新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)探討

郭紅梅

摘要：黨的十八屆三中全會(huì)將“完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為全面深化改革的總目標(biāo)，首次將“國家治理”提升到與“與社會(huì)主義制度”并行的高度，并在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中明確提出“建立全責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制”。隨著這些目標(biāo)的確立行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷推出和完善。和舊制度進(jìn)行比較可以得知，新制度緊跟改革步伐，立足當(dāng)下我國事業(yè)單位的客觀實(shí)際，不但汲取了國外先進(jìn)理念，更總結(jié)提煉了改革開放以來的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息水平的提升和審計(jì)方法的拓寬都有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位; 會(huì)計(jì); 審計(jì); 重點(diǎn)

從當(dāng)前的改革發(fā)展趨勢(shì)來看，我國行政體制改革的重點(diǎn)工作之一是政府財(cái)政改革，并在此基礎(chǔ)上相繼出臺(tái)了新《預(yù)算法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革指明了方向，并對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)工作提出了更高要求。對(duì)此，本文圍繞著事業(yè)單位財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的地方展開分析探討，旨在可以和相關(guān)人士互相交流學(xué)習(xí)，供以借鑒。

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)和特征

（一）在體系上進(jìn)行獨(dú)立

眾所周知，事業(yè)單位和行政單位既存在共性又有差異，事業(yè)單位與市場之間關(guān)系更為密切，所以事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度需要在某些方面彰顯出市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。以往的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度往往忽視這一點(diǎn)，顯然這樣會(huì)對(duì)事業(yè)單位改革的順利進(jìn)行帶來較大的影響。所以，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)當(dāng)在相關(guān)體系上進(jìn)行突破，打破以往的預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制度，這對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的科學(xué)發(fā)展有著積極的意義。

（二）會(huì)計(jì)記賬方法的變革

針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記賬方式來說，往往都是采取收付實(shí)現(xiàn)的原則來進(jìn)行的，顯然這種手段是在權(quán)威的制度要求下進(jìn)行的，但缺少了具體的職責(zé)與義務(wù)，和會(huì)計(jì)制度改革的要求背道而馳。所以，應(yīng)當(dāng)充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過記賬規(guī)則、財(cái)務(wù)賬目的制定，來體現(xiàn)事業(yè)單位具有市場經(jīng)濟(jì)的屬性和成本核算的要求。

二、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)

（一）對(duì)期初余額予以高度重視

這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革就新舊制度銜接，財(cái)政部專門頒布了相關(guān)規(guī)定，對(duì)舊制度核算下的期末余額需做重新歸類和調(diào)整，同時(shí)要求事業(yè)單位在對(duì)其進(jìn)行調(diào)整歸類以后，還需要做好試算平衡工作。在經(jīng)以上整理后，新制度下所承接下來的期初余額，要求被轉(zhuǎn)入到規(guī)定的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中，要求審計(jì)人員一定要重點(diǎn)關(guān)注期初余額審計(jì)，分析審核其在新舊制度銜接時(shí)是否有客觀上的錯(cuò)誤和主觀上的舞弊行為，在熟練掌握事業(yè)單位具體情況的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性的手段對(duì)其存在的不當(dāng)行為進(jìn)行深度剖析，然后制定出切實(shí)可行的對(duì)策，調(diào)整賬務(wù)，解決問題。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算的嚴(yán)格把握

從新會(huì)計(jì)制度的角度來講，其規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好如下工作：第一，做好固定資產(chǎn)的折舊工作;第二，做好無形資產(chǎn)的攤銷工作。在該制度正式落實(shí)到實(shí)際工作的前期階段，對(duì)于單位所有的固定資產(chǎn)，要求相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其加大監(jiān)督和核算的力度，并在此基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和客觀真實(shí)核算等一系列工作。就新會(huì)計(jì)制度而言，要求事業(yè)單位對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯折舊，對(duì)新購置的固定資產(chǎn)在購置的當(dāng)月開始折舊，并將折舊計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用和成本科目，這一處理原則與原來的制度明顯先進(jìn)，老制度下，要么不提折舊，要么直接計(jì)入基金科目，不能體現(xiàn)成本概念。無形資產(chǎn)也是比照固定資產(chǎn)的處理原則。要求相關(guān)人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候，要重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原價(jià)的真實(shí)性、使用年限確定的科學(xué)性以及追溯調(diào)整是否合理合規(guī)，以免其賬面反映的資產(chǎn)不實(shí)。

