我國注冊會計師審計責(zé)任問題研究

蔡佩序

(四川大學(xué)錦江學(xué)院 四川 眉山 620010)

一、我國注冊會計師審計責(zé)任的現(xiàn)狀

(一)我國審計行業(yè)環(huán)境存在的問題

1.市場情況復(fù)雜化，易出現(xiàn)審計差距。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來越多國外企業(yè)選擇加入中國，日趨復(fù)雜的市場環(huán)境給注冊會計師審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。目前我們國家注冊會計師行業(yè)中，能力水平兩極分化較明顯，部分缺乏良好的專業(yè)素養(yǎng)。隨著國內(nèi)審計體系逐步成熟化，社會公眾越來越依賴注冊會計師的審計職能，對其出具的意見與結(jié)果期望較大，這就容易出現(xiàn)審計差距。

2.中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠。我國當(dāng)前會計行業(yè)法律法規(guī)不太完善，政府監(jiān)管職能也未能較好地發(fā)揮，這就使得行業(yè)發(fā)展缺乏規(guī)范性約束。而中國注冊會計師協(xié)會監(jiān)管力度不夠，讓審計人員有可趁之機(jī)。即使舞弊事件暴露，因行業(yè)誠信機(jī)制和監(jiān)督體制未完善，相關(guān)人員仍可以繼續(xù)進(jìn)行不正當(dāng)交易，形成漏洞。

3.會計師事務(wù)所體制建設(shè)不完善。有限責(zé)任制為會計師事務(wù)所出現(xiàn)的舞弊事件提供了條件，部分項目缺乏正規(guī)的制度約束，這也反映了其對審計責(zé)任的不重視。為了牟利等原因，部分會計事務(wù)所會想通過壓縮現(xiàn)有成本，降低審計質(zhì)量，主動要求注冊會計師降低業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不按照國家的法律法規(guī)和正規(guī)程序，甚至要求其捏造虛假信息。在一定程度上，這也促使注冊會計師不重視自己的審計質(zhì)量和責(zé)任，甚至有時選擇和被審計單位聯(lián)合起來，共同操作虛假舞弊事件。

4.高級人才缺乏，知識結(jié)構(gòu)單一。由于中國市場逐步成熟化與開放化，行業(yè)對注冊會計師審計的要求越來越高，不僅要求會計師有扎實的理論基礎(chǔ)，還要較強(qiáng)的實際業(yè)務(wù)操作能力。但現(xiàn)在，我國部分注冊會計師沒有能及時更新自己的專業(yè)理論知識，加上缺乏扎實的英文基礎(chǔ)，使得國外審計項目的進(jìn)展情況不太理想。同時現(xiàn)在會計電算化普及后，電腦操作技能也很重要，仍有一部分不能很熟練運用電腦。目前國內(nèi)執(zhí)業(yè)的注冊會計師仍較為緊缺，特別是熟悉國內(nèi)國際資本市場運作、熟練掌握計算機(jī)及精通外語、能提出專業(yè)財經(jīng)建議的高級人才。

(二)注冊會計師自身的問題

1.部分人員自身專業(yè)水平不高，審計工作的實踐操作能力差。我們國家對注冊會計師資格進(jìn)行審核時，側(cè)重的是對專業(yè)理論知識的考察，不太注重是否具有操作技能。我國部分從業(yè)人員雖具有深厚的理論知識，但并未得到太多的實操鍛煉，專業(yè)理論知識和實際業(yè)務(wù)操作能力未能達(dá)到同一高度。這就導(dǎo)致了國家部分注冊會計師并不能高效地運用所學(xué)知識和操作技能去解決實際問題，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，缺乏高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性，整體行業(yè)的業(yè)務(wù)水平參差不齊。

2.遵守法律法規(guī)的意識不強(qiáng)，整體職業(yè)道德水平低下。目前，我國注冊會計師行業(yè)整體素質(zhì)良莠不齊，部分執(zhí)業(yè)人員法律意識不強(qiáng)，職業(yè)道德感仍有待提高，對于國家法律法規(guī)和審計相關(guān)準(zhǔn)則了解不夠透徹，從而不能有效地控制審計風(fēng)險。

3.部分執(zhí)業(yè)人員未能遵守行業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范。在工作過程中，部分注冊會計師因為自身原因或行業(yè)潛規(guī)則，未能嚴(yán)格按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和正規(guī)的工作程序去審核，出現(xiàn)舞弊或無意錯漏的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者、債權(quán)人等相關(guān)信息使用者的利益受到損失。因此，我們需要迫切解決注冊會計師的責(zé)任問題,這不僅會影響我國審計行業(yè)整體人員的職業(yè)素質(zhì)發(fā)展,決定我國審計工作質(zhì)量水平的高低,對于維護(hù)國家市場經(jīng)濟(jì)秩序起到重要的推動作用。

