業(yè)職工的范圍，除了簽訂合同的正式員工以外，還包含沒有簽訂合同但是長(zhǎng)期在職的員工。二是增加離職福利內(nèi)容，在職期間簽訂協(xié)議，在退休以后，企業(yè)為員工支付養(yǎng)老金，可以采取一次性支付，或者分期支付的方式，同時(shí)企業(yè)要承擔(dān)資金資產(chǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。三是充盈員工長(zhǎng)期福利，解決存在的薪酬問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)薪酬會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化處理，企業(yè)要提供長(zhǎng)期殘疾福利。四是影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是在設(shè)定離職福利時(shí)，需要將費(fèi)用轉(zhuǎn)入離職福利內(nèi)核算。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法

員工在企業(yè)內(nèi)部就職這段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)要提供會(huì)計(jì)服務(wù)，將職工薪酬定為負(fù)債，員工屬于受益群體，主要有兩種職工薪酬的處理方法：一種是生產(chǎn)及提供勞務(wù)產(chǎn)生的職工薪酬，按照類型記入成本，另一種時(shí)工程建設(shè)中產(chǎn)生的職工薪酬，同樣按照類型記入成本，除了上述兩種類型外，剩余類型記入當(dāng)期損益。根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)建立總分類賬戶，可以將其視為一個(gè)集中賬戶，用于分配職工薪酬，一般情況這種賬戶末期都沒有余額。

企業(yè)要循序以下幾點(diǎn)要求：第一，本賬戶核算企業(yè)應(yīng)該參照《新標(biāo)準(zhǔn)》中的相關(guān)規(guī)定支付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也要遵從《新標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。本賬戶核算企業(yè)應(yīng)該參照《新標(biāo)準(zhǔn)》中的相關(guān)規(guī)定支付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也要遵從《新標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

第二，“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“辭退福利”等科目也應(yīng)該采取明細(xì)核算的措施。

第三，在《新準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的指引下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門在對(duì)員工工薪支付時(shí)賬務(wù)處理的主要內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)在支付職工薪酬的會(huì)計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目為：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款等；

（2）企業(yè)在對(duì)職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，如企業(yè)提供無償勞動(dòng)餐而增加的采購(gòu)費(fèi)及食堂員工費(fèi)用，還有為報(bào)銷話費(fèi)產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用，應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目為：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金與銀行存款等；

（3）企業(yè)在工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)環(huán)節(jié)支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，如某公司為舉辦運(yùn)動(dòng)會(huì)而發(fā)生的服裝費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)，相關(guān)從業(yè)人員年審發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目為：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目；

（4）企業(yè)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目為：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款科目；

（5）企業(yè)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系之時(shí)應(yīng)給予其一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，應(yīng)記錄的會(huì)計(jì)科目為：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等科目；

（6）企業(yè)在提供無償使用資產(chǎn)時(shí)，例如住房、活動(dòng)中心等，會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的租金，對(duì)于這部分費(fèi)用，要納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，要注意在記入科目時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況，選擇相應(yīng)的科目類型，類型相對(duì)比較多，常見的有銀行存款科目、貸記庫存現(xiàn)金可悶、借記應(yīng)付職工薪酬科目等；

（7）企業(yè)在某些特定的時(shí)期，會(huì)給員工發(fā)放企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在發(fā)放過程中產(chǎn)生的這部分費(fèi)用，要按照要求記入科目，先記入借記應(yīng)付職工薪酬，再記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)，最后記入銷項(xiàng)稅科目，在此同時(shí)還要將其轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的稅務(wù)處理方法

1.創(chuàng)建賬戶。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，財(cái)務(wù)部門要建立總賬戶，用于計(jì)算薪酬總賬，借方主要負(fù)責(zé)記錄每月支出的薪資數(shù)額，貸方記錄每月沒有支付但是需要承擔(dān)的薪資，兩種費(fèi)用視為一筆，在特定時(shí)期內(nèi)，剩余款額代表企業(yè)未支付薪酬。此時(shí)，賬戶要參照工資保險(xiǎn)等項(xiàng)目，對(duì)職工薪酬進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

2.支付職工薪酬稅務(wù)處理方法。

為了滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的實(shí)際需求，會(huì)設(shè)置大量不同的部門，滿足企業(yè)制作、營(yíng)銷、管理等活動(dòng)，不同的員工薪資數(shù)額不同，為此要采取不同的財(cái)務(wù)處理活動(dòng)。例如，某企業(yè)十月份需支付工資總額為55萬元，生產(chǎn)職工、管理職工、行政職工、銷售職工的工資數(shù)額分別為35萬元、60.5萬元、7萬元及6.95萬元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，可以標(biāo)志會(huì)計(jì)分錄，其中生產(chǎn)成本為35萬元，制造費(fèi)用為6.05萬元，管理費(fèi)用為70萬元，銷售費(fèi)用為6.95萬元，職工薪酬的應(yīng)付總額為55萬元，企業(yè)稅法總額應(yīng)該在2%以內(nèi)，對(duì)于超出的部分，不能隨意扣除，而是調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。一般情況，可以將教育經(jīng)費(fèi)全部扣除，需要耗費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間。新標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化了教育經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)用這兩部分內(nèi)容，體現(xiàn)了國(guó)家的扶持政策。

四、結(jié)語

綜上所述，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)對(duì)職工薪酬這一部分的優(yōu)化完善，按照新準(zhǔn)則支付職工薪酬時(shí)，要遵循“誰獲益，誰負(fù)擔(dān)”的基本原則，在支付員工的實(shí)際薪酬時(shí)，要采取相應(yīng)的處理方式，才能符合國(guó)家相關(guān)要求，同時(shí)可以提升成本信息的可靠性，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部決策的優(yōu)化。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的重視，深入了解各項(xiàng)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定針對(duì)性的處理方法，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的深入學(xué)習(xí)，才能推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理向著規(guī)范化、現(xiàn)代化的方向穩(wěn)步發(fā)展。