施工企業(yè)增值稅管理面臨的問題及對策

■戴志強

（中國建筑第五工程局有限公司）

引 言

增值稅屬于建筑業(yè)最重要的稅種，其主要伴隨著建筑業(yè)的各個歷程。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，城鎮(zhèn)化速度日益增進，一些施工企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)不能夠滿足城市的發(fā)展需求。而近年我國展開了經(jīng)濟稅收改革，提出了營改增的策略，施工企業(yè)為了能夠跟上時代的步伐和國家政策，急需要解決施工企業(yè)的增值稅管理問題和會計核算。施工企業(yè)目前在增值稅管理和會計實務(wù)方面存在著很大的問題，具體實踐中需要施工企業(yè)提高企業(yè)的運營質(zhì)量，加強增值稅管理和會計核算能力，為確保施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

1 建筑業(yè)增值稅核算基本情況

我國建筑業(yè)的核算辦法統(tǒng)一了相應(yīng)的增值稅科目設(shè)置，建筑業(yè)增值稅在國家的統(tǒng)一標準下設(shè)置了二級增值稅科目：預(yù)征稅額、結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額、結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額、清算稅額等。施工企業(yè)在進行財務(wù)核算的時候，一般通過銷項發(fā)票、進項發(fā)票以及預(yù)交項稅務(wù)發(fā)票等作為稅務(wù)憑證以供施工企業(yè)記賬。月末，施工企業(yè)根據(jù)相應(yīng)的票據(jù)對預(yù)征稅額、進項稅額、銷項稅額等進行財務(wù)核算，核算完成之后將全部匯總，由公司的稅務(wù)管理部門進行統(tǒng)一管理。建筑業(yè)的增值稅核算問題相對來說已經(jīng)成為企業(yè)非常重要的流程，其對于企業(yè)的增值稅管理相當重要。

2 建筑業(yè)增值稅管理問題

目前，很多建筑業(yè)增值稅管理均存在著下述問題：

2.1 管理層級太多，層與層之間結(jié)轉(zhuǎn)問題多

建筑業(yè)的核算模式?jīng)Q定了建筑業(yè)的增值稅管理層級過多問題，一般來講建筑業(yè)最少都存在著三級管理機構(gòu)，在具體的財務(wù)結(jié)算過程中至少會結(jié)轉(zhuǎn)兩次和匯總清算，甚至會存在著更多的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)算次數(shù)。建筑業(yè)的財務(wù)層層結(jié)轉(zhuǎn)的過程中會存在著結(jié)轉(zhuǎn)的方向和余額難以辨析的問題，不利于建筑業(yè)的增值稅管理。

2.2 結(jié)轉(zhuǎn)次數(shù)過多難以掌握

施工企業(yè)公司的規(guī)模一般較大，各個項目部分布于不同的地域，很多的企業(yè)員工對于增值稅的理解不到位。建筑業(yè)核算部門在進行增值稅務(wù)核算的時候基本上都是站在法人單位的立場進行核算，在結(jié)轉(zhuǎn)的過程中層層結(jié)轉(zhuǎn)難以掌控，運行過程中一部分財務(wù)人員更是按照以前的核算辦法進行一筆一筆做憑證，卻仍然會存在結(jié)轉(zhuǎn)錯誤的問題。

2.3 建筑業(yè)增值稅核算工作量過大

自從國家提出營改增的政策以來，很多的建筑業(yè)的新項目財務(wù)人員均采用月末集中結(jié)轉(zhuǎn)。建筑業(yè)的很多財務(wù)工作都放在月末開展，如結(jié)賬、納稅申報、公司稅務(wù)管理等工作在具體的操作中還需要開具相應(yīng)的發(fā)票，財務(wù)人員需在月末對所有賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，這將嚴重增加財務(wù)工作人員的工作量，不利于建筑業(yè)的增值稅核算。

2.4 科目設(shè)置復(fù)雜造成報表填列難度大

營改增的稅務(wù)背景下建筑業(yè)會計在填寫報表難度較大，增值稅比較與營業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，在對增值稅的科目進行設(shè)置的時候，必須對其進行詳盡分析，分別從應(yīng)交稅費、其他流動負債和其他流動資產(chǎn)方面進行項目科目設(shè)置?？颇吭O(shè)置越多，到時候結(jié)轉(zhuǎn)的時候若結(jié)轉(zhuǎn)的科目余額不為0，則將會給報表取數(shù)或者手動填列均會帶來極大的麻煩。

