興華會計師事務(wù)所新綠股份“新三板”掛牌審計失敗探究

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一、案例回顧

（一）新綠股份公司簡介

山東新綠食品股份有限公司（以下簡稱“新綠股份”）成立于2005年，主營肉牛育肥、屠宰以及牛肉類產(chǎn)品的加工、銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)，公司股票于2015年12月15日登錄“新三板”，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡稱“股轉(zhuǎn)系統(tǒng)”）掛牌公開轉(zhuǎn)讓，證券簡稱“新綠股份”（代碼：834632），納入非上市公眾公司監(jiān)管。2017年6月30日，公司對外披露了2016年度年報，亞太會計師事務(wù)所出具“無法表達意見”的審計報告，同年7月公司的證券簡稱由“新綠股份”變?yōu)椤癝T新綠”；公司于2019年5月16日收到股轉(zhuǎn)系統(tǒng)出具的終止掛牌決定，新綠股份于2019年5月17日終止股票掛牌。

（二）興華會計師事務(wù)所審計失敗回顧

2015年5月4日，新綠股份與北京興華會計師事務(wù)所（以下簡稱“興華事務(wù)所”）簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，約定興華事務(wù)所對新綠股份“新三板”掛牌申報財務(wù)報表進行審計，興華事務(wù)所于2015年6月15日對新綠股份2013年1月1日至2015年4月30日的財務(wù)報表出具了無保留審計意見。作為登錄“新三板”的公眾公司，新綠股份也曾吸引投資者的捧場，卻在短短不到四年的時間公司摘牌，這與掛牌前公司財務(wù)造假有著密切關(guān)系。根據(jù)證監(jiān)會公布的資料顯示，新綠公司在2013—2015年掛牌之前，通過虛增申報會計期主營業(yè)務(wù)收入、會計期末銀行存款、會計期末固定資產(chǎn)等方式粉飾財務(wù)報表，同時隱瞞申報會計期關(guān)聯(lián)交易、未如實披露公司存在重大內(nèi)控缺陷、實際控制人披露不實、對賭協(xié)議披露不實等手段隱瞞公司潛在風險。出現(xiàn)如此大的紕漏，負責掛牌申報財務(wù)報表審計的興華事務(wù)所難辭其咎。

銀行存款審計程序中存在問題。興華事務(wù)所進行審計時，對未加蓋銀行印章的對賬單沒有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，識別其造假行為并實施進一步審計程序，以獲取充分的審計證據(jù)證明銀行存款及相關(guān)賬戶金額的真實性和準確性，存在對銀行存款審計程序不到位。同時審計人員未直接當場在工商銀行莒南支行針對造假賬戶獲取函證回函，而是事后由銀行將函證回函的復(fù)印件郵寄給興華事務(wù)所，且在兩次簽名或蓋章存在明顯不一致的情況下，未對上述銀行函證保持合理控制，未對影響回函可靠性的因素予以考慮，致使新綠股份2013—2015年偽造與收入相關(guān)的銀行收款1190筆，虛構(gòu)資金流入77952.28萬元，導(dǎo)致工行莒南支行賬戶銀行存款會計期末余額虛高，虛增銀行存款5380.91萬元。

風險評估程序中存在問題。2013年8月，公司董事長、實際控制人陳星簽訂了對賭協(xié)議，約定2013年度至2015年度新綠股份扣除非經(jīng)常性損益前和扣除非經(jīng)常性損益后按照稅后凈利潤孰低原則，分別是不低于5750萬元、7475萬元、9775萬元，而新綠股份2012年度的實際利潤為3721萬元。審計人員在編制舞弊風險評價底稿時，對財務(wù)報表層次風險評估程序不充分、不適當，未能充分識別出新綠股份存在的舞弊風險；審計人員在執(zhí)行應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款函證程序時，未對重要客戶和供應(yīng)商函證回函為復(fù)印件的情況予以考慮，未能在賬戶余額認定層次充分識別和評估重大錯報風險，導(dǎo)致未能識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。

