高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的探討

李 美

(福州大學(xué)審計(jì)處 福建 福州 350108)

新常態(tài)下，隨著高校多元化的發(fā)展，一方面，高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍不斷拓展，正朝著審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)穩(wěn)步邁進(jìn)；另一方面，高校利益相關(guān)者對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用越來(lái)越關(guān)注，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量提出了新的更高的要求。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，目前高校開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式不僅有離任審計(jì)，還有正在探索實(shí)施的黨政同審、任中審計(jì)等；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不只是簡(jiǎn)單的對(duì)財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性、領(lǐng)導(dǎo)的遵紀(jì)守法情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，還包括了對(duì)被審計(jì)單位的管理、內(nèi)部控制以及領(lǐng)導(dǎo)決策等各方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)過(guò)程中的溝通以及審計(jì)后的整改等幫助被審計(jì)單位進(jìn)一步規(guī)范管理，健全制度。

高校內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展、新要求，進(jìn)一步加劇了高校內(nèi)部審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾。如何破解這一難題，通過(guò)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)來(lái)借助社會(huì)審計(jì)的力量來(lái)協(xié)助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，是當(dāng)前不少高校正在探索的一種解決方法?；诖?，本文擬從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視角，對(duì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性、存在問(wèn)題等方面進(jìn)行研究探討，提出相應(yīng)的措施完善購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)工作。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性

(一)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，是落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策的客觀要求

2014年，《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法(暫行)》第十四條規(guī)定：“除法律法規(guī)另有規(guī)定外，下列服務(wù)應(yīng)當(dāng)納入政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)性目錄：……會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)等領(lǐng)域適宜由社會(huì)力量承擔(dān)的服務(wù)事項(xiàng)。”。2018年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也規(guī)定了：“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要向社會(huì)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?！?019年，《內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》(第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則)中規(guī)定除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)具體情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包。從上述政策來(lái)看，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)工作的需要，也是貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策的客觀要求。

(二)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求

1.購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，有助于增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?！蔼?dú)立性”是審計(jì)工作的靈魂，是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)人和被審計(jì)事項(xiàng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)的必要要求。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與高校其它內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和學(xué)院、單位是平行關(guān)系，高校內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象互為同事關(guān)系，其間可能會(huì)存在人情方面、利益方面的關(guān)系，存在影響到內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)“獨(dú)立性”可能性很大。而通過(guò)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，讓獨(dú)立于高校和被審計(jì)對(duì)象的第三方——社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)助高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做好相關(guān)審計(jì)工作，有助于增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，從而更客觀、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，有助于提高審計(jì)工作效率。楊柳(2005)認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)利用外部審計(jì)工作,既可以提高工作能力和獨(dú)立性,又可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率?！睆慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，可以大大減輕高校內(nèi)部審計(jì)人員在較為簡(jiǎn)單但繁瑣的憑證翻閱方面的工作量，把更多的時(shí)間和精力放在被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)重點(diǎn)和方向的把控上，大大提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。

3.購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，有助于幫助內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員大多從事業(yè)單位審計(jì)的單一角度出發(fā)思考問(wèn)題，而社會(huì)審計(jì)人員所接觸的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍較高校內(nèi)部審計(jì)人員而言更為廣泛，從社會(huì)審計(jì)的角度可以發(fā)現(xiàn)一些高校內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)或可能忽略的問(wèn)題。高校內(nèi)部審計(jì)人員在與社會(huì)審計(jì)的相互合作中，可以學(xué)習(xí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，開(kāi)拓眼界，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

因此，我們認(rèn)為，購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)，不僅可以解決高校內(nèi)部審計(jì)目前存在的一些困難，還能夠從審計(jì)獨(dú)立性、業(yè)務(wù)質(zhì)量與效率、隊(duì)伍建設(shè)等方面發(fā)揮積極作用，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量的平衡矛盾

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的行業(yè)范圍較廣、數(shù)量金額較大，一般承接審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)費(fèi)用也較高。而高校內(nèi)部審計(jì)所申請(qǐng)的審計(jì)專項(xiàng)費(fèi)用有限，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)高校的期望價(jià)格與事務(wù)所期望價(jià)格之間的較大差距，常常出現(xiàn)“大所不接，小所不優(yōu)”的情況。若高校內(nèi)部審計(jì)出具的最高限額較低，可能導(dǎo)致大規(guī)模的事務(wù)所因?yàn)閮r(jià)格原因而拒絕承接業(yè)務(wù)，而規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)質(zhì)量承接業(yè)務(wù)的情況。如何在審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間找到最佳的平衡點(diǎn)，是當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迫切需要解決的問(wèn)題。