二、如何讓我國注冊會計師更好地承擔(dān)審計責(zé)任

(一)從法律法規(guī)方面，明確并規(guī)范審計責(zé)任

1.完善《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的制定機(jī)制。雖然自2006年我國財政部頒布新準(zhǔn)則以來，準(zhǔn)則已經(jīng)歷多次修訂，內(nèi)容不斷更新完善，對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為有著不可否認(rèn)的規(guī)范作用，但實務(wù)中該準(zhǔn)則仍存在一些問題。因此，行業(yè)首先需要合理化執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定的理念，在保證國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，充分考慮國內(nèi)實際情況，制定出適合我國具體國情與經(jīng)濟(jì)狀況的準(zhǔn)則。另外，建立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，完善準(zhǔn)則制定體系與流程。在制定過程中，行業(yè)需要充分利用會計、審計專業(yè)人才，結(jié)合國內(nèi)高校研究成果和會計事務(wù)所、企業(yè)等實操經(jīng)驗，協(xié)調(diào)理論與實務(wù)，致力于有效解決實務(wù)應(yīng)用問題。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)，提高貫徹執(zhí)行能力。近年來，我國上市公司的利潤操縱行為屢禁不止，這在一定程度上反映了國家相關(guān)方面法律法規(guī)不夠完善，制度貫徹執(zhí)行情況差，讓部分執(zhí)業(yè)人員有機(jī)可乘，進(jìn)行不正當(dāng)交易。針對財務(wù)舞弊事件，我國需要盡快推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善。首先，加大對虛假財務(wù)信息披露的懲罰力度，保證造假成本大于造假收益。對于涉及財務(wù)舞弊行為的從業(yè)人員，我國需要盡快實現(xiàn)與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，建立健全民事賠償機(jī)制和民事訴訟機(jī)制。其次，繼續(xù)修訂完善《注冊會計師法》，明確注冊會計師審計目的與審計責(zé)任。再次，完善《會計信息披露法律制度》，明確虛假財務(wù)信息披露的刑事責(zé)任，彌補(bǔ)我國司法實踐對會計信息披露犯罪界定的空白。

(二)從注冊會計師自身方面，規(guī)范審計責(zé)任

1.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)風(fēng)險意識。在當(dāng)今高速運轉(zhuǎn)的時代，社會公眾對注冊會計師的工作質(zhì)量要求高，審計期望大。注冊會計師為了出具準(zhǔn)確的專業(yè)意見，不僅要有足夠的理論知識支撐，還被要求有較高的專業(yè)實操能力。因此，注冊會計師要不斷完善審計技術(shù)，可以選擇參加職業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)審計人員的自律意識，遵守審計準(zhǔn)則，保持敬業(yè)的職業(yè)態(tài)度。此外，其在審計過程中，還需要注重對風(fēng)險意識的培養(yǎng)，注重風(fēng)險控制。在實操方面上，注冊會計師要提高對風(fēng)險的控制能力，處理能力和應(yīng)急能力，從多方面提高自身的綜合整體素質(zhì)。

2.加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力的學(xué)習(xí)。隨著社會競爭愈加激烈，注冊會計師為了更好地立足行業(yè)，其要從理論知識和實踐能力上著手，要不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，豐富理論層次，可以多參加各種職業(yè)培訓(xùn)，還要提高自己的實際業(yè)務(wù)操作能力。如果注冊會計師對新興行業(yè)或新業(yè)務(wù)缺乏了解，就可能很難發(fā)現(xiàn)審計工作中的不當(dāng)處理，繼而在出具審計報告的時候，就可能會有不恰當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>

3.嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。相較于我國之前制定的審計準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為規(guī)范我國注冊會計師執(zhí)業(yè)活動的標(biāo)準(zhǔn)，更加強(qiáng)化了注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任，突出了維護(hù)社會公眾利益的意識。在審計工作中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)掌握我國行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，以理解每項準(zhǔn)則的實質(zhì)并恰當(dāng)遵守相關(guān)要求。站在行業(yè)規(guī)范和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，注冊會計師應(yīng)該在任何業(yè)務(wù)開展之前，都首先應(yīng)做到以是否符合國家法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定為前提。如果因為私利或自己的疏忽等原因?qū)е碌膿p失，注冊會計師就應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。