3 建筑業(yè)增值稅管理對策

3.1 提高建筑業(yè)增值稅管理的有效性和可靠性

以“合并報表”的理念，指導增值稅管理流程的修改，核算辦法的簡化，能夠更清晰地劃分施工企業(yè)各級財務(wù)人員的職責，增強施工企業(yè)財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平和實際操作能力的動力。各級財務(wù)人員能夠更容易理解和把握增值稅的內(nèi)涵，完整掌握和運用增值稅的理念來進行日常財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理。

3.2 控制施工企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)科目優(yōu)化結(jié)轉(zhuǎn)流程

增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置上必須達到精細，以便于提高建筑業(yè)增值稅管理水平，簡化結(jié)轉(zhuǎn)流程。結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置上一般采用三級科目即可，盡量少設(shè)置增值稅的科目表?？梢詫⒁患壙颇吭O(shè)置為應(yīng)交稅費，主要針對一般的納稅人，二級科目設(shè)置為未交和應(yīng)交增值稅、預(yù)交稅額、進項稅額、銷項稅額，待抵扣進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、簡易稅、代扣代交增值稅、代讓金融商品應(yīng)交增值稅等等；三級科目設(shè)置可以根據(jù)二級稅務(wù)科目來進行靈活設(shè)置和處理。

3.3 不同主體應(yīng)遵循一定的原則和職責

每一個層級負責本級的增值稅核算和統(tǒng)計匯總下一層級的納稅申報表，并將本級增值稅核算結(jié)果與匯總來的納稅申報表綜合匯總后，形成最終應(yīng)納稅額，進行納稅申報和稅款繳納。留抵稅額的單位同樣要上報納稅申報表，便于公司統(tǒng)籌申報應(yīng)納稅額。留抵稅額自行留抵，以后期間繼續(xù)抵扣，上級部門不進行退稅。

3.4 建筑業(yè)的增值稅管理思路要明確

建筑業(yè)增值稅管理中應(yīng)注意項目所在地預(yù)交稅款、機構(gòu)所在地的申報稅款需要以增值稅作為稅費管理的核心。整個稅務(wù)管理流程中必須要突出項目部門和施工企業(yè)的稅務(wù)部門的監(jiān)管地位，各個分部門之間不進行銷項稅額、進項稅額以及預(yù)繳稅額等相關(guān)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)。

3.5 對財務(wù)核算制度進行完善

在“營改增”政策之后，企業(yè)要想獲得全面可持續(xù)發(fā)展，則需要清楚明確新政策對建筑企業(yè)各方面帶來的影響。進而發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的財務(wù)核算管理制度對現(xiàn)代新政策的需要已經(jīng)無法充分滿足，故此，需要針對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，對財務(wù)核算制度加以完善，并且，要及時更新其內(nèi)容。并最終在建筑企業(yè)的管理中，將財務(wù)核算制度發(fā)展成新的制度體系，從而使建筑企業(yè)能夠在激烈的競爭中立于不敗之地。

3.6 加強培訓提高員工素質(zhì)

在增值稅取代營業(yè)稅政策的實施過程中，稅務(wù)發(fā)票、應(yīng)納稅額計算方法和會計核算方法都發(fā)生了很大的變化，如今，一個優(yōu)秀的會計人員最關(guān)鍵的是更新專業(yè)知識。所以，建筑企業(yè)在將來想要將營改增工作順利開展，則必須要強化對企業(yè)會計工作人員的培訓，并利用定期講座與授課方式，使工作人員充分認識斌掌握增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)，最終實現(xiàn)員工專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平的提升。并且將企業(yè)內(nèi)財務(wù)部間關(guān)鍵性進行改善，確保始終處在和諧統(tǒng)一狀態(tài)，進而最大限度的為企業(yè)經(jīng)營活動有效開展奠定基礎(chǔ)，全面提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

4 結(jié) 語

一言以蔽之，營改增經(jīng)過幾年的實施，經(jīng)過試行，今后一定會得到更好的發(fā)展。以增值稅代替營業(yè)稅的目的是減少重復(fù)征稅，從根本上講，它使我國建筑業(yè)財稅會計制度更加完善，最終能夠促進建筑企業(yè)的長期健康發(fā)展。因此，為了更好地發(fā)展，施工企業(yè)要對良好的超前意識進行正確樹立，將財稅籌劃工作提前做好，更好的適應(yīng)新稅制，對企業(yè)內(nèi)部稅收制度加以完善，以提升施工企業(yè)的效益，“營改增”體制下，切實確保企業(yè)實現(xiàn)健康穩(wěn)定長久發(fā)展。