完善中小型國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

中小型國(guó)有企業(yè)基本為地方政府利用財(cái)政資金、國(guó)有資本投資創(chuàng)建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要分為以下幾種：一是全部由地方財(cái)政資金直接投資，稱為國(guó)有全資公司；另一部分為與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體合資創(chuàng)建，稱為國(guó)有控股或參股公司；還有就是由國(guó)有全資公司再投資創(chuàng)建的獨(dú)資或參股公司（間接投資——二三級(jí)子公司），企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的差異直接決定了治理層和管理層對(duì)于經(jīng)營(yíng)決策的差異化以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的選擇，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的差異。如何達(dá)到國(guó)有資本的保值增值，最大限度的發(fā)揮國(guó)有資本的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立已是重中之中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也成為國(guó)有資本監(jiān)督的重要組成部分。

一、研究背景及意義

會(huì)計(jì)信息從微觀分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合體現(xiàn)，但是宏觀分析是國(guó)家政策制定、實(shí)施的依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不容小覷，會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)混亂必將影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的制定，也必將影響我們每個(gè)人的生活，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)保證國(guó)家發(fā)展信息準(zhǔn)確性不可缺少的系統(tǒng)工程。

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)認(rèn)為是事后監(jiān)督，但是為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，業(yè)財(cái)一體化發(fā)展的需要，促進(jìn)中小型國(guó)有企業(yè)規(guī)范化發(fā)展，保障國(guó)有資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已發(fā)生質(zhì)的變化，包括事前預(yù)算監(jiān)督、事中控制監(jiān)督以及事后評(píng)價(jià)體系的監(jiān)督工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立也需要構(gòu)建嚴(yán)密規(guī)范的財(cái)務(wù)制度約束、全體人員的積極配合以及內(nèi)外部監(jiān)督體系的有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用。

二、存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不完善

中小型國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督為董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督，財(cái)政部門和國(guó)資委作為投資人的監(jiān)督。外部監(jiān)督包括社會(huì)審計(jì)部門的監(jiān)督和政府審計(jì)部門的監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督的管理部門專業(yè)人員配備緊張，只是定期接收?qǐng)?bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，一是沒(méi)有時(shí)間和精力，二是財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性也導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題，更無(wú)法做到及時(shí)整改。雖然審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了社會(huì)審計(jì)部門的法律責(zé)任，但是社會(huì)審計(jì)部門作為即收取審計(jì)費(fèi)，又要披露問(wèn)題的一方，會(huì)導(dǎo)致獨(dú)立性受到制約，也直接影響國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)效益的公允評(píng)價(jià)。

（二）會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

雖然會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵崗位和執(zhí)行人，但是普遍存在形式上生產(chǎn)部門和銷售部門與財(cái)務(wù)部門地位平等，但是實(shí)質(zhì)上作為內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)部門并不直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值使得會(huì)計(jì)人員的發(fā)言權(quán)和控制權(quán)失去權(quán)威性，容易受單位法定代表人及各職能科室的指揮，銷售部門不及時(shí)提供銷售清單導(dǎo)致的延遲納稅，采購(gòu)部門貨到未及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)等等都將影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)人員成為了記賬的工具，各職能部門給票記賬，沒(méi)有發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中監(jiān)督的職能，也因此失去了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的綜合體現(xiàn)。

（三）違紀(jì)行為的處罰力度不足

一些中小型國(guó)有企業(yè)，為了完成上級(jí)主管部門的考核指標(biāo)，或者為了小團(tuán)體利益，不顧國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，稅收法律法規(guī)，采取人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策，提前或延遲確認(rèn)收入以及暫估成本費(fèi)用等手段做出明顯舞弊行為的會(huì)計(jì)記錄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，然而主管部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，并沒(méi)有對(duì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員做出相應(yīng)的處罰，也只是采取大事化小、小事化了或者隱瞞不報(bào)等方式，這也助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)財(cái)務(wù)處理的不良風(fēng)氣。

