稅收征管能力和稅收籌劃行為是同向變動的嗎？
——基于廣東省市級面板數(shù)據(jù)實證分析

成招榮

(廣東財經(jīng)大學 廣東 廣州 510000)

一、引言

稅收是我國財政收入的主要組成部分，近年來，我國稅收收入在財政收入中所占的比重也一直在增加，如何加強稅收征管保證稅收收入應收盡收一直是稅務部門關(guān)心的事情。然而，對于企業(yè)來講稅收會導致企業(yè)資金的外流，減少企業(yè)的收益。加之國內(nèi)經(jīng)濟下行，企業(yè)稅負沉重，生存困難。因此，由于信息不對稱，企業(yè)會想方設(shè)法進行稅收籌劃來減少稅收支出。稅務部門和企業(yè)兩者關(guān)于稅收征管與規(guī)避的博弈就此產(chǎn)生了。通過對已有的文獻進行研究，大部分學者認為稅務機關(guān)稅收征管能力的提升會加強對公司納稅行為的監(jiān)督和約束，對公司納稅籌劃行為產(chǎn)生負影響。究竟兩位博弈者之間是面臨著“你進我退”還是“同進同退”的結(jié)局還有待考察。對于以上問題的解決，則是本文的研究主旨。

二、文獻綜述

現(xiàn)有文獻發(fā)現(xiàn)稅收征管作為外部監(jiān)督機制，會對企業(yè)避稅產(chǎn)生反向作用。顏淑姬(2016)，在財政分權(quán)的背景下，地方政府之間由于利益會產(chǎn)生稅收競爭，結(jié)果將會放松稅收征管的強度。從而通過稅收征管這一介質(zhì)傳導，使得稅收競爭越強烈的地方家族企業(yè)的稅收籌劃行為更加頻繁。除此之外，稅收征管能夠抑制其他要素對企業(yè)避稅的正向影響。唐抒(2018)認為，稅收征管作為一種有效的對企業(yè)的外部監(jiān)管機制，它能夠減弱產(chǎn)品市場勢力對于企業(yè)避稅行為的內(nèi)生動力。稅收征管還能配合其他要素對企業(yè)避稅行為進行一定的管束。企業(yè)在進行稅務籌劃中會產(chǎn)生一定的風險成本，稅收征管能力強的稅務機關(guān)很容易檢查出企業(yè)的不合法避稅行為，因此企業(yè)需要做好充分的風險決策。彭琛(2019)論證了稅收征管與籌劃是影響稅務機關(guān)征管水平和企業(yè)經(jīng)營效益的重要因素，唯有不斷對前者進行優(yōu)化才能實現(xiàn)后者的良性發(fā)展。

綜上所述，諸多文獻對稅收征管和稅收籌劃進行了研究，并取得了豐碩的成果。但是作者發(fā)現(xiàn)多數(shù)文獻對于稅收征管強度的衡量指標多是采用了省級數(shù)據(jù)，因此本文采取市級數(shù)據(jù)的稅收征管強度衡量指標，進一步研究稅收征管能力在稅收籌劃行為上的具體效應。

三、研究設(shè)計

(一)變量設(shè)計

1.因變量

本文的因變量為稅收籌劃。本文參照了劉行(2013)的做法，采用會計-稅收差異法(BTD)度量企業(yè)稅收籌劃的程度。企業(yè)的稅會差異越大，表示企業(yè)的會計利潤和應納稅所得額差距越大。扣除應計利潤影響之后為DD-BTD。

2.自變量

本文的自變量是稅收征管。因此，本文參考葉康濤和劉行(2011)的做法，即采用稅收努力指數(shù)(TE)來表示某地區(qū)的稅收征管強度。

3.控制變量

第一個控制變量為公司規(guī)模的大小，用SIZE表示，通過對期末總資產(chǎn)取自然對數(shù)來計算；第二個控制變量為資產(chǎn)負債率的大小，用LEV表示，通過用期末總負債除以期末總資產(chǎn)總額的比值來計算；第三個控制變量為總資產(chǎn)收益率的大小，用ROA表示，通過用凈利潤除以期末總資產(chǎn)的比值來計算。