（三）準(zhǔn)確把控在建工程的核算

新事業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了在建工程的相關(guān)會(huì)計(jì)科目，并在此基礎(chǔ)上要求事業(yè)單位需要將基建工程賬并入事業(yè)單位的行政賬，不再單獨(dú)設(shè)立基建賬，即所謂“基建賬并入單位大賬”，這更加科學(xué)合理，便于監(jiān)管。這要求審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事業(yè)單位基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)，是否還存在賬外賬，甚至小金庫。

（四）重視內(nèi)部控制環(huán)境

站在客觀的立場來講，內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，會(huì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行狀況帶來直接的影響。一般而言，內(nèi)控環(huán)境可以在很大程度上促使指定的控制目標(biāo)發(fā)生增強(qiáng)抑或是削弱的情況。在整個(gè)流程中，倘若內(nèi)部控制處于薄弱的狀態(tài)，那么其就可能會(huì)聘任某些不具備相應(yīng)專業(yè)能力的人員從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，容易致使事業(yè)單位無法科學(xué)有效的實(shí)施有效控制。所以，在開展管控工作的時(shí)候，要求相關(guān)管理者一定要加強(qiáng)重視，為增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的權(quán)威性提供應(yīng)有的保障。除此之外，要求事業(yè)單位將目光放在集中收付制度的上面，并在此基礎(chǔ)上采取有效措施加大公開支出權(quán)限控制的力度，以此來強(qiáng)化人員的職業(yè)道德教育意識(shí)。

（五）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付科目的核算

針對(duì)新的會(huì)計(jì)制度來說，其會(huì)在很大程度上為事業(yè)單位的績效審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，同時(shí)，一些事業(yè)單位也會(huì)對(duì)績效考核引起重視。導(dǎo)致事業(yè)單位為了局部利益，對(duì)一些成本費(fèi)用長期掛在往來科目上，以體現(xiàn)虛假績效，甚至出現(xiàn)徇私舞弊行為?；谶@種背景，審計(jì)時(shí)有必要重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目核算的真實(shí)性以及對(duì)應(yīng)收應(yīng)付核銷是否程序合理合規(guī)。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的有效措施

（一）對(duì)新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)理念、審計(jì)手段要與時(shí)俱進(jìn)，加以更新

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，以往事業(yè)單位的審計(jì)觀念與手段早已無法緊跟時(shí)代的腳步。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)理念進(jìn)行更新，依據(jù)時(shí)代的發(fā)展需求對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行全方位的認(rèn)識(shí)，把財(cái)務(wù)審計(jì)工作有機(jī)的和國家財(cái)政體制改革、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求結(jié)合在一起，依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的特征，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)方式進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，把績效審計(jì)有機(jī)的和資產(chǎn)保值增值審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)結(jié)合起來，繼而對(duì)事業(yè)單位的總體工作做科學(xué)評(píng)估。

（二）建立財(cái)務(wù)審計(jì)的保障制度

我們都知道，對(duì)上市公司而言，年度審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)必不可少的常規(guī)工作，作為事業(yè)單位，也應(yīng)該把審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，確保人員和經(jīng)費(fèi)匹配，充分重視審計(jì)結(jié)論，把審計(jì)結(jié)果作為紀(jì)檢監(jiān)察工作、內(nèi)部風(fēng)控建設(shè)和提升管理水平的重要抓手。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)

在最近幾年里，隨著我國財(cái)政預(yù)算體制的改革，各項(xiàng)財(cái)會(huì)制度也不斷完善更新?；谶@種背景，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合能力提出了更高要求。倘若相關(guān)人員沒有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)意識(shí)，不具備相應(yīng)的法制觀念，不清楚新的財(cái)會(huì)審計(jì)規(guī)則，無法及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，不參加新的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，綜合能力就無法得到應(yīng)有的提升，這樣也就無法緊跟時(shí)代的腳步，無法滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的新要求，繼而對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展帶來較大的影響。所以，一定要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，繼而從根本上促進(jìn)其綜合能力的全面提升。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目與日俱增，以往的審計(jì)模式早已不能緊跟時(shí)代的腳步。為了推動(dòng)事業(yè)單位審計(jì)工作的順利進(jìn)行，結(jié)合我國事業(yè)單位的實(shí)際情況，尋找新制度下事業(yè)單位審計(jì)工作的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上將審計(jì)工作的重點(diǎn)當(dāng)作著手點(diǎn)，采取切實(shí)可行的解決對(duì)策，以此來促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平的全面提升。

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