新準(zhǔn)則變化對企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)的影響

王 勇

（山東鋼鐵集團財務(wù)有限公司，山東 濟南250101）

1 前 言

隨著我國信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務(wù)信息化已成為大型集團型企業(yè)提升自身核心競爭力的重要手段。財務(wù)信息化為企業(yè)提高財務(wù)管理水平提供必要條件，也為財務(wù)實操中出現(xiàn)的繁雜問題提供了解決途徑，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)、更加及時、更加完整。財務(wù)信息化建設(shè)經(jīng)歷了電算化和自動化的發(fā)展階段，目前隨著大數(shù)據(jù)、RPA 等新信息技術(shù)的出現(xiàn)，財務(wù)信息化的建設(shè)趨勢逐步歸向于共享化和智能化。財務(wù)數(shù)據(jù)也最大限度地實現(xiàn)了縱向信息資源的集成和共享，使集團型企業(yè)的各項管理工作不斷得到完善。2017年以來，財務(wù)部陸續(xù)頒布了新金融工具準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號—金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7 號）①、新收入準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》（財會〔2017〕22號）②、新租賃準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號—租賃》（財會〔2018〕35號）③、新債務(wù)重組準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》（財會〔2019〕9號）等一系列新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的變化對財務(wù)信息化建設(shè)工作帶來較大影響。

2 新準(zhǔn)則重要變化

新會計準(zhǔn)則變化對財務(wù)信息化建設(shè)產(chǎn)生重大影響的是新金融工具準(zhǔn)則、新收入準(zhǔn)則和新租賃準(zhǔn)則，這3 大會計準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則發(fā)生了明顯變化，除了重點對雙方合同約定的權(quán)利和義務(wù)進行重點判斷外，其變化主要有:

2.1 會計科目變化

取消了可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等會計科目，增加了債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、合同履約成本、合同取得成本、應(yīng)收退貨成本等會計科目，同時相應(yīng)的報表列示也發(fā)生變化。

2.2 會計分類變化

1）新金融工具準(zhǔn)則根據(jù)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)分為3 類，分別是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則金融資產(chǎn)分為4類，分別是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項。

2）新收入準(zhǔn)則:一是取消建造合同準(zhǔn)則，統(tǒng)一將其納入新收入模型；二是打破商品和勞務(wù)邊界，統(tǒng)一要求在履行合同中的履約義務(wù)；三是對于特定交易給出了明確規(guī)定。

3）新租賃準(zhǔn)則要求承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。舊準(zhǔn)則下，承租人業(yè)務(wù)分為經(jīng)營租賃和融資租賃，新租賃會計準(zhǔn)則要求承租人對除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費用，即采用與舊會計準(zhǔn)則下融資租賃處理的單一模型。

2.3 會計判斷依據(jù)變化

1）新金融工具準(zhǔn)則要求根據(jù)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流特征”兩個條件對金融資產(chǎn)進行分類，取代了舊準(zhǔn)則根據(jù)持有意圖和目的對金融資產(chǎn)進行分類。

2）新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3）新租賃準(zhǔn)則要求承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)經(jīng)營租賃的相關(guān)權(quán)利及義務(wù)，并對租賃的識別制定了指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，對同時包含租賃和非租賃部分合同的拆分、合同對價的分?jǐn)偂⒆赓U的合并等事項也做出了明確規(guī)定。

3 財務(wù)信息化建設(shè)影響

財務(wù)信息化建設(shè)及實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享模式和智能模式都是基于財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)體系，財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系主要有統(tǒng)一及合規(guī)的會計政策、統(tǒng)一及清晰的會計科目體系、統(tǒng)一及規(guī)范的業(yè)財標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一及精準(zhǔn)的財務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一及明確的業(yè)務(wù)場景。新準(zhǔn)則實施后，上述標(biāo)準(zhǔn)均發(fā)生不同程度變化，特別是都不同程度地引入了對“合同”的詳細(xì)判斷。

1）會計主數(shù)據(jù)進行相應(yīng)調(diào)整。會計科目作為會計主數(shù)據(jù)的重要組成部分，會計科目發(fā)生變化，會計主數(shù)據(jù)要根據(jù)變化進行相應(yīng)調(diào)整。

2）數(shù)據(jù)傳輸進行相應(yīng)調(diào)整。目前大多企業(yè)的業(yè)財已高度融合，財務(wù)規(guī)則的修訂，財務(wù)數(shù)據(jù)要從源頭進行調(diào)整，即從業(yè)務(wù)端進行，包括傳輸路徑、傳輸模式、傳輸維度、端到端等。

3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對接進行相應(yīng)調(diào)整。新準(zhǔn)則的變化涉及到財務(wù)應(yīng)收應(yīng)付管理、資金收支管理、預(yù)算控制管理、財務(wù)報表管理等多個方面，同時也涉及業(yè)務(wù)部門的訂單管理、銷售管理、采購管理、合同管理等多個環(huán)節(jié)，各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的集成交互要進行系統(tǒng)考慮，統(tǒng)一進行調(diào)整。

4）合同管理進行重點調(diào)整。從新準(zhǔn)則變化看，基本都涉及對合同判斷，對合同的判斷直接影響財務(wù)核算的選擇和準(zhǔn)確，對合同的條款要進行統(tǒng)一梳理和規(guī)范，并形成若干固定場景，逐一嵌到系統(tǒng)中，提高財務(wù)核算效率和質(zhì)量。

4 財務(wù)信息化建設(shè)建議

1）充分做好前期準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用新準(zhǔn)則執(zhí)行過渡期，對相關(guān)業(yè)務(wù)情況進行梳理分析，財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員和IT 人員共同謀劃，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

2）打破傳統(tǒng)作業(yè)方式，實現(xiàn)統(tǒng)一作業(yè)環(huán)節(jié)的多組織協(xié)同處理，從而提升工作效率。

3）應(yīng)對企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進行重新梳理、整合和優(yōu)化，形成優(yōu)化后的分類流程標(biāo)準(zhǔn)體系。

4）結(jié)合業(yè)務(wù)緊密程度和價值提升能力兩個維度對各類流程進行篩選，將業(yè)務(wù)緊密程度較低、價值提升能力較弱的流程優(yōu)先進行調(diào)整，同時獲得業(yè)務(wù)部門支持。

5）根據(jù)新準(zhǔn)則變化，將發(fā)生變化的一對一數(shù)據(jù)傳輸模式，修訂為加判斷條件的一對多或多對多傳輸選擇模式，從而滿足會計核算的需求。

6）根據(jù)對合同要求的新標(biāo)準(zhǔn)，重塑業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸流程，重點考慮將合同管理納入業(yè)財標(biāo)準(zhǔn)體系中，優(yōu)先將合同判斷前置到業(yè)務(wù)端。形成由業(yè)務(wù)人員先判斷，財務(wù)人員進行復(fù)核的數(shù)據(jù)傳送流程模式，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。