（四）舉報(bào)制度不暢通

作為中小型國(guó)有企業(yè)的一把手單位負(fù)責(zé)人，經(jīng)常會(huì)指使財(cái)務(wù)人員調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的造假并沒(méi)有暢通的舉報(bào)制度能夠及時(shí)反饋到相關(guān)部門和關(guān)鍵人員，并作出及時(shí)答復(fù)。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的策略

（一）建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立健全是必不可少的，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立不外乎兩項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及單位負(fù)責(zé)人要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的主體，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，稅收法規(guī)，做好會(huì)計(jì)法律的宣傳和執(zhí)行工作，保障日常監(jiān)督的效率。其次是外部監(jiān)督，作為地方性的中小型國(guó)有企業(yè)，財(cái)政部門和國(guó)資委是主管機(jī)構(gòu)，最大限度的發(fā)揮財(cái)政部門和國(guó)資委委派的董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，定期或不定期的聽(tīng)取財(cái)務(wù)人員的直接匯報(bào)，保證會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，必要時(shí)委托第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)或政府審計(jì)部門參與進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和獨(dú)立性

要想充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)的能力起著決定性的作用，所以必須加強(qiáng)和重視并創(chuàng)造條件對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力進(jìn)行提升和財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律的持續(xù)教育，并根據(jù)崗位職責(zé)實(shí)時(shí)的進(jìn)行培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員在培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時(shí)將新政策、新法規(guī)應(yīng)用于工作中，更好地服務(wù)于企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員既是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，這種雙重性決定了會(huì)計(jì)人員要具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，要能夠處理來(lái)自各方面的阻力。

（三）強(qiáng)化法律責(zé)任，嚴(yán)懲違法行為

發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，強(qiáng)化各崗位的法律責(zé)任意識(shí)，尤其是關(guān)鍵崗位和中高層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)法的敬重，對(duì)出現(xiàn)的重點(diǎn)事件和重大情況進(jìn)行及時(shí)和有力的調(diào)查處理，涉及違規(guī)的，一經(jīng)查實(shí)，要做出嚴(yán)厲的查處。

（四）暢通舉報(bào)制度

雖然國(guó)家從政策層面對(duì)于舉報(bào)有很多制度上的保護(hù)，但是充分發(fā)揮群眾的積極性和能動(dòng)性方面還是有所欠缺，尤其對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的舉報(bào)制度和舉報(bào)人的保護(hù)制度還需要加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性以及特殊性影響著會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知度，也影響著違規(guī)違紀(jì)行為舉報(bào)信息的收集，因此從信息源頭獲取第一手資料并能及時(shí)的反饋和做出處理是有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的最佳途徑。

（五）加大宣傳力度

財(cái)經(jīng)紀(jì)律，財(cái)務(wù)制度以及稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施需要每個(gè)單位及財(cái)政、稅務(wù)和主管部門的支持配合，也需要我們每一位成年公民的積極學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展要求我們必須遵紀(jì)守法，對(duì)于違法行為要勇于拒絕，不要受利益的趨勢(shì)，這就需要加大法律法規(guī)的宣傳力度，以擴(kuò)大社會(huì)影響力，尤其要重視對(duì)中小型國(guó)有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵崗位人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的責(zé)任意識(shí)的引領(lǐng)作用，同時(shí)財(cái)政、稅務(wù)部門也可以利用新聞媒體、微信公眾號(hào)以及人民方便接受信息的方式宣傳財(cái)經(jīng)紀(jì)律、稅收法規(guī)制度，也要對(duì)違紀(jì)行為及其處理結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，共同營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍。

中小型國(guó)有企業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍和排頭兵，應(yīng)該更好地成為國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、稅收法律法規(guī)的踐行者，更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的帶頭作用，為地方政府作出經(jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確的信息來(lái)源，為國(guó)有資本的保值增值做好監(jiān)督。