(二)模型設(shè)計

1.假設(shè)H0：稅收征管與稅收籌劃呈正相關(guān)。

構(gòu)建模型，驗證稅收征管與稅收籌劃之間的相關(guān)關(guān)系：

DD-BTDi，t=α0+α1TEi，t+α2SIZEi，t+α3LEVi，t+α4ROAi，t+εi，t

其中，解釋變量為TEi，t，被解釋變量為DD-BTDi，t，如果回歸系數(shù)顯著為負，則說明稅收征管強度越大，稅收籌劃程度越低，即假設(shè)H0不成立。

(三)樣本與數(shù)據(jù)

本文在廣東省14座城市分別選取了一家上市公司2008-2018年的數(shù)據(jù)作為樣本，上市公司數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫通過手工收集計算而得。其中有關(guān)各地區(qū)稅收的數(shù)據(jù)，作者通過查閱《廣東統(tǒng)計年鑒》和CEIC數(shù)據(jù)庫整理得出，上市公司名單參考中國證券監(jiān)督管理委員會上市公司名錄。模型統(tǒng)計檢驗，本文主要采用Stata15.0軟件來實現(xiàn)。

四、實證檢驗及結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計

(1)稅收籌劃指標中，BTD的均值為0.0365485，反映廣東省上市公司存在稅收籌劃行為，這說明很多公司的會計利潤大于應納稅所得額，經(jīng)過修正后的DD-BTD平均值為0.035379，比BTD的均值要小，說明修正結(jié)果較好。

(2)稅收征管強度的標準偏差為0.437326，平均值為0.971702，最低值為0.225903，最高值為2.148738，表明廣東省不同城之間，他們的稅收征管強度也存在著較大的區(qū)別。

(3)關(guān)于控制變量，公司規(guī)模的標準偏差為1.065768，表明數(shù)據(jù)中廣東各樣本公司之間的規(guī)模大小不一。資產(chǎn)負債率(LEV)的平均值為0.384965，負債的比例接近于40%，說明上市公司資產(chǎn)負債率較低，處于適宜水平?？傎Y產(chǎn)收益率(ROA)的最小值為-0.19974，說明部分公司處于虧損當中。

(二)稅收征管對稅收籌劃影響的回歸分析結(jié)果

經(jīng)檢驗發(fā)現(xiàn)，稅收管理的強度對公司避稅的程度起著負相關(guān)的作用，我們可以看到，當因變量為DD-BTD時，自變量TE的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為負。TE的回歸系數(shù)為-0.0514，這表明，征稅強度每增加一個單位，公司避稅就會下降0.0514個單位。此外，各控制變量的系數(shù)都為正，說明公司規(guī)模越大、資產(chǎn)負債率越高、資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的避稅傾向就越強烈。

五、政策建議

1.基于地區(qū)異質(zhì)性的稅收征管水平，政府部門應該制定科學的征管水平評價指標。發(fā)揮好稅收征管對企業(yè)納稅籌劃的約束作用，減少企業(yè)稅收風險，提升企業(yè)價值。

2.關(guān)注行業(yè)中“領(lǐng)頭羊”企業(yè)的涉稅行為。由于企業(yè)的規(guī)模、收益和財務風險對企業(yè)避稅有促進作用，因此稅務機關(guān)在稽查的時候可以著重關(guān)注規(guī)模、收益和財務風險較高的企業(yè)，定期對這類企業(yè)進行稅務檢查和稅務指導。

3.稅務機關(guān)應該提高自身的征管能力。從文中我們可以看到64%的企業(yè)存在稅收規(guī)避行為且比全國水平要高，從側(cè)面說明稅務部門對企業(yè)的監(jiān)管強還不夠，因此，稅務機關(guān)應該優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置和征管流程，提高工作效率。

4.各地的稅務機關(guān)征管能力不盡相同，許多地區(qū)的稅務部門出于各種原因考慮，往往會放松對本地企業(yè)避稅行為的監(jiān)管。因此應該加強對稅務機關(guān)的監(jiān)督，實現(xiàn)不同權(quán)力之間的相互制約，以此督促稅務機關(guān)加大查處力度，并定期曝光重大違法逃稅案件。