(二)審計(jì)服務(wù)達(dá)不到高校內(nèi)部審計(jì)的要求

當(dāng)前，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)較多適用于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，較少承接高校審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)學(xué)校各個(gè)學(xué)院和單位的業(yè)務(wù)、情況的不熟悉，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)也不熟悉，多數(shù)還是停留在關(guān)注賬面的合理合規(guī)性，較少關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況，往往在識(shí)別被審計(jì)單位和被審計(jì)人員所存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)方面不夠敏感。另外，受價(jià)格因素、成本開(kāi)支等影響，部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不能完成高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)工作。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管困難

遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密，這本是所有審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)有的職業(yè)素養(yǎng)。但是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然存在著一些人員因?yàn)樗嚼黝櫡煞o(jì)與被審計(jì)單位“拉業(yè)務(wù)”、或違規(guī)泄露審計(jì)工作情況等違背審計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題。而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此卻很難監(jiān)管。特別是高校在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)束某一項(xiàng)業(yè)務(wù)后，對(duì)事后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的語(yǔ)言與行為更是難以監(jiān)管。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，有必要從入口關(guān)、實(shí)施關(guān)、考核關(guān)等三個(gè)關(guān)口入手，堅(jiān)持“三嚴(yán)三重”，使高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)工作有標(biāo)準(zhǔn)、有監(jiān)管、有評(píng)價(jià)，確保高校購(gòu)買到物美價(jià)廉的社會(huì)審計(jì)服務(wù)，真正地推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

(一)嚴(yán)把“入口關(guān)”，重在高標(biāo)準(zhǔn)遴選

首先，高校要避免直接指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行委托審計(jì)的方式，而是應(yīng)按照一定的程序公開(kāi)、公平、公正地遴選會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一方面，高?？梢栽O(shè)置人員配置情況、內(nèi)部管理制度、近三年具有代表性的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容等指標(biāo)綜合評(píng)判會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，設(shè)置從業(yè)年限、辦公場(chǎng)所面積、信譽(yù)、業(yè)績(jī)能力等指標(biāo)綜合評(píng)判會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所遴選入庫(kù)的門(mén)檻；另一方面，高?？梢圆捎霉_(kāi)招標(biāo)的方式，引入眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與競(jìng)爭(zhēng)，并邀請(qǐng)專家按照招標(biāo)文件的規(guī)定以綜合評(píng)分的方式擇優(yōu)選擇規(guī)模大、力量強(qiáng)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)充實(shí)高校社會(huì)審計(jì)中介庫(kù)。

其次，對(duì)于一些中介機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量等方面存在的一些不可忽視的問(wèn)題，高校要引起足夠的重視。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所入庫(kù)時(shí)，高校應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)的事項(xiàng)，要求各中介機(jī)構(gòu)切實(shí)履行嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)承諾，嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、保密紀(jì)律和回避規(guī)定，堅(jiān)決杜絕執(zhí)業(yè)態(tài)度、審計(jì)質(zhì)量等問(wèn)題的發(fā)生，并簽訂《中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法依規(guī)審計(jì)承諾書(shū)》，從合同條約上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行約束。

(二)嚴(yán)把“實(shí)施關(guān)”，重在全過(guò)程監(jiān)管

高?？梢酝ㄟ^(guò)“購(gòu)買服務(wù)+管理”的模式對(duì)受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)管。高校與受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立聯(lián)合的審計(jì)小組，其中：事務(wù)所的人員主要進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作；高校內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定、審計(jì)過(guò)程的溝通、審計(jì)質(zhì)量的控制、審計(jì)報(bào)告的整理以及部分的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等工作。

在監(jiān)管過(guò)程中，針對(duì)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)高校業(yè)務(wù)不夠熟悉的情況，高校內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與溝通。更為重要的是，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程進(jìn)行管理和質(zhì)量把控，了解審計(jì)進(jìn)展，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，根據(jù)目前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和審計(jì)存在的困難，適時(shí)修改和調(diào)整審計(jì)方向和審計(jì)重點(diǎn)，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)所提出的相關(guān)要求。

(三)嚴(yán)把“考核關(guān)”，重在科學(xué)化評(píng)價(jià)

首先，當(dāng)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，高校內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)向被審計(jì)單位和相關(guān)人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，了解有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)能力與服務(wù)水平的情況，還要召集一線內(nèi)部審計(jì)人員，了解他們?cè)凇百?gòu)買服務(wù)+管理”過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員給他們留下的印象。

其次，高校要建立健全購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)的考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)設(shè)定一些指標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)分最低的會(huì)計(jì)師事務(wù)堅(jiān)決剔除出庫(kù)，以這種末位淘汰制的方式倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。