二、興華會計師事務(wù)所審計失敗原因分析

（一）客觀上被審計公司財務(wù)造假

企業(yè)之所以進行財務(wù)舞弊，都是因為這些行為能為他們帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。在此案例中，新綠股份通過財務(wù)造假虛增主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)、期末銀行存款等手段粉飾財務(wù)報表，同時為了獲得融資簽署對賭協(xié)議，讓企業(yè)在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓，截至2016年6月底，掛牌后新綠股份的股東數(shù)從掛牌日的22戶增加到36戶，受到了投資者的捧場，利益的驅(qū)使，使新綠股份采用各種手段進行財務(wù)造假，掩飾關(guān)聯(lián)交易。審計人員在審計過程中有可能受到被審計單位精心安排的錯誤信息和舞弊行為誤導(dǎo)，在客觀環(huán)境上造成了興華事務(wù)所審計的失敗。

（二）事務(wù)所獨立性缺失，審計人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺

在我國社會審計領(lǐng)域，被審計單位和審計單位之間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。在這種關(guān)系下，中介審計機構(gòu)的獨立性有所缺失在所難免。有研究表明，如果被審計單位收到的是非標準無保留審計意見，為了改善審計意見，那么被審計單位更有可能變更審計人員。一方面，在巨大的商業(yè)利益誘惑下，為保證公司業(yè)績優(yōu)良，審計人員難免會迎合雇主的需求，冒險出具虛假的審計報告，從而可能導(dǎo)致審計失??；另一方面，審計市場競爭激烈，事務(wù)所也有可能為了維護客戶的利益，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

（三）審計收費低，審計時間短

2015年5月4日，興華事務(wù)所與新綠股份簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，2015年6月15日出具了對新綠股份2013年1月1日至2015年4月30日的財務(wù)報表審計意見，前后只有40多天，時間較為倉促，并且30萬的審計費用相對于A股也較低，審計質(zhì)量難免打折。審計人員由于業(yè)務(wù)水平、時間倉促等主客觀因素沒能及時判別出新綠股份財務(wù)報告中的潛在風險，對舞弊違法行為沒有及時辨明，很可能是造成此次審計失敗的主要原因之一。

三、幾點建議

（一）凈化市場秩序，完善公司治理結(jié)構(gòu)

“新三板”自2006年成立以來，得到了快速發(fā)展，吸引了大批優(yōu)質(zhì)的中小企業(yè)，有效緩解了我國中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。而“一股獨大”是“新三板”中小企業(yè)的普遍現(xiàn)象，這是造成財務(wù)舞弊的主要原因。因此，一方面可以適當引入外界投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，稀釋大股東的權(quán)利，弱化大股東的“一言堂”，防止大股東“掏空”行為的發(fā)生；另一方面，可以適當引入獨立董事來對大股東的權(quán)力進行監(jiān)督，建立健全相應(yīng)的治理機制和內(nèi)部控制制度，對大股東形成約束，防止財務(wù)造假。

（二）增強中介審計機構(gòu)的獨立性，增強審計人員勤勉盡責意識

審計人員作為企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的“監(jiān)督者”，承擔著對擬掛牌企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)獨立審計的重要職責。但是現(xiàn)實中，由于牽扯到各種利益關(guān)系，造成我國參與審計的注冊會計師獨立性往往不強，職業(yè)道德和勤勉盡責意識相對比較薄弱，對企業(yè)財務(wù)造假現(xiàn)象熟視無睹，更甚者成為企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)造假的合謀者和幫兇。因此，要重視中介審計機構(gòu)的獨立性構(gòu)建，不斷提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，強化職業(yè)道德教育，增強職業(yè)修養(yǎng)，把“廉、儉”作為修身立業(yè)的基本要求，同時也要加強制度的約束，提高違法成本。

（三）加強政府監(jiān)管力度，提高“新三板”掛牌標準

由于相應(yīng)的制度不完善，市場準入門檻低，中小微企業(yè)能以較短的時間、較低的成本在全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌融資，同時監(jiān)管不到位不及時和法律法規(guī)不完善，往往通過比較簡單的造假手段就能達到美化財務(wù)數(shù)據(jù)的效果，對財務(wù)造假和信息披露不健全等處罰力度相對較輕，造成“新三板”財務(wù)舞弊成本相對較低。因此要進一步加強掛牌前企業(yè)資格的審核力度，加大行政監(jiān)管的同時也要加大財務(wù)舞弊行為的處罰力度。