內(nèi)部控制缺失及解決辦法

孫國(guó)慶

摘 要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。必須遵從其相應(yīng)的原則，才可以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在許多不利于企業(yè)整體發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的問題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行分析，針對(duì)其問題提出了相對(duì)應(yīng)地解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控原則;企業(yè)發(fā)展;體系建設(shè)

一、企業(yè)的內(nèi)部控制必須遵從全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性原則

全面性強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的所有程序，覆蓋企業(yè)以及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和活動(dòng)。具有兩個(gè)方面意義：一是對(duì)企業(yè)活動(dòng)全過(guò)程的控制，內(nèi)部控制必須滲透到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其所有操作環(huán)節(jié)。二是對(duì)企業(yè)活動(dòng)過(guò)程全方位的控制，內(nèi)部控制必須涵蓋企業(yè)所有崗位和所有部門，不留任何死角;重要性指企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及所涉及的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在全面控制的前提下，將企業(yè)的重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)定為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象;制衡性原則指內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配等方面相互制約和監(jiān)督并同時(shí)符合運(yùn)營(yíng)效率要求。而制衡性在各個(gè)層面體現(xiàn)有所不同，治理層表現(xiàn)為決策、監(jiān)督和執(zhí)行間權(quán)責(zé)的分配和制衡，運(yùn)營(yíng)層面則表現(xiàn)為完成任何一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某個(gè)環(huán)節(jié)都需要彼此獨(dú)立的部門以及人員相互合作配合、相互監(jiān)督和相互制約;適應(yīng)性原則指企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的規(guī)模范偉、風(fēng)險(xiǎn)狀況和競(jìng)爭(zhēng)水平等條件相適應(yīng)，并隨著現(xiàn)實(shí)條件的變化隨時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、成本效益原則指企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施需要依靠企業(yè)資源的消耗

須以投入成本與產(chǎn)出效益為參考，既要健全內(nèi)部控制保證不存因內(nèi)部控制缺失給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，也不能因追求內(nèi)部控制完美而無(wú)限制的耗費(fèi)成本。內(nèi)部控制也并不是越嚴(yán)格、越全面越好，而是綜合考慮，適當(dāng)即可。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在較多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）管理層逾越與內(nèi)部控制之上

多數(shù)企業(yè)存在內(nèi)部控制只為“約束員工的內(nèi)部控制”。現(xiàn)實(shí)中，開展內(nèi)部控制需花費(fèi)大量的人力財(cái)力，實(shí)施內(nèi)部控制在某種程度上會(huì)影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率;內(nèi)控程序限制規(guī)范了各級(jí)管理層的自由空間，管理層的權(quán)力受到分散和制約，出現(xiàn)內(nèi)部控制無(wú)法約束管理層的情況。

（二）企業(yè)的控制環(huán)境惡劣

公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化。企業(yè)管理層以及員工整體素質(zhì)較低。企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控的目標(biāo)不合理，沒有以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確立為著眼點(diǎn)，只做到重視宏觀調(diào)控目標(biāo)容易忽略自身的管理，重視產(chǎn)業(yè)速度和規(guī)模、容易忽略產(chǎn)品的質(zhì)量和效益。大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化，沒有核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序缺失

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，主要體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往不具有連續(xù)性，問題出現(xiàn)時(shí)就進(jìn)行管理，問題解決后則是“好了傷疤忘了疼”，將內(nèi)部控制不持續(xù)執(zhí)行。

（四）內(nèi)部控制與企業(yè)現(xiàn)有管理制度不匹配

企業(yè)都存在已形成的預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效考核等各方面的管理制度，這些制度體系本身也與內(nèi)部控制存在相似之處，但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)管理中常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制體系與其他相關(guān)制度無(wú)法相互促進(jìn)的情況，甚至出現(xiàn)相互制約、互相排斥以及相互矛盾的情形。對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)控存在問題解決對(duì)策。

1.開展內(nèi)部控制知識(shí)普及活動(dòng)，促進(jìn)認(rèn)識(shí)

我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，在內(nèi)控理念、內(nèi)控方法、管理基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面較不成熟，需加強(qiáng)內(nèi)控理念宣傳，提高企業(yè)和社會(huì)各界對(duì)內(nèi)控的具體認(rèn)知。內(nèi)部控制是所有人的共同目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)控知識(shí)普及活動(dòng)是企業(yè)每一成員都明白這個(gè)理念并踐行;要使得管理層支持內(nèi)部控制健全建設(shè)與實(shí)踐，并自覺參加到這一活動(dòng)中，帶動(dòng)企業(yè)全體員工積極參與。

2.設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)

內(nèi)部控制需要以具體活動(dòng)作為其發(fā)展的基礎(chǔ)。包括建立通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的職責(zé)分離制度，建立具有現(xiàn)代化意義的信息處理程序，設(shè)立符合企業(yè)規(guī)模以及業(yè)務(wù)開展的具有高度靈活性的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度以及對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要意義的預(yù)算以及決算控制制度。

3.改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，定期進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)控環(huán)境中要素較復(fù)雜，因考慮成本效益原則，需要對(duì)具體要素的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行合理的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素需要實(shí)施控制，以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，篩選出可能對(duì)企業(yè)發(fā)展影響較大的關(guān)鍵因素，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，以降低其對(duì)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利影響。

企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)需建立和完善內(nèi)部控制，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確保企業(yè)有序健康發(fā)展，保護(hù)企業(yè)投資者的合法權(quán)益以及維護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